1、第七章 3E审计讲解 内部审计具体准则 25、 26、 27 对 3E准则的几点说明 1、经济性、效果性和效率性内部审计准则是当前中国经济发展的必然产物。市场经济环境的日益完善，促使企业必须进一步提升整体管理水平，以培育核心竞争力，并积极关注和履行企业社会责任。为鼓励和支持内审人员拓展审计职能、向所在组织提供更多增值服务， 3E准则的制定可以规范地引导内部审计人员加强管理审计相关业务，适应向非传统财务审计领域迈进，它是中国内部审计职业界与时俱进的成果。 2、以政府 3E审计准则作为内部审计 3E准则主要借鉴的原因。 （ 1）西方政府审计在该领域已成熟，而 IIA及其他内部审计职业组织尚未对 3
2、E审计制定专项准则，因此参照西方政府审计准则可以更有系统性和权威性； （ 2）中国国有企业的内部审计是目前推动中国内部审计发展的重要力量，长期开展与政府审计同出一脉的经济效益审计，而政府经济效益审计中主要包含了 3E审计内容，因而参照政府审计来制订内部审计的 3E准则，在程序与用语等方面更为大众所理解和接受，符合我国内部审计职业界的实际情况。 3、内部审计 3E准则与政府 3E审计准则的主要区别。 政府的 3E审计，特别是效果性审计往往是针对重大项目，尤其是关系到国计民生的项目，审计会涉及较多的社会和政治目标；内部审计的 3E准则针对的项目较为简单，主要针对组织内部管理活动。 4、未采用政府
3、3E审计准则排序方式的原因。 政府审计的 3E准则通常以经济性、效率性和效果性来排序，我国内部审计 3E准则是根据三者内在的逻辑先后顺序进行排序，因为对效率性的评价必须建立在对效果性评价的基础上。 5、内部审计 3E准则的内在联系 经济性、效果性和效率性三者之间存在紧密的逻辑关系，在实际工作中三者往往是共生关系。内部审计机构和人员可以根据实际情况，同时对组织经营活动的经济性、效果性和效率性进行审查评价，并出具管理审计报告，也可以只对其中某方面进行审查评价，但要关注与另外两方面的内在联系，以增强审计工作的有效性。此外，三种审计既可以针对整个组织的经营活动，也可以针对特定项目、特定业务来开展。 内
4、部审计具体准则第 25号 经济性审计 一、对经济性的解读 准则所称经济性是指组织经营活动过程中获得一定数量和质量的产品和服务及其他成果时所耗费的资源最少。经济性主要关注的是资源投入和使用过程中成本节约的水平和程度及资源使用的合理性。 经济性 =耗费资源 获得一定的产品或服务的数量和质量 通俗地讲，准则要求内部审计人员要关注组织的成本管理水平，要对组织经营活动的资源耗费水平（单位成本水平）进行审查评价。 二、对 3E准则中“资源”的解读 准则没有使用传统财务管理中的“成本”概念，而是直接采用了广义的“资源”一词。 关注“资源”远比关注传统财力和物力的视野要广阔，这充分说反映了我国内部审计职业界拓
5、展管理审计领域的强烈愿望。 将“资源”作为审计对象，使内部审计可以履行更多的社会责任 ,从而为向社会昭示内部审计的良好形象提供了职业的舞台。 （一）广义资源和狭义资源 广义的资源指人类生存发展和享受所需要的一切物质的和非物质的要素，既包括一切为人类所需要的自然物，如阳光、空气、水、矿产、土壤、植物及动物等等，也包括以人类劳动产品形式出现的一切有用物，如各种房屋、设备、其它消费性商品及生产资料性商品，还包括无形的资财，如信息、知识和技术，以及人类本身的体力和智力。 狭义的资源仅指自然资源， 联合国环境规划署 (UNEP)对其下过这样的定义： “ 所谓自然资源，是指在一定时间、地点的条件下能够产生
6、经济价值的、以提高人类当前和将来福利的自然环境因素和条件的总称 ” 。 （二）对几种非传统资源的认识 1、技术资源是指人们可用于创造社会财富的各种现实技术和潜在技术。 2、信息资源是指可供利用并产生效益的一切信息的总称，是一种非实体性、无形的资源，普遍存在于自然界、人类社会和人类的思维领域之中。 3、人力资源以人口为自然基础，指人口中那些已经成年并且具有和保持着正常劳动力的人，它是由一定数量的具有劳动技能的劳动者构成的。 （三）广义资源才是组织运营的基础 近 20年世界发展已证明，组织的运营已不再是建立在传统的物力或财力资源基础上，信息、技术、管理等非传统资源对组织的生存和发展已经起到了决定性的作用。 内部审计是组织极具价值的管理资源，完善公司治理、加强组织控制和风险管理是内部审计的职责，其目的就是要增强组织竞争力、提供组织价值，因此内部审计的关注点就不能局限在传统的物力或财力领域，应该用更为广泛的眼光来看待组织的资源。
