本科生毕业论文：研发费用对企业的影响.doc

1、本科生毕业论文 论研究与开发费用对企业的影响 _ 学生姓名 指导教师 级 别 专 业 班 级 学 号 年 月 日 摘 要 在世界性的经济危机背景下，中国企业必须考虑所处的国内及国际环境，通过研 发等手段来取得可持续性的发展。本文主要讨论研发费用对企业的影响，包括对所得 税、股价、资产、利润等方面的影响，根据企业研究开发费用税前扣除管理办法（国税 发（2008）116 号） ，企业在资金上可以获得所得税的返还。 关键词：研发费用；加计扣除；费用化；资本化；股价 Abstract In the background of the global economic crisis, Chinese en

2、terprises have to consider the international and domestic circumstance for sustainable development by the means of research and development. this thesis mainly talks about the influences of research and development expenses to an enterprise, including the influences to the income tax, stock prices ,

3、assets ,profit etc. according to the pretax regulations (No116 2008 issued by state tax official ),the enterprises can obtain the refund of income tax. Keywords: Research and development expenses；Deduction plus；Expensed cost；Capitalization ；Share price 目 录 引 言 .（1） 一、新会计准则下研发费用的会计处理 .（2） （一）研发费用的定义

4、.（2） （二）研发费用的费用化和资本化 .（3） （三）研发费用的会计处理方法 .（4） 二、研究开发费用对企业的影响 .（5） （一）费用化对企业的影响 .（5） （二）资本化对企业的影响 .（5） （三）研发费用对所得税的影响 .（6） （四）研究开发费用对上市公司股价的影响 .（7） 三、案例 .（8） （一）A 公司简介 .（8） （二）A 公司的研发费用情况 .（9） （三）A 公司研发费用对企业的实际效用 .（10） 结束语 .（11） 致谢 .（12） 参考文献 .（13） 附录 .（14） 上海立信会计学院成人教育学院本科生毕业论文 1 引 言 随着中国加入 WTO，国际交流

5、越来越广泛，在集约化程度不断的提高，经济体制 和产业结构不断的优化，企业之间竞争日益激烈，特别是企业之间产品品种和质量的 竞争愈演愈烈的经济环境中，企业必须从价值最大化战略角度来取得可持续性的发展。 邓小平同志曾提出，科学技术是第一生产力，国家经济发展依靠先进科学技术的， 研究开发新产品、新技术，而处于国家经济发展中的企业，研究开发占有越来越重要 的地位。因此，许多公司投入巨额资金进行研究与开发活动。研究和开发活动已经成 为企业生存和发展的持续动力。因此，一些企业每年会发生大量的研究与开发费用。 这些研究与开发费用往往占企业经营支出的很大比重。因此，对研究与开发费用的会 计处理恰当与否，直接关

6、系到财务报告的质量。与此同时，国家出台了一系列政策， 鼓励研发，提倡发明创造，以增强国家的软实力。 本文从研发费用着手，从费用化和资本化角度，对当期所得税影响、企业资金、 上市公司股价等分析研究和探讨。合理的研究开发费用的会计处理，会使企业在不同 的阶段获得不同的补助，各类企业发展千差万别，如何利用现有的国家优惠政策使企 业一方面获得相关的无形资产或先进技术，提高企业的资产质量；另一方面企业财务 上获得高的收益，企业也可以拥有税收上面的返还，使企业获得充裕的资金支持。研 发费用对于企业提高企业技术竞争力，产品在未来的市场上获得高的占有率具有重要 的战略意义。 研发费用的使用以及企业研发费用的处

7、理，也关系到了股票的价格，有分析师认 为通过股价与研发费用的比来选择股票也是导致股价上涨的原因之一。 上海立信会计学院成人教育学院本科生毕业论文 2 一、新会计准则下研发费用的会计处理 （一）研发费用的定义 研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创 造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具 有明确目标的研究开发活动。 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务） ，是指企业 通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对 本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先

8、具有推动作 用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如 直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等） 。 正确界定研究与开发活动，是恰当进行相关的会计处理和财务信息揭示的关键， 什么是研究活动是首先要考虑的问题。首先企业的研发活动不是企业的产品升级换代， 是从技术创造方面来考虑，因而当前的技术在社会中的地位，以及研究开发能给企业 带来的未来现金流量也是要考虑的问题。企业的研究与开发活动分为研究活动和开发 活动两部分来界定。 1研究活动是指为取得新的科学或技术知识而做的努力，这种努力是有计划的、 创造性的。把研究活动按是否为解决特定实际问题而展开，又可以

9、分成基础研究和应 用研究。前者的费用支出与未来的收益之间通常没有直接的联系；而后者的费用支出 往往有直接的受益对象。 2.开发活动是指为了在商业生产或使用之前形成新的或实质性改进的产品、工艺等， 而把科学技术知识有计划地付诸实践的活动。尽管研究活动与开发活动不同，但它们 是紧密相联的：研究活动是开发活动的前奏，通过前者获得新的科学技术知识，再通 过后者将新的科学技术知识即研究成果付诸实践。因此，我们常常把企业的研究与开 发活动看成一个整体，当作一个项目的两个阶段。 通常情况下研发费用在研究阶段费用化，在开发阶段同时符合五个条件时资本化。 上海立信会计学院成人教育学院本科生毕业论文 3 （二）研

10、发费用的费用化和资本化 1研发费用的费用化 对于研究开发活动，研究阶段的费用全部费用化；开发阶段不符合资本化条件的应 费用化。企业在研究与开发活动中，往往要进行计划、设计、论证、研制、实验、定 型、测试等一系列活动，这些活动会产生大量的研究与开发费用。例如科研人员、服 务人员（如科技管理人员等）的工资费用，耗用的化学试剂、仪器配件等各种材料， 自有设备、房屋等固定资产的折旧费、维修费，租赁设备、房屋的租金或使用费等。 研究与开发费用的会计处理，就是对企业在研究与开发活动中发生的这些费用进行确 认、计量、记录和报告。对确认费用可以从两方面来考虑： 1.按权责发生制标准来确认本期的费用； 2.按划

11、分收益性支出与资本性支出的标准来确认本期的费用。 这两个方面的核心是收入与费用的配比原则。根据研究与开发活动的含义，应把研 究与开发费用资本化为资产项目，以后在其收益期分期摊销。但研究与开发活动有其 独特的性质，即具有一定的风险性。有的研究与开发项目获得成功，会增加企业未来 收益，如形成专利权等；有的研究与开发项目则可能以失败告终。这就是说，研究与 开发活动成功与否存在着不确定性。因此，如果将企业研究与开发活动的全部支出资 本化为资产项目而后在其收益期间分期摊销，不符、稳健性原则，同时也很可能导致 企业财务报表失真，虚增资产、虚增收益；如果将企业研究与开发活动全部支出费用 化即从当期收益中立即

12、冲销，又有悖于收入与费用的配比原则。研究活动是开发活动 的前奏，与开发活动相比，研究活动带来的未来经济利益具有更高的不确定性。而且， 一项研究项目可能与好几个开发项目有关，有的开发项目能取得成功，有的开发项目 却遭致失败，又很难辨别哪些研究费用是成功开发项目的花费，哪些研究费用是失败 开发项目的花费。因此，企业常把研究费用全部费用化。 2.研发费用的资本化 根据新会计准则规定，在开发阶段，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成 本的准予资本化的条件包括： （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 上海立信会计学院成人教育学院本科

13、生毕业论文 4 （3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存 在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有 能力使用或出售该无形资产。 （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 （三）研发费用的会计处理方法 1当企业发生研发费用支出发生确认 借：研发支出费用化支出 -资本化支出 贷：现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等 2.企业当期及后期的研发费用后续处理 （1）费用化支出当期处理，分录如下： 借：管理费用研发支出 贷：研发支出费用化支出 对于资本化支

14、出本期未达到无形资产条件时，不作处理。在符合转化为无形资产的 条件后续计量时： （2）借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 3研发费用获得税务认证准予加计扣除处理 （1）借：银行存款 贷：应交税金应交所得税 （2）借：应交税金应交所得税 贷：以前年度损益调整 （3）借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润 上海立信会计学院成人教育学院本科生毕业论文 5 二、研究开发费用对企业的影响 企业投入资金进行研究开发，从费用化的角度讲，使企业利润减少，从而有抵税 的效果，2008 年我国多数企业受金融危机影响，普遍出现了经营业绩下滑的现象，为 此国务院出台了刺激经济增长的若干政策，部分省、市地方政府

15、也制定了相应的配套 措施，国家税务总局发布了国税发（2008）116 号文，主要的目的是为了保持国民经济 的稳定增长，拉动、扩大国内消费需求，扶持企业的稳定经营发展国家为鼓励企业搞 研究开发，对于财务核算健全并准确归集研究开发费用，可以通过研发费用的加计扣 除，按照一定的比例在年度所得税清缴时退还企业所得税。 （一）费用化对企业的影响 所谓费用化，是指研究开发费用的所有支出，在当期列支费用，作为管理费用冲 减当期利润，按照新会计准则规定，在研发的初期，上述所指的研究费用，应该全部 费用化。费用化虽然使公司的使公司的利润下降，但在国税发（2008）116 号文的作用 下，退税将直接影响资产负债表

16、，提升了资产的质量，同时增加了所有者权益，使公 司直接获得研发费用加计扣除的退税资金，使企业获得优质的现金资产，更使企业进 一步加大投资，加大研发、市场等各部门的竞争力，使企业在新一轮的竞争中可持续 发展。 由于费用化的会计处理，在所得税清缴时，按照加计扣除的原则，企业获得了研 发费用的 12.5%（详细计算在案例中）的资金，这部分资金其实来源于所得税的减免。 这样更有利于增强企业的技术创新能力，可以再通过研究开发等各种手段来增强企业 在市场中竞争力 （二）资本化对企业的影响 由于现代管理者的任期并不是永久性的，如果把研发经费支出作为费用核算，该 项支出的增加必然会引起本期利润的下降。管理者不

17、愿因为业绩下降而引起投资者的 不满，也不想看到前人栽树后人乘凉的结果，于是就减少研发经费支出。这样短期利 润的数字可能比较好看，却损害了企业发展的长远利益。如果把部分研发经费资本化， 就能够部分地克服上述弊端。 上海立信会计学院成人教育学院本科生毕业论文 6 企业由研究阶段进入开发阶段，在开发阶段符合新会计准则中的准予资本化五项 条件的，企业可以将开发阶段的发生额予以资本化，企业此阶段的利润不受研发费用 的影响。更客观地反映企业的财务状况。将研究开发费用资本化后作为无形资产在资 产负债表中列报，可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。研 究开发费用为企业的投资者和其他财务信息使

18、用者提供了关于企业革新活动进展和成 功可能性的信息，有助于企业价值最大化的实现。企业价值最大化是企业管理的最终 目标。可以有效避免全部资本化和全部费用化的缺陷，而且符合国际惯例和我国的实 际情况。 资本化后的企业，必然对无形资产进行摊销，无形资产摊销同样会享受国税发 （2006）116 号文规定的优惠退税政策，对摊销的费用加计扣除，获得退税的资金。同 样可以优化企业资产质量，获得优质的现金资产。 （三）研发费用对所得税的影响 无论是费用化还是资本化，企业都可加计扣除，对于居民企业来说，都可以获得所 得税的退税，研发费用的加计扣除以及无形资产的累计摊销加计扣除，从当期的利润 报表上不会体现，但在

19、资产负债表实现的是所有者权益和现金的同时增加。 所得税对于企业来说相当重要，按我国现阶段的税率为 25%，对于一些发展中的企 业来说，如何进行税务的筹划，对企业来讲也是至关重要的，研发费用国税发 （2006）116 号文的出现，使企业在金融危机的前提下如何开源节流的一个重要手段。 为提高企业的竞争力，各企业在研发上的投资也有一定的比例，如何充分利用研发费 用提高企业的资源配置，是当前企业重点考虑的问题。因而加强对企业的研发投入， 无论是企业的长远利益，还是企业现阶段所得税清缴的退税都具有一定的战略意义。 就所得税方面考虑，只要企业对研发费用要么费用化，要么资本化成为无形资产， 但不能处于一种即

20、未形成无形资产也未费用化的状态，否则就不能按照国税法 （2006）116 号文享受退税。 合理的利用研发费用对所得税的影响，有利于企业在财务上更有优势，在竞争上更 有实力。研发费用加计扣除对于设立研发项目和未设研发项目的企业具有不同的意义， 前者即得不到税收的优惠，在产品或服务的功能改进上得不到发展。后者即提高的产 品或服务的综合实力，又能获得加计扣除的保障，是一项非常实用的政策。 上海立信会计学院成人教育学院本科生毕业论文 7 （四）研究开发费用对上市公司股价的影响 研发费用的费用化，会使公司当期利润减少，使得一部分重视利润的股民对公司 产生不信任感，某些专业的分析人员反认为研发费用化与资本

21、化对他们没有影响，他 们关心研发的支出情况，只要公司对每股利润与研发支出存在一定的比例，就会影响 该股票的价格。 研发支出的资本化，会优化相关公司的资产结构，提升信用评级。虽然从理论上 讲，这只是会计信息的变化，公司基本面并没有受影响，证券市场的估值不应该大幅 变动。但是一般而言，由于部分研发支出资本化导致公司的会计利润会有所增加，每 股净利润就随之增加。每股净利润正是投机者重点关注的会计信息。一般投资者对于 每股净利润大幅增长背后的原因并不深究，这一估值心理将被市场资金利用。 股价与研发费用比(PRR)，英文名称 Price to R&D Ratio，名词定义：公司某一时 点的股价除以某一段

22、时间内(通常为一年)每股研究及发展费用，通常以倍数(multiple)显 示。通常用来比较同一产业公司未来产品竞争力的强弱，相对于目前的股价水平是否 合理，股价与研发费用比愈低，代表公司越具有投资价值，这一观点的使用在高成长 性的个股较有意义。 由于研发费用的提高，使得 PRR 降低，代表公司具有较大的投资价值，因为从这方 面讲，企业的研发费用提高，使得投资者购买股票的欲望增强，从而提高了股票的价 格。 从以上来看，研发费用对企业来讲至关重要，无论是费用化还是资本化，使企业同 一般企业分别开来。在企业资源配置上企业能够优化企业资源，获得退税的现金，更 有利于加强企业内部资源的优化，加强企业的核

23、心竞争力，提高企业可持续发展能力， 从而实际提高了公司实力，提高了每股利润率，也提高了股票价格。 近期，世界上最大的软件开发商微软公司花了一天的时间详细阐述自己未来的成长 战略，并声称将进一步增加在科研方面的开支，其后该公司股票价格曾一度上扬 6%。 当天微软公司股价收于每股 45.35 美元，上涨了 2.52 美元，涨幅为 5.88%，而同 一天纳斯达克指数也上升了 1.78%。这也正说明了研发费用的投入会在一定条件下提 上海立信会计学院成人教育学院本科生毕业论文 8 高企业的股价。 上海立信会计学院成人教育学院本科生毕业论文 9 三、案例 （一）A 公司简介 A 公司（A8510 国家重点

24、支持的高新技术领域/高新技术改造传统产业/电力系统信 息化与自动化技术/采用新型原理、新型元器件的电力自动化装置生产电子电器产品） 是一家电子公司，根据企业研究开发费用税前扣除管理办法（国税发（2008）116 号） ， 该公司符合以上规定都可以进行加计扣除，特别指出研发费用加计扣除其实是一种税 收的返还，本所得税税前加计扣除可以为企业在所得税方面获得加计费用的现金返还， 确实是一项很好的政策。通过汇算清缴，企业获得退税现金可以再投资研发，在会计 实务上，年底的报表不需要调整。企业更应该善于利用政策，提高企业的竞争实力。 A 公司资料如下，2008 年实现收入 2700 万，实现营业利润 55

25、0 万元，交所得税 150 万元，净利润 450 万。A 公司利润表如下表 1。 利润表 表 1 单位名称：A 公司 2008 年度 （单位：万元） 项 目 行次 本年累计数 一、主营业务收入 1 2700 减：主营业务成本 2 1000 主营业务税金及附加 3 50 二、主营业务利润（亏损以“-”填列） 4 1650 加：其他业务利润 5 减：营业费用 6 600 管理费用 7 500 财务费用 8 三、营业利润（亏损以“-”填列） 9 加：投资收益 10 补贴收入 11 50 营业外收入 12 减：营业外支出 13 加：以前年度损益调整 14 四、利润总额（亏损以“-”填列） 15 600

26、 减：所得税 16 150 少数股东损益 17 加：未确认的投资缺失 18 五、净利润（亏损以“-”填列） 19 450 上海立信会计学院成人教育学院本科生毕业论文 10 （二）A 公司的研发费用情况 2008 年度 A 公司研发费用总支出 300 万，相关费用明细支出情况如下表 2： A 公司 2008 年度研发费用明细表 表 2 金额单位：万元 序号 费 用 项 目 发生额 1 一、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用 80 2 1.材料 70 3 2.燃料 5 4 3.动力费用 5 5 二、直接从事研发活动的本企业在职人员费用 190 6 1.工资、薪金 150 7 2.津贴、补贴 3

27、0 8 3.奖金 10 9 三、专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或 分次摊入管理费的仪器和设备除外） 5 10 1.仪器 3 11 2.设备 2 12 四、专门用于研发活动的有关租赁费 3 13 1.仪器 2 14 2.设备 1 15 16 五、专门用于研发活动的有关无形资产摊销费 2 17 1.软件 1 18 2.专利权 1 19 3.非专利技术 20 21 六、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备 开发及制造费 5 22 23 七、研发成果论证、鉴定、评审、验收费用 5 24 25 八、与研发活动直接相关的其它费用 10 26 1.新产品设计费 5 27 2.新工艺规程制定费

28、 3 28 3.技术图书资料费 2 29 合计数（1+2+3+28） 300 30 从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款 31 加计扣除额（30-31）50% 150 32 所得税率 25% 33 退税额 37.5 上海立信会计学院成人教育学院本科生毕业论文 11 （三）A 公司研发费用对企业的实际效用 从表 2 中可见公司在研发费用 300 万，加计扣除额为 150 万，所得税率为 25%，企 业可获得的退税额为 37.5 万，由此可见在不影响企业利润的情况下，企业可获得 37.5 万的退税。37.5 万元在资产负债中表现为，现金和所有者权益的同时增加，该项会计 业务不会影响到当期利润

29、表，是隐性的收入（该收入不再考虑成本和费用、所得税等） 。 该资金可用于公司的运营或再度研发，该资金相当于国家所得税的先征后返，对企业 具有很大的影响，直接影响了所得税的税率。该企业在 2008 年度实际交的税额为 150 万减去 37.5 万即 112.5 万元，企业实际的所得税税率为由原来的 25%降为 18.75%（112.5 万/600 万） 。 从 A 公司角度讲，无论研发产品是否成功，是否获得相关鉴定部门的认定，获得 37.5 万的退税必定优化企业资产结构，提高企业在各方面的投入，使企业在不影响利 润的情况下获得了收益。由于利用了政策的优势，A 企业必定会在同行业中具有一定的 产品

30、、价格、服务、人才等各方面的优势。 上海立信会计学院成人教育学院本科生毕业论文 12 结束语 综合上述，新的会计准则下的研发费用对企业，无论从研发本身还是从研发费用的 会计角度，必将对企业产生重大的影响。无论是中小企业还是上市公司，合理利用研 发费用，必将会带来更优化的企业资产和公司价值的最大化的结果，最终在国内和国 际的竞争中，能够以研发取胜，以政策取胜，提高企业的可持续发展的能力。 在会计处理和税务上，我们即不要偷税漏税，做假账来虚增费用，也不要不考虑国 家给予的各种税收优惠政策。既不能为了上市公司的股价将研发费用过度的资本化， 也不能因上市公司的资本需求而过度费用化。作为专业会计人员，我

31、们在处理本着实 事求是，公允的处理会计事项，即促进了企业的发展，又按照国家的税法规定纳税。 如此，企业研发投入即能满足企业现阶段的需要，又为未来在市场上能够立足。 一个政策可以调节经济，一个政策可以发展一些企业，希望在全球经济的环境下， 中国企业能够充分利用政策的优势，在竞争中发展，在研发中发展，从而提升企业的 竞争力，提高中国经济的竞争力，为中华民族的复兴做出巨大的贡献。 上海立信会计学院成人教育学院本科生毕业论文 13 致谢 非常感谢在论文写作过程中姚津老师的耐心辅导，从开题到大纲，再到案例，一直到格式的修 正，姚津老师为本文也付出了很大的心血，还常利用业余时间对论文进行交流和指导，才使论

32、文得 以按时完成；同时也感谢广大的师生在论文写做的过程中相互探讨、交流和帮助。 上海立信会计学院成人教育学院本科生毕业论文 14 参考文献 1财政部.企业会计准则（2006 年 2 月 15 日颁布）：3236. 2尹丽萍，肖霞.现代企业经营管理（第三版）.M.首都经济贸易大学出版社，2004（2）:3236. 3曾爱民.新旧会计准则对研发费用会计处理之比较研究.J.会计研究，2006(9):5558. 4胡颖.高新技术企业研究与开发费用的会计处理问题研究.J.重庆大学,2002:110. 5钱健研究与开发费用会计处理的探讨.J.上海会计，2001（12）:7278. 6任学礼，娄欣轩，张学静

33、浅议企业研究开发费用的会计处理J商业经济，2005(4):6676. 7 中华会计网校。新企业会计准则及相关制度精读精讲M北京东方出版社，2006：5065 9蒋卫平.高新技术风险企业的财务机制创新.J.会计研究，2000(1)：1018 9杨耕砚.研究开发费会计处理的问题及改进.J.财务与会计导刊，2OO3(9)：23-82 10邓小洋，王勇情.研究与开发费用（R&D）会计处理方法新思考.J.上海会计，2003(12)： 2233 11任学礼，娄欣轩，张学静.浅议企业研究开发费用的会计处理.J.商业经济，2005(4)：15 12朱其俊，钱永珂现代管理科学.M.2007（6）：1230 13

34、冯巧根.从倾销标准认定和国际会计准则趋同看会计准则规范.J.商业会计，2004(11)： 1618 14宋献中，冯敏红.研发费用逐利性研究.J.财会月刊，2004(A1)：12 15周艳.科技型企业研发费用会计处理之我见.J.财会月刊，2005(6)：810 上海立信会计学院成人教育学院本科生毕业论文 15 附录 企业研究开发费用税前扣除管理办法（国税发（2008）116 号） 为鼓励企业开展研究开发活动，规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行， 根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、 中华人民共和国税收征收管理法及其实 施细则和国务院关于印发实施国家中长期科学和技术发展

35、规划纲要（2006-2020） 若干配套政 策的通知 （国发20066 号）的有关规定适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民 企业（以下简称企业） 。企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门 公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007 年度） 规定项目的研究开发活动，其 在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。 （一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 （二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、

36、补贴。 （四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 （五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 （六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 （七）勘探开发技术的现场试验费。 （八）研发成果的论证、评审、验收费用。 企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的， 可按下述规定计算加计扣除：研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用 实际发生额的 50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成 本的 150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于

37、10 年。企业未设立专门的研发机构 或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合 理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业必须对研究开发费用实 行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发 费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资 料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机 关有权对企业申报的结果进行合理调整。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照 不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。企业实际发生的研究开发费，在年度中间预 上海立信会计学院成人教育学院本科生毕业论文 16 缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度进行所得税年度汇算清缴时，再依照本办法计算加计扣除。