1、2009年4月,1,纳税评估与企业风险自控,2009年4月,2,遭遇 纳税评估,啥叫纳税评估？为什么要选择我们企业进行纳税评估？,2009年4月,3,案例一,我们真的比同业税负率低？,2009年4月,4,案例二,咱这点事还真给评估出来了，高手哇！,2009年4月,5,案例三,我申请评估,2009年4月,6,纳税评估 税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。,啥叫纳税评估？,纳税评估管理办法（试行）国税发200543号,2009年4月,7,为什么出现了纳税评估？,2009年4月,8,以纳税申报和优化
2、服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理。,34字税收征管模式,税收管理员制度,应运而生,税源管理,2009年4月,9,纳税评估,税务稽查,税源管理与打击性检查征管部门开展与稽查人员进行检查方法有相似之处又各具特点,2009年4月,10,纳税评估工作遵循的原则:强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行。,基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责;重点税源和重大事项的纳税评估可由上级税务机关负责;对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由其汇总合并纳税企业申报所在地税务机关实施;对汇总合并纳税成员企业的纳税评估，由其监管的当地税务机关实施;对合并申报缴纳
3、外商投资和外国企业所得税企业分支机构的纳税评估，由总机构所在地的主管税务机关实施。,纳税评估工作的,who,2009年4月,12,开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主特殊情况可以延伸到往期或以往年度,纳税评估工作的,when,2009年4月,13,根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析
4、和行业税负监控提供基础信息等。,纳税评估主要工作内容包括哪些？,2009年4月,14,纳税评估的基本程序,了解评税程序 沉着积极应对,确定对象,实施分析,约谈辅导,调查核实,评估处理,反馈建议和维护更新税源管理数据,2009年4月,16,选案,2009年4月,17,为什么选我？,2009年4月,18,“疑点分析专家系统”法,选案方法介绍（一）,2009年4月,19,G省地税局,智能评估+智能选案。,以依托已有信息平台加快管理应用型业务的信息化和智能化提高海量信息处理的能力和水平，实现税收数据更加全面的电子采集税收信息更加深度的集约应用，税源管理更加精准的综合把握,系统：,一、评估过程,（一）评
5、估对象选取,具体评估对象的选取过程大致可分为以下四个步骤开展：,2数据评价,3启动模型库进行定性和定量分析,4确定评估对象,1数据准备,2009年4月,21,（一）评估对象选取,具体评估对象的选取过程大致可分为以下四个步骤开展：,1数据准备,按国民经济行业类型的中类直接从“大集中”系统和国税CTAIS系统中抽取2611户企业资料。包括企业基本信息、资产负债表、利润表和税收申报数据，通过转换、清理、校核、汇总计算得到满足模型测试的数据,一、评估过程,数据挖掘,2009年4月,22,（一）评估对象选取,具体评估对象的选取过程大致可分为以下四个步骤开展：,2数据评价,数据评价是对申报数据进行数理逻辑
6、和经营情况判断。,一、评估过程,数据评价,2009年4月,23,（一）评估对象选取,具体评估对象的选取过程大致可分为以下四个步骤开展：,3启动模型库进行定性和定量分析,这部分的工作由计算机负责。在1972户被选纳税人数据导入模型库后，先由模型通过自学习辨识出符合本地情况的参数，接着系统自动逐一给出模型评估结果：偷税数额和税负差异度。,一、评估过程,（一）评估对象选取,具体评估对象的选取过程大致可分为以下四个步骤开展：,4确定评估对象,在模型定量分析结果出来后，根据估算的偷税嫌疑数额，将1972户纳税人分为轻度、中度、重度和严重嫌疑四档，并根据估算数额大小、主管机关和备查企业数量三个条件选择下户
7、调查备查对象，从129户被估算数额在50万元以上的企业中选取了31户疑点纳税人作为下户调查备查对象。,一、评估过程,2009年4月,25,（二）评估分析,评估分析是在下户检查前对疑点纳税人的财务报表和申报情况进行评估分析，确定主要疑点方向，修正系统估算误差。,在确定了备查对象后，对备查企业的财务报表和申报表进行初步分析，撰写评估分析报告，列出报表存在的、值得调查的问题，为约谈举证和实地核查指明了方向，形成了完整的评估分析底稿。,一、评估过程,2009年4月,26,经济数学模型的基本设计思路是： 从企业财务会计报表中提取数据，构造一套能将企业生产经营和价值形成过程与税收政策规定有机结合的系统方法
8、，建成纳税评估方法库，把实际纳税评估经验成果提炼设计成“疑点分析专家系统”，也就是核心评估模型库。,二、评估方法,主要的计量经济模型包括：,企业生产函数模型,时间序列计量模型,交叉计量模型,投入产出（货币）模型,以上四个模型的数据处理是海量计算，需要大量先进算法支持，主要用到神经元网络。,二、评估方法,2009年4月,28,主要的计量经济模型包括：,企业生产函数模型,根据企业实际运营资本、人力资源投入，估算企业的最大生产能力，也就是估算出税基。,二、评估方法,2009年4月,29,主要的计量经济模型包括：,时间序列计量模型,根据持续经营假设，上一个时期的成本和销售、合同、费用必然影响下一个时期
9、的相应项目，从而建立时间序列模型推算本期的相应的成本、费用、销售、库存等数据。,二、评估方法,2009年4月,30,主要的计量经济模型包括：,交叉计量模型,根据财务数据之间的关联关系和比率关系，各期之间必然维持其基本逻辑关系，据以重新推算企业的财务报表的主要项目。,二、评估方法,2009年4月,31,主要的计量经济模型包括：,投入产出（货币）模型,根据企业的基本能源、原材料成本、人力成本、费用等数据，推算企业的销售、存货以及其它的财务数据和纳税申报数据。,二、评估方法,简要的分析过程：,首先，通过采用神经元网络算法快速得到三个不同企业财务报表，模拟和重构企业的经营过程。,接着，通过风险分析算法
10、对企业财务数据特征进行分析，推导出一张符合特征的财务数据报表，所有数据都是估算出的期望值。从理论上是最接近企业真实情况财务数据。,然后，基于这套报表按相应的计税方法计算出企业的理论应纳税数据，并将其计算结果与实际申报数据进行比较，评价纳税人的纳税遵从度，同时，按照差额绝对值和相对值大小对纳税人进行排序，将最不守法的纳税人找出来，对其采取评估约谈、下户调查或实施税务稽查等管理措施。,2009年4月,33,宏观税负分析法,选案方法介绍（二）,2009年4月,34,S省国税局,纳税评估平台,税收预警分析平台,税收预警分析,两个平台：,平台将本省的主要经济税源按照国民经济分类，细化为906个小类，设计
11、了预警指标，建立了多种评估方法，以促进税收管理的科学化和精细化。,纳税评估,2009年4月,35,以宏观税负分析为切入点，认真查找税收管理工作中的薄弱环节。 2006年，通过开展宏观税负调查，测算不同行业的平均物耗、能耗等监控指标，确定了8个门类、39个大类、149个小类的分行业参考值，建立投入产出模型，设立分行业预警指标，为基层具体的评估分析工作提供了参照。,行业参考值,8个门类,39个大类,149个小类,2009年4月,36,点线面梯级分析法,选案方法介绍（三）,2009年4月,37,某市国税局利用“点、线、面”梯级推进分析法，对汽配、铸造、棉花加工、家电等19个行业进行了为期半年的税收专
12、项整治。,2009年4月,38,面、线、点依次推进,梯级分析方法，就是：,1、通过宏观分析，对全局的税源状况进行“面”的扫描；2、分行业和分税种进行税负分析，对税源进行“线”的剖析；3、对具体纳税户开展纳税评估，进行“点”的挖掘。,2009年4月,39,该局利用全省集中的数据处理发布平台和外部信息交换平台，加强对宏观税负、征管质量、数据质量和主要应用系统运行质量的综合分析，及时掌握行业宏观税负及管理质量变动趋势。 通过宏观税负分析，找出税负偏低的某一行业，然后根据各分局税源结构的特点选择1个行业作为典型调查的重点。,面,2009年4月,40,在对19个商业行业纳税情况进行全面分析比对时发现，家
13、电行业税负上升幅度最小，而该行业此间应该是销售旺季，不该出现这样现象。 于是，他们决定组织人员进行典型调查。,为啥选了家电业？,2009年4月,41,销售：家电经销商大多通过银行打卡，很少用现金支付进货：进货时厂家有时不开具发票,现象,以目前的征管手段很难实现对资金流的控制，嗨，家电商品体积大、便于统计核对，就采取实物盘存法进行销售核对。,实物盘存法,2009年4月,42,线,税源“线”型分析,“面”的扫描结束后，该区国税局针对其中存在的问题，细分行业和税种进行调查和评估，为下一步进行“线”型分析提供可靠的依据。,2009年4月,43,从行业、区域、税种3条线索入手，对某些行业税负进行了分析和
14、横向比较。 他们通过分析发现，许多窑厂、面食加工行业、超市、家电经营户、摩托车经营户的经营规模已赶上或超过企业的规模，但在管理中没有进行企业化管理，税负偏低。,这些单位浮出来了,2009年4月,44,数据重“点”监控,点,将线型分析后的数据列入重点监控对象，据此开展典型剖析，并将数据分析发现的疑点与纳税人实际情况进行核实，总结归纳出纳税人存在的共性特征。,2009年4月,45,行业税源监控企业信息网上采集系统，通过该系统采集、录入了223户重点税源企业的财务、税收数据，据此对部分增值税、消费税收入降幅较大的企业进行“点”的挖掘。,2009年4月,46,纳税评估的基本方法,2009年4月,47,
15、望,闻,问,切,案例1、2、3,2009年4月,48,企业内控制度风险扫描法,2009年4月,49,会有哪些问题？政策如何把握？怎样发现问题？,2009年4月,50,综合看账,“1+4”评估分析法,个纳税调查表,个评估模块,勾稽关系模块,货物分析模块,资金分析模块,利润分析模块,纳税申报表,资产负债表,利润表,数据来源：,2009年4月,51,税负测算,增值说税收负担率=（本期应纳税额本期应税收入）100%,企业所得税负担率=应纳税所得额 利润总额100%,行业预警值,历史同期数据,实际值,纳税调查表,2009年4月,52,勾稽关系模块,利润表,申报表收入明细表,申报表成本明细表,2009年4
16、月,53,货物分析模块,本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货,进项税额,货物的购进,销项税额,货物的发出,2009年4月,54,货物分析模块,进项税额,货物的购进,进项税额货物购进数 单价税率,2009年4月,55,货物分析模块,本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货,销项税额,货物的发出,销项税额货物发出数税率,2009年4月,56,资金分析模块,资金变化=资金增加资金减少,2009年4月,57,利润分析模块,比例,（应税收入货物发出数）应税收入,比例,主营业务利润应税收入,2009年4月,58,财务报表分析法,2009年4月,59,资产负债表、损益表现金流量表,对数据的横向分
17、析、纵向分析，趋势百分率分析和财务比率分析。,财务报表分析，正确揭示各种数据之间的关系,将大量的报表数据转换成有用信息,2009年4月,60,横向分析就是将企业连续两年或几年的会计数据进行绝对金额增减和百分率增减的分析，以揭示各会计项目在这段时期内所发生的绝对金额变化和百分率变化的情况；纵向分析是同一年度会计报表各项目之间的比率分析，即将会计报表中的某一重要项目的数据作为100，然后将会计报表中的其余项目的余额都以这个重要项目的百分率的形式做纵向排列，从而揭示出各个会计项目的数据在企业财务中的相对意义；,2009年4月,61,趋势百分率分析是将连续多年的会计报表中的某些重要项目的数据集中在一起
18、，同基年的相应数据百分率比较，揭示企业在若干年内经营活动和财务状况的变化趋势；财务比率分析是指通过将两个有关的会计项目数据相除而得到各种财务比率来揭示同一张会计报表中不同项目之间或不同会计之间所存在的逻辑关系的一种分析技巧。,2009年4月,62,财务指标分析在纳税评估中的具体应用主要体现在以下几个方面：,（一）企业盈利结构分析的具体应用,（二）企业营运能力分析的具体应用,(三)税负指标与财务报表相关指标的综合分析,2009年4月,63,（一）企业盈利结构分析的具体应用,根据企业的年度利润表，首先分析利润构成情况，弄清企业当年利润总额的形成来源，包括营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额
19、四部分，在此基础上进一步分析营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额的具体组成及增减变化、结构变化及相关指标的变化情况。评估人员应结合会计制度及税法有关规定及两者存在差异，重点审核税法和会计的差异之处，企业在申报纳税时是否按规定进行调整。,2009年4月,64,1、分析指标,主营业务收入变动率 主营业务成本变动率 主营业务利润变动率 销售毛利率变动率,2009年4月,65,主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%,主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本100%,2009年4月,66,主营业务利润变动率=（本期主营业
20、务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润,销售毛利率变动率（本期销售毛利率-基期销售毛利率）基期销售毛利率,2009年4月,67,在企业内部管理及外部经营条件基本不变的情况下，这四个指标的变动趋势、幅度应趋于一致，一旦那个指标变动较其他指标变动出现异常，评估人员应结合企业报表其他数据进行分析。,2009年4月,68,如果主营业务收入的增幅小于主营业务成本的增幅（主营业务利润率及销售毛利率必定下降）,一方面 应对企业主营业务收入情况进行分析，结合资产负债表中往来款项科目的期初、期末数额进行分析,进一步的分析：,2009年4月,69,一方面 应对企业主营业务成本项的具体构成进行分析，了解企业成本
21、的结转情况，分析企业是否存在对成本中“料”的部分改变成本结转方法、多计发出成本，少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题，对成本中“工”的部分重点查看应付工资科目年末结余情况、工资计算表、企业员工花名册、工时产量统计表等辅助资料，分析企业工资是否存在多提多列支问题，对“费”的部分应重点结合固定资产变动及累计折旧变动，分析是否存在改变折旧计提方法，多计成本的问题。,2009年4月,70,2、分析三项期间费用增减变动率、三项费用占销售收入的比重,三项期间费用增减变动率本期营业、管理、财务费用之和-基期营业、管理、财务费用之和基期营业、管理、财务费用之和100,营业（管理、财务）费用占主营业务收入比
22、重营业（管理、财务）费用主营业务收入100,2009年4月,71,配比分析：三项期间费用增减变动率应与主营业务收入变动率结合起来分析,本期营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重应与基期营业（管理、财务）费用占基期主营业务收入比重结合起来分析，前后两个指标变动情况应基本保持一致，如果变动太大,2009年4月,72,3、营业外收支增减变动分析,营业外支出变动率（本期营业外支出数基期营业外支出数）基期营业外支出数100,营业外收入变动率（本期营业外收入数基期营业外收入数）基期营业外收入数100,2009年4月,73,分析：营业外收支是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入及支出，一般情况下
23、，发生数额不会太大，如变化较大或本期发生额较大，应重点关注以下几点：,2009年4月,74,(二)企业营运能力分析的具体应用,企业营运能力分析指标包括存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、总资产周转率。,存货周转率销售成本平均存货 应收账款周转率销售收入平均应收账款 流动资产周转率销售收入平均流动资产 总资产周转率销售收入平均资产总额 其中平均数（年初数年末数）2,2009年4月,75,(三)税负指标与财务报表相关指标的综合分析,1、增值税税收负担率,增值税税收负担率本期应纳税额本期应税收入100,将此指标与行业指标对比，如果与行业指标偏离较大，应结合财务报表具体项目和其他指标开展分析。
24、,2009年4月,76,2、所得税税收负担率,所得税税收负担率应纳所得税额利润总额100%,如果所得税税收负担率低于当地同行业和本企业基期所得税负担率而接近企业所得税适用税率，企业可能存在扩大税前扣除范围问题。,2009年4月,77,数据分析模型法,2009年4月,78,增值税纳税评估数据分析模型建立构想,利用纳税人的申报资料及征管信息，通过EXCEL表格与图形相融合的形式，评析并提示纳税人的疑点指标，从而有针对性的开展纳税评估。,模型建立构想,2009年4月,79,增值税纳税评估数据分析模型功能介绍,模型主要是利用征管信息系统数据和金税工程数据、纳税人申报信息和财务报表信息数据，以及税务责任
25、区管理员掌握的日常征管信息，运用数据分析模型设定的分析指标，使纳税评估工作有的放矢，评估人员可根据模型提示的纳税人的评析疑点，对增值税一般纳税人一定时期内增值税纳税申报的真实性和准确性进行综合判定。,2009年4月,80,模型构成,基础数据采集表和附表（无表间逻辑关系，防止避税）,评估指标分析表（表间指标均有逻辑关系）,评估指标分析图（由分析表数据转换，直观明晰）,指标分析说明及疑点分析提示（模型价值目标所在）,2009年4月,81,增值税纳税评估数据分析模型运用程序,1、基础数据采集表及附表(由纳税人填写完成)收回2、基础数据采集表及附表（由评税人员录入分析模型）查看3、分析表（由基础数据采
26、集表自动生成） 查看4、分析图表（由分析表自动生成）点击分析表各指标最下方“图表” 查看并分析5、数表结合图片及数据分析和疑点提示,2009年4月,82,数据来源,本数据模型指标数据来源于评估对象的资产负债表、损益表、增值税纳税申报表、增值税纳税申报表附列资料、发票领用存月报表、,2009年4月,83,数据来源,本数据模型指标数据来源于评估对象的分支机构销售明细表、增值税(专用/普通)发票使用明细表、增值税(专用发票收购凭证/运输发票)抵扣明细表模型所涉及的指标可从“一户式”查询系统中查得或由基础数据采集表计算得到。评估机关同时可以依据征管信息系统查询并印证其真实性和准确性。,2009年4月,
27、84,分析表指标构成,指标1：税负分析指标2：进项分析指标3：存货变动率指标4：应收帐款变动率指标5：运输费用/销售收入变动率,2009年4月,85,分析表指标构成,指标6：水电费用/销售收入变动率指标7：销售收入比对异常指标8：非防伪税控抵扣异常指标9：申报表主、附表比对异常指标10：虚开增值税专用发票嫌疑,2009年4月,86,“投入产出”法,2009年4月,87,电耗法,2009年4月,88,“预约定耗”法,2009年4月,89,现金流量推导法,2009年4月,90,重要环节与具体方法,2009年4月,91,纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。,计算机自动筛
28、选人工分析筛选重点抽样筛选,怎样筛选纳税评估的对象？,依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据结合各项评估指标及其预警值结合税收管理员掌握的纳税人实际情况参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级,2009年4月,92,1、对比分析中发现有问题或疑点的纳税人2、重点税源户、特殊行业的重点企业3、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报的纳税人4、纳税信用等级低下的纳税人5、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人,税局重点关注：,2009年4月,93,重点审核：,怎样对纳税人申报纳税资料进行审核分析？,1、是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务？,2、各项纳税申报附送的各类抵扣
29、、列支凭证是否合法、真实、完整？,3、 纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确？,2009年4月,94,重点审核：,怎样对纳税人申报纳税资料进行审核分析？,4、适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符？,5、 收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续？,6、 与上期和同期申报纳税情况有无较大差异？,2009年4月,95,细究分析指标 积极为我所用,通用分析指标特定分析指标,使用时可结合评估工作实际不断细化和完善,讲细,讲实,讲活用,2009年4月,9
30、6,应对约谈,旁敲侧击法,单刀直入法,持续 对象 时间,2009年4月,97,评估结果处理与风险自我剖析,2009年4月,98,关于评估结果处理（之一 ）,对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题；存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的。,需要纳税人自行补充的纳税资料需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的税务机关应督促纳税人按照税法逐项落实。,以下情形提请纳税人自行改正：,2009年4月,99,关于评估结果处理（之二、三）,对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应经所在税源管理
31、部门批准，由税收管理员进行实地调查核实。,对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。,2009年4月,100,关于评估结果处理（之四 ）,发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。 对税源管理部门移交稽查部门处理的案件，税务稽查部门要将处理结果定期向税源管理部门反馈。,2009年4月,101,发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用，需要调查、核实的，应移交上级税务机关国际税收管理部门（或有关部门）处理。,关于评估结果处理（之五 ）,2009年4月,102,重点行业评估案例,机械制造,商贸（超市）,医药,石化,物流,汽车,地产建安,2009年4月,103,企业研究纳税评估，意义何在？,2009年4月,104,QNC企业纳税管理测评系统,2009年4月,105,给咱自己 提个醒,所属行业内控制度特殊业务,适用政策风险节点,2009年4月,106,知己知彼,风险自控,提高效益,境由心造,
