1、1,成本会计学,刘 洁E-mail: ,2,案例导入,小李和小张合伙开办了一家玩具厂，根据需要，他们选定了厂址后，购置了一批新型的生产设备，招聘了10余名技术工人。玩具厂开张后，摆在两人面前的第一道难题就是，在设厂之前，他们每天只记流水账，就能知道每天发生的费用，可是，玩具厂正式成立之后，每天因产品生产会有各种成本费用的发生，只靠登记流水账，很难控制每个月的成本费用，如何计算产品成本？如何给产品定价？如何做好成本核算工作？如何设置成本核算岗位？这些都让他们感到很茫然。如何能解决这些问题呢？,3,课 程 介 绍,成本会计学是高校会计专业必修的专业课程之一，它是会计学原理、财务会计等专业课的后续课
2、程，它包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本分析、成本考核等内容。其中成本核算是成本会计的基本内容，它不仅反映本期计划的执行情况，而且能为以后各期的成本预测、决策提供有用资料。本课程的重点就是成本的核算。,4,参考书籍:1.杨全德.成本会计.北京：中国财政经济出版社，2008年。2.乐艳芬.成本会计（第三版）.上海：上海财经大学出版社，2008年。,5,学 习 方 法,概念部分 理解记忆 作业部分 独立完成,6,主 要 教 学 内 容,成本核算的要求和程序各项要素费用的核算辅助生产费用的五种核算方法制造费用的四种核算方法生产费用在完工产品和在产品之间分配方法成本核算的品种法、分批法、
3、分步法成本核算的分类法、定额法、标准成本法成本分析与成本报表,7,第一章 总论,一、成本的经济实质和作用 二、成本会计的对象 三、成本会计的职能和任务 四、成本会计工作的组织 重点掌握成本会计的经济实质、内容及任务。,8,在当今的经济环境中，信息的产生和使用，尤其是成本管理信息的产生和使用是管理者有效进行管理、提升竞争地位的重要因素。正如19世纪英格兰首相本明杰迪士累利所说的那样：“生活中最成功的人便是那些掌握最佳信息的人。”,9,一位著名的经济学家说：“学经济学其实很简单，只要记住成本两字就可以了。”,10,第一节 成本的经济实质和作用,一、成本的经济实质 商品价值Wc + v + m 成本
4、的经济实质可概括为： 生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。,11,二、成本的作用,（一）成本的含义：特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价（二）成本的特征： 1.成本是一个价值范畴，是能用货币计量的耗费； 2.成本是为一定的成本对象（特定目的）发生的耗费； 3.成本是有偿的，就是说成本必须在未来得到补偿。,12,（三）作用成本是补偿生产耗费的尺度成本是综合反映企业工作质量的重要指标成本是制定产品价格的一项重要因素成本是企业决策的重要依据,13,三、费用、成本和支出的关系,（一）支出1.
5、含义：是指企业资金的流出，它使企业资产的减少2.内容： 偿债性支出：银行存款偿还借款 成本性支出：银行存款购买材料 费用性支出：银行存款支付广告费 权益性支出：投资者支付的股息、红利,14,（二）费用1.含义：是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.表现形式：资产的减少或负债的增加而引起的所有者权益的减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债的增加。3.特点： （1）实质是经济利益的减少； （2）为获得期间收入而耗费的经济资源。,15,4.费用按其同产品生产的关系可划分为生产费用和期间费用两类。生产费用是指产品生产过程中发生的物化
6、劳动和活劳动的货币表现，如直接材料、直接人工和制造费用等耗费，它同产品生产有直接关系；期间费用是指同企业的经营管理活动有密切关系的耗费，它同产品的生产没有直接关系，但与发生的期间配比，应作为当期收益的扣减。企业的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。 费用是企业支出的构成部分，在企业支出中凡是同企业的生产经营有关的部分，即可表现或转化为费用，否则，不能列为费用。,16,（三）支出与费用、成本的关系,支出是资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他支出；费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，但费用中还包括未形成支出的耗费，如预提的利息费用等；成本是一种对象化的耗费，成
7、本性支出形成本，但成本也包括未形成支出的耗费，如生产车间提取的固定资产修理费等。,17,成本、费用、支出,支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。收益性支出：形成费用资本性支出：形成资产分期摊入费用营业外支出、利润分配支出 费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。狭义的费用仅指期间费用。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。一般理解：,支 出,费 用,成本,期间费用,18,生产费用按一
8、定的产品加以归集和汇总，就是产品成本。所以，生产费用是产品成本的基础，而产品成本则是对象化的生产费用。 根据权责发生制原则，企业某一期间发生的生产费用与归属产品的期间并不完全一致，即归属于当期产品成本中的生产费用有一部分是当期发生的，有一部分则可能是以前会计期间发生的；归属于本期间的生产费用也不一定就归属于当期产品成本，可能会由以后期间的产品来负担。所以，企业某一会计期间实际发生的生产费用总和，不一定等于该期产品成本的总和。,生产费用与产品成本的关系,19,生产费用与产品成本的关系,20,四、工业企业成本的分类,（一）成本按费用在企业内部的职能可分为： 产品制造成本 期间成本 (为获得当期经营
9、收入而发生的费用或损失) 管理费用、财务费用、销售费用、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出、营业外支出、所得税费用（二）成本按总额和业务量的关系可分为： 固定成本:在特定条件下总额保持不变的成本 变动成本:总额随业务量成正比例变化的成本 混合成本: 是指介于固定成本和变动成本之间的一种成本。在预测、决策、规划中常常需要将其分解为固定成本和变动成本。,21,（三）成本按费用计入成本对象的方法可分为： 直接成本：费用不需要分配就可直接确认为哪个成本对象； 间接成本：将费用先采用合适的方法在有关成本对象之间分配后才进入相关成本对象的成本 此种划分主要作用是便于生产费用归集分配。有一句口诀叫：
10、直接费用直接计入，间接费用分配计入。（四）成本按是否由责任单位控制发生可分为： 可控成本 不可控成本（五）成本按费用发生的时间可分为： 预计成本：费用在发生之前根据有关资料预计的成本如定额成本、标准成本、计划成本 实际成本,22,第二节 成本会计的对象,从工业企业生产经营的特点和现行会计制度出发：工业企业生产经营过程中所发生的产品成本和期间费用。从各行业生产经营的特点和现行会计制度出发：企业再生产过程中发生的生产经营业务成本和期间费用；在上述基础上，充分考虑企业内部生产经营管理和决策对成本的要求，把成本会计对象概括为：各行业企业的财务成本和管理成本。,23,第三节 成本会计的职能和任务,一、成
11、本会计的职能 是指成本会计作为一种管理活动，在生产经营过程中所能发挥的功能。（一）反映的职能 首要职能 成本会计的反映职能，就是从价值补偿的角度出发，反映生产经营过程中的各种费用的支出，以及生产经营业务成本和期间费用等的形成情况，为经营管理提供各种成本信息的功能。,24,（二）监督职能,成本的监督职能，是指按照一定的目的和要求，通过控制、调节、指导和考核等，监督各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性，以达到预期的成本管理目标的功能。它包括事前、事中和事后的监督。,25,二、成本会计的任务,成本会计的任务是成本会计职能的具体化，也是人们期望成本会计应达到的目的和对成本会计的要求。成本会计的任务
12、可分为两个层次： 总任务和具体任务总任务：促使企业按预定目标控制成本，实现预期的经济效益。,26,成本会计的具体任务,进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，为企业有计划地进行成本管理提供基本依据。严格审核和控制各项费用支出，努力节约开支，不断降低成本及时、正确地进行成本核算，为企业的经营管理提供有用的信息考核成本计划的完成情况，开展成本分析,27,（一）成本会计工作组织的原则,1.成本会计工作必须与技术相结合2.成本会计工作必须与经济责任制相结合3.成本会计工作必须建立在广泛的职工基础之上,第四节 成本会计工作的组织,28,（二）成本会计机构,集中处理方式： 1.概念： 是指由厂部的成本会
13、计机构集中负责成本会计核算、成本计划编制和成本分析等各方面工作，车间等其他部门中的成本会计机构或人员只负责登记原始记录和填制原始凭证并对它们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部进一步工作提供资料。 2.优缺点： 有利于企业管理当局及时掌握企业有关成本的全面信息，便于集中使用电子计算机进行成本数据处理，还可以减少成本会计机构的层次和成本会计人员的数量。不便于直接从事生产经营活动的基层单位及时掌握成本信息，不利于调动他们自我控制成本和费用的积极性。 3.适用范围：小型企业,29,分级处理方式： 1.概念：它是指成本会计的各项具体工作分散由车间等基层单位的成本会计机构或人员来进行，厂部的成本会计机构只
14、负责成本数据的最后汇总以及处理那些不便于分散到车间等部门去进行的成本工作。 2.优缺点：有利于车间班组等核算单位及时掌握成本信息进行成本控制。不利是增加管理层次和会计人员数量。 3.适用范围：大中型企业。,30,（三）成本会计人员 （四）成本会计制度,31,第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序,第一节 成本核算的基本要求第二节 费用的分类第三节 成本核算的一般程序和主要会计科目,32,成本核算,成本核算： 就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实有用的成本信息。,33,第一节 工业企业成本核算的基本要求
15、,一、算管结合、算为管用 二、正确划分各种费用界限 三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法 四、做好各项基础工作 五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。,34,一、算管结合、算为管用,所谓算管结合、算为管用，就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。,35,二、正确划分各种费用界限,1.正确划分生产经营费用和非生产经营费用界限 企业经济活动的广泛性，决定了发生各种耗费的用途是多方面的，有的是用于生产经营活动，有的则是用于生产经营活动以外的其他方面。因而，在成本核算时，不能把企业所有的费用支出都计入到产品成本和期间费用即生产经营管
16、理费用中，而必须按其用途进行合理的划分，以保证成本费用的真实性、客观性。,36,2.正确划分生产费用与期间费用的界限 生产费用都要计入产品的生产成本。但当月产品的生产成本，并不一定都能成为当月产品的销售成本而从利润中扣除。因为当月投入生产的产品不一定当月就能完工成为成品，并实现销售；当月完工并销售出去的成品也不一定都是当月投入生产的。所以，计入产品成本的费用与计入期间费用的费用对一定时期内的利润影响是不一样的。为了正确计算企业各个会计期间的利润，还要将计入成本、费用的耗费在产品成本和期间费用之间进行正确划分。,二、正确划分各种费用界限,37,3.正确划分各个月份的费用界限 成本核算是建立在权责
17、发生制基础上的。因此，为了正确计算产品成本，在正确划分上述费用界限的基础上，还应划清应由本月产品成本、期间费用负担和应由其他月份产品成本、期间费用负担的费用界限。,二、正确划分各种费用界限,38,二、正确划分各种费用界限,4.正确划分各种产品的费用界限 对于生产两种及两种以上产品的生产企业，还要对计入当月产品成本的生产费用在各有关产品之间进行划分，以便分析和考核各种产品成本计划或成本定额的执行情况。,39,二、正确划分各种费用界限,5.正确划分完工产品与在产品的费用界限 月末计算产品成本时，如果某种产品都已完工，那么，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的完工产品成本；如果某种产品都未完工
18、，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的月末在产品成本。这两种情况下都不存在月末划分完工产品和在产品费用界限的问题。但如果某种产品到月末时部分完工、部分未完工，那就要将该产品的生产成本，在完工产品与在产品之间采用适当的方法进行分配，以分别计算完工产品成本和在产品成本。,40,三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法,主要包括：固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低；固定资产修理费用是否采用待摊或预提的方法以及摊提期限的长短；固定资产和低值易耗品的划分标准；材料成本的组成内容，材料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法；材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类等；低
19、值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。,41,四、做好各项基础工作,（一）做好定额的制定和修订工作（二）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度（三）建立健全成本核算的原始记录（四）做好厂内计划价格的制定和修订工作,42,五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。,成本计算方法的确定依据：生产工艺过程生产组织的特点管理要求,43,第二节 费用的分类,一、费用按经济内容分类外购材料外购燃料外购动力工资提取的职工福利费折旧费利息支出税金其他支出,44,二、费用按经济用途的分类 （一）计入产品成本的生产费用 （二）计入当期损益的期间费用,45,1.生产费用按
20、经济用途分类,原材料 指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。燃料及动力 指直接用于产品生产的各种燃料和动力费用。生产工资及福利费 指直接参加产品生产的工人工资及福利费。制造费用 指间接用于产品生产的各种费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本。,46,2.期间费用按经济用途的分类,营业费用指企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。管理费用指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。财务费用指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。,47,3、其他分类方法,按其与工艺工程的关系分类：直接生产
21、费用和间接生产费用；按其计入产品成本方法的分类：直接计入费用和间接计入费用；直接生产费用大多是直接计入费用，间接生产费用大多是间接计入费用，但也不都如此。,48,第三节 成本核算的一般程序和主要会计科目,一、成本核算的基本程序 （一）对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用。 （二）正确处理费用的跨期摊提工作。 （三）将应该计入产品成本的费用划分为各种产品的费用； （四）将计入各种产品的费用再在各该种产品的完工产品和月末在产品之间分配； （五）定期编制成本报表,49,二、工业企业成本核算运用的主要会计账户及其结构,（一）“基本生产成本”账户1.
22、基本生产：是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产；2.账户结构： 借方：登记企业为进行基本生产目的而进行的商品产品生产成本； 贷方：登记转出的完工入库的产品成本； 余额在借方：表示基本生产在产品成本，即基本生产在产品占用的资金。3.设置：按成本计算对象,50,（二）“辅助生产成本”科目,1.辅助生产：是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。2.账户结构：借方：登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方：完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额：在借方，表示辅助生产在产品的成本，即辅助生产在产品占用的资金3.设置：辅助生产车间和生产的产品、劳务,51,（三）“制造费用”科目1.核
23、算内容:归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费等.2.账户结构： 借方 贷方 余额：除季节性生产企业外，该科目月末应无余额。3.设置：车间、部门,52,（四）“废品损失”科目,1.废品：是企业生产的因各种原因不具有原来设计的功能的产品，是一种经济资源的浪费。2.适用：需要单独核算废品损失的企业3.账户结构：借方：登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方：登记废品残料回收的价值、应收的赔款和转出的废品净损失。月末应无余额。4.设置：车间,53,（五）“销售费用”科目（六）“管理费用”科目（七）“财务费用”科目（八）“
24、待摊费用”科目：先支付，后摊销（九）“长期待摊费用”科目（十）“预提费用”科目：先预提，后支付 余额： 贷余：表示已经预提但尚未实际支付的费用 借余：表示实际支付费用数额大于已预提数额的差异，应视为待摊费用。,54,例：1月初预付第一季度的租金1 500元。按权责发生制，1月初支付的1 500元租金，支付时先计入一个“暂时”性账户待摊费用，然后逐月摊入成本费用。相反，若3月底才支付1 500元，则1、2月份虽然没有实际款项的支付，但已经形成负债，先提取，后支付。,55,待摊费用图示,待摊费用,1月初支付第一季度租金1 500元,1月份摊销500元租金，计入管理费用,2月份摊销500元租金，计入
25、管理费用,3月份摊销500元租金，计入管理费用,3月份底，全部待摊费用摊销完毕，无余额,56,预提费用图示,预提费用, 1月份预提500元租金，计入管理费用, 2月份预提500元租金，计入管理费用,3月份预提500元租金，计入管理费用,3月底支付第一季度租金1 500元,3月份底，全部预提费用支付，无余额,57,成本核算帐务处理基本程序图：,58,59,费用要素和成本项目,费用要素：将费用按其经济内容进行分类。可划分为九大费用要素：外购材料：指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。外购燃料：指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体、气体燃料。外购动力：指企业耗用的从外部购进的各种动力。工资计提的职工福利费折旧费利息费税金其他费用：指不属于以上各要素的费用，例如邮电费、差旅费、租赁费和外部加工费等。,60,费用要素和成本项目,成本项目：将生产费用要素按其经济用途划分为若干不同的项目。一般有以下四个项目：直接材料直接燃料及动力直接人工制造费用：间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产但不便直接计入产品成本的费用。期间费用按照经济用途分：销售费用、管理费用、财务费用,
