1、目 录第 一 章 会 计 学 的 基 本 概 念1 .1 复 习 笔 记1 .2 课 后 习 题 详 解1 .3 考 研 真 题 与 典 型 题 详 解第 二 章 复 式 簿 记 系 统 ： 复 式 记 账 与 会 计 循 环2 .1 复 习 笔 记2 .2 课 后 习 题 详 解2 .3 考 研 真 题 与 典 型 题 详 解第 三 章 流 动 资 产3 .1 复 习 笔 记3 .2 课 后 习 题 详 解3 .3 考 研 真 题 与 典 型 题 详 解第 四 章 投 资4 .1 复 习 笔 记4 .2 课 后 习 题 详 解4 .3 考 研 真 题 与 典 型 题 详 解第 五 章 固 定
2、 资 产 及 无 形 资 产5 .1 复 习 笔 记5 .2 课 后 习 题 详 解5 .3 考 研 真 题 与 典 型 题 详 解第 六 章 负 债6 .1 复 习 笔 记6 .2 课 后 习 题 详 解6 .3 考 研 真 题 与 典 型 题 详 解第 七 章 所 有 者 权 益7 .1 复 习 笔 记7 .2 课 后 习 题 详 解7 .3 考 研 真 题 与 典 型 题 详 解第 八 章 收 入 、 费 用 及 利 润8 .1 复 习 笔 记8 .2 课 后 习 题 详 解8 .3 考 研 真 题 与 典 型 题 详 解第 九 章 财 务 报 表 ： 资 产 负 债 表 与 利 润 表
3、9 .1 复 习 笔 记9 .2 课 后 习 题 详 解9 .3 考 研 真 题 与 典 型 题 详 解第 十 章 财 务 报 表 ： 现 金 流 量 表1 0 .1 复 习 笔 记1 0 .2 课 后 习 题 详 解1 0 .3 考 研 真 题 与 典 型 题 详 解第 十 一 章 报 表 附 注 及 其 他 财 务 报 告1 1 .1 复 习 笔 记1 1 .2 课 后 习 题 详 解1 1 .3 考 研 真 题 与 典 型 题 详 解第 十 二 章 财 务 报 表 分 析1 2 .1 复 习 笔 记1 2 .2 课 后 习 题 详 解1 2 .3 考 研 真 题 与 典 型 题 详 解第
4、 一 章 会 计 学 的 基 本 概 念1 .1 复 习 笔 记一 、 会 计 ： 一 个 以 提 供 财 务 信 息 为 主 的 经 济 信 息 系 统1 会 计 定 义 的 各 种 观 点（ 1 ） 艺 术 论艺 术 论 认 为 会 计 是 一 种 记 录 、 分 类 和 总 结 一 个 企 业 的 交 易 并 报 告 其 结 果的 艺 术 。 在 2 0 世 纪 7 0 年 代 前 的 相 当 长 一 段 时 期 内 ， 这 种 观 点 在 西 方 国 家比 较 流 行 。 在 该 观 点 下 ， 会 计 被 定 义 为 一 种 艺 术 ， 旨 在 将 具 有 或 至 少 部分 具 有
5、财 务 特 征 的 交 易 事 项 ， 以 有 意 义 的 方 式 且 以 货 币 来 表 示 ， 予 以 记录 、 分 类 和 汇 总 并 解 释 由 此 产 生 的 结 果 。（ 2 ） 管 理 工 具 论管 理 工 具 论 认 为 会 计 是 一 种 管 理 经 济 的 工 具 。 该 观 点 在 我 国 2 0 世 纪 5 0 至8 0 年 代 比 较 流 行 。 持 这 种 观 点 的 人 认 为 ， 会 计 不 等 于 会 计 工 作 ， 会 计 是从 事 会 计 工 作 的 手 段 ， 它 是 一 个 独 立 的 方 法 体 系 ， 而 把 这 个 方 法 体 系 用于 会 计
6、实 践 ， 才 表 现 为 会 计 工 作 。 既 然 会 计 是 一 种 技 术 方 法 ， 那 么 它 本身 就 不 可 能 有 管 理 职 能 ， 而 只 是 服 务 于 管 理 的 工 具 或 手 段 。（ 3 ） 管 理 活 动 论管 理 活 动 论 把 会 计 当 作 一 项 有 人 参 加 的 活 动 ， 即 一 项 工 作 。 该 观 点 是 我国 学 者 首 创 的 提 法 ， 认 为 会 计 即 是 会 计 工 作 ， 是 一 项 经 济 管 理 活 动 ， 而会 计 这 项 活 动 或 工 作 是 指 对 能 够 用 货 币 表 现 的 经 济 事 项 ， 按 特 定 的
7、 方法 ， 予 以 计 量 、 记 录 、 分 类 、 汇 总 、 分 析 及 评 价 。（ 4 ） 信 息 系 统 论信 息 系 统 论 认 为 会 计 是 一 个 经 济 信 息 系 统 。 该 观 点 自 1 9 8 0 年 引 入 中 国 并得 到 了 广 泛 的 认 可 ， 认 为 会 计 是 旨 在 提 高 企 业 和 各 单 位 活 动 的 经 济 效益 、 加 强 经 济 管 理 而 建 立 的 一 个 以 提 供 财 务 信 息 为 主 的 经 济 信 息 系 统 。2 会 计 定 义 所 涉 及 的 几 个 概 念（ 1 ） 系 统系 统 是 指 由 两 个 或 两 个 以
8、 上 的 要 素 组 成 、 具 有 特 定 功 能 和 特 殊 目 标 的 统一 体 。 对 于 会 计 ， 输 入 的 是 会 计 数 据 ， 输 出 的 是 财 务 信 息 和 其 他 经 济 信息 。（ 2 ） 信 息信 息 是 指 传 输 和 处 理 的 对 象 ， 是 各 种 事 物 的 特 征 及 其 变 化 的 反 映 ， 是 影响 或 可 能 影 响 系 统 使 用 者 的 决 策 的 有 关 知 识 。 企 业 生 产 经 营 活 动 的 信 息（ 简 称 经 济 信 息 ） ， 是 生 产 经 营 活 动 所 需 人 、 物 、 能 源 、 资 金 等 要 素 相互 结
9、合 的 特 征 和 不 断 变 化 的 数 字 化 反 映 。（ 3 ） 财 务 信 息财 务 信 息 是 指 能 够 用 货 币 表 现 的 那 一 部 分 经 济 信 息 ， 也 称 为 货 币 信 息 。3 会 计 与 财 务 会 计 的 定 义会 计 是 旨 在 提 高 各 单 位 的 经 济 效 益 、 加 强 经 济 管 理 而 建 立 的 一 个 以 提 供财 务 信 息 为 主 的 经 济 信 息 系 统 。 按 照 其 所 提 供 的 信 息 的 性 质 和 用 途 的 不同 ， 主 要 分 为 财 务 会 计 和 管 理 会 计 。（ 1 ） 财 务 会 计它 主 要 是
10、把 已 发 生 的 价 值 运 动 所 形 成 的 信 息 ， 运 用 复 式 簿 记 系 统 ， 通 过分 类 、 计 量 、 记 录 和 汇 总 并 予 以 分 析 解 释 ， 转 化 为 以 报 表 形 式 出 现 的 财务 信 息 。 其 特 性 表 现 在 以 下 三 点 ： 财 务 会 计 是 以 提 供 历 史 的 财 务 信 息 为 主 的 企 业 经 济 信 息 ； 财 务 会 计 是 一 个 人 造 的 信 息 系 统 ， 它 有 助 于 使 用 者 尤 其 是 企 业 的 外 部使 用 者 进 行 投 资 决 策 和 经 济 决 策 ； 财 务 会 计 反 映 了 企 业
11、 资 源 的 受 托 人 对 资 源 的 所 有 者 受 托 责 任 的 履 行 情况 。（ 2 ） 管 理 会 计它 主 要 是 利 用 财 务 会 计 产 生 的 信 息 或 其 他 数 据 ， 对 预 计 发 生 的 价 值 运 动或 其 他 经 济 活 动 ， 运 用 标 准 成 本 、 变 动 成 本 等 计 算 模 式 ， 各 种 财 务 分 析方 法 ， 计 划 编 制 与 评 价 方 法 ， 特 别 是 现 代 数 学 方 法 中 求 最 优 方 案 的 定 量技 术 ， 通 过 预 测 、 分 析 和 评 价 ， 转 换 为 各 项 计 划 、 预 算 和 决 定 未 来 行
12、 动的 备 选 方 案 ， 以 做 出 最 优 经 济 决 策 。 其 特 性 表 现 在 以 下 两 点 ： 管 理 会 计 所 提 供 的 管 理 信 息 基 本 上 是 预 见 性 的 ， 主 要 是 运 用 货 币 形 式对 一 个 单 位 的 全 部 、 部 分 或 某 项 未 来 经 济 活 动 所 做 的 预 测 、 分 析 或 评价 ； 管 理 会 计 提 供 的 信 息 有 助 于 进 行 经 营 与 管 理 决 策 ， 是 一 种 高 级 的 内 部决 策 支 持 系 统 。二 、 会 计 基 本 假 设会 计 基 本 假 设 ， 是 对 会 计 信 息 系 统 （ 主 要
13、 指 财 务 会 计 ） 运 行 所 依 存 的 客观 环 境 中 与 会 计 相 关 的 因 素 进 行 的 抽 象 与 概 括 ， 是 会 计 信 息 系 统 运 行 与发 展 的 基 本 前 提 与 制 约 条 件 。1 会 计 主 体 假 设会 计 主 体 假 设 规 定 会 计 核 算 的 空 间 范 围 和 界 限 。 会 计 信 息 系 统 所 加 工 的数 据 和 提 供 的 信 息 应 该 局 限 于 特 定 的 、 具 有 独 立 性 或 相 对 独 立 性 的 单 位之 内 。（ 1 ） 把 会 计 建 立 在 每 一 个 经 营 主 体 的 基 础 上 ， 要 求 会
14、计 只 反 映 涉 及 该 主体 的 资 产 、 负 债 、 业 主 权 益 、 收 入 、 费 用 和 盈 利 的 交 易 或 事 项 ， 要 把 该主 体 的 经 济 活 动 与 其 他 主 体 的 经 济 活 动 、 与 企 业 所 有 者 的 私 人 经 济 活 动严 格 分 开 ；（ 2 ） 在 主 体 范 围 内 进 行 的 经 济 活 动 能 够 比 在 市 场 上 通 过 价 格 机 制 进 行 的经 济 活 动 节 约 交 易 成 本 ；（ 3 ） 在 主 体 内 进 行 的 经 济 活 动 能 够 有 效 地 控 制 并 节 约 生 产 和 经 营 成 本 ，使 资 源 使
15、 用 的 优 化 能 够 量 化 表 现 。2 持 续 经 营 假 设持 续 经 营 假 设 是 指 如 果 不 存 在 明 显 的 反 证 ， 一 般 都 认 为 企 业 将 无 限 期 地经 营 下 去 ， 该 假 设 把 企 业 经 营 中 的 不 确 定 性 转 化 为 确 定 性 。 提 出 该 假 设的 原 因 ：（ 1 ） 持 续 经 营 假 设 是 会 计 发 挥 反 映 和 控 制 作 用 ， 把 分 散 的 经 营 数 据 连续 、 系 统 地 通 过 确 认 、 计 量 、 记 录 和 报 告 ， 如 实 地 陈 述 主 体 持 续 经 营 的状 况 和 业 绩 的 必
16、要 前 提 ；（ 2 ） 持 续 经 营 假 设 是 权 责 发 生 制 、 划 分 收 益 支 出 与 资 本 支 出 等 原 则 的 应用 前 提 ；（ 3 ） 企 业 在 持 续 经 营 状 态 下 和 处 于 清 算 状 态 时 所 采 纳 的 会 计 处 理 是 不 同的 。3 会 计 分 期 假 设会 计 分 期 把 企 业 无 限 、 连 续 的 经 营 活 动 划 分 为 若 干 个 据 以 总 结 工 作 并 报告 经 营 业 绩 的 期 间 ， 以 便 能 够 及 时 地 核 算 与 报 告 有 关 的 企 业 的 财 务 状况 、 经 营 成 果 和 财 务 状 况 变
17、动 的 信 息 。（ 1 ） 会 计 分 期 假 设 是 权 责 发 生 制 的 确 认 基 础 ；（ 2 ） 会 计 分 期 假 设 使 收 入 与 费 用 不 可 避 免 地 会 出 现 跨 期 分 配 ， 由 此 产 生了 应 计 、 递 延 、 分 配 和 摊 销 等 专 门 的 会 计 程 序 。4 货 币 计 量 假 设货 币 计 量 假 设 界 定 了 会 计 的 对 象 是 企 业 经 营 活 动 中 能 够 以 货 币 作 为 计 量单 位 加 以 量 化 的 价 值 运 动 。 货 币 计 量 假 设 包 括 两 个 方 面 的 问 题 ， 一 是 货币 计 量 单 位 ，
18、 二 是 货 币 的 币 值 稳 定 与 否 。 用 做 货 币 计 量 单 位 的 货 币 ， 通常 指 各 国 （ 各 地 区 ） 的 法 定 名 义 货 币 ， 并 假 定 货 币 的 价 值 稳 定 不 变 。三 、 会 计 目 标 、 会 计 职 能 与 会 计 信 息 的 质 量 特 征1 会 计 目 标会 计 作 为 一 个 以 提 供 财 务 信 息 为 主 的 经 济 信 息 系 统 ， 与 其 他 任 何 人 造 的系 统 一 样 ， 都 必 须 以 一 定 的 目 标 作 为 系 统 运 行 的 基 本 导 向 和 最 终 归 宿 ，而 这 一 目 标 就 是 为 企 业
19、 的 相 关 利 益 者 提 供 对 决 策 有 用 的 信 息 ， 而 不 同 的利 益 相 关 者 对 信 息 的 需 求 是 不 同 的 ， 所 以 会 计 目 标 就 是 要 了 解 并 满 足 不同 信 息 使 用 者 的 需 求 。（ 1 ） 国 家 宏 观 管 理 部 门 ， 如 统 计 、 财 政 、 税 务 部 门 等 。 他 们 需 要 获 得 会计 信 息 以 进 行 宏 观 调 控 ；（ 2 ） 处 于 企 业 外 部 、 不 直 接 参 与 企 业 经 营 管 理 的 投 资 者 和 债 权 人 （ 包 括目 前 的 与 潜 在 的 ） 。 他 们 需 要 利 用 会
20、 计 信 息 来 评 估 管 理 当 局 履 行 受 托 责任 的 情 况 以 进 行 有 关 的 决 策 ；（ 3 ） 企 业 的 管 理 当 局 。 他 们 需 要 通 过 会 计 信 息 来 了 解 企 业 的 经 营 管 理 情况 ， 以 便 进 行 恰 当 的 预 测 、 决 策 、 计 划 与 控 制 ， 最 终 达 到 改 善 企 业 经 营管 理 的 目 的 ；（ 4 ） 其 他 的 相 关 利 益 者 ， 如 本 企 业 的 职 工 、 客 户 、 供 应 商 以 及 有 关 的 社会 福 利 部 门 等 。 他 们 需 要 利 用 会 计 信 息 来 了 解 企 业 的 发
21、 展 前 景 、 信 用 状况 以 及 企 业 履 行 社 会 责 任 的 情 况 。2 会 计 职 能会 计 职 能 是 会 计 本 质 的 体 现 ， 带 有 客 观 必 然 性 ， 主 要 包 括 以 下 五 项 职能 ， 其 中 反 映 和 控 制 是 会 计 最 基 本 的 职 能 。（ 1 ） 反 映 经 济 活 动现 代 会 计 的 基 本 使 命 是 提 供 经 济 信 息 ， 主 要 包 括 财 务 信 息 和 其 他 经 济 信息 ， 而 这 些 经 济 信 息 正 是 企 业 经 济 活 动 的 反 映 。 财 务 会 计 主 要 反 映 企 业 作 为 整 体 已 形
22、成 的 财 务 状 况 、 财 务 状 况 的 变 动和 经 营 成 果 ； 管 理 会 计 主 要 反 映 企 业 内 部 基 于 决 策 需 要 的 有 关 经 营 、 理 财 和 投 资 的未 来 活 动 方 案 ， 以 及 这 些 方 案 的 预 期 经 济 利 益 和 其 评 估 比 较 。（ 2 ） 控 制 经 济 活 动 财 务 会 计 作 为 一 个 较 为 严 密 的 信 息 子 系 统 ， 除 本 身 具 有 保 护 性 控 制 作用 （ 其 目 的 在 于 保 证 财 务 会 计 核 算 信 息 的 正 确 和 真 实 ） 外 ， 还 有 前 馈 控制 和 反 馈 控 制
23、 两 项 功 能 。 前 馈 控 制 通 常 是 通 过 会 计 确 认 来 实 现 的 ； 反 馈控 制 是 财 务 会 计 发 挥 控 制 作 用 的 主 要 表 现 。 管 理 会 计 中 的 成 本 会 计 特 别 是 标 准 成 本 会 计 所 提 供 的 信 息 ， 由 于 能 及时 揭 示 偏 离 标 准 的 差 异 ， 都 是 企 业 经 营 者 据 以 进 行 决 策 从 而 施 加 控 制 的必 要 信 息 。（ 3 ） 评 价 经 营 业 绩 在 财 务 会 计 方 面 ， 业 绩 的 评 估 是 通 过 财 务 报 表 的 分 析 完 成 的 ； 在 管 理 会 计 方
24、 面 ， 业 绩 的 评 估 是 通 过 在 企 业 内 部 建 立 各 种 责 任 中 心 并推 行 责 任 会 计 制 来 实 现 的 。（ 4 ） 参 与 经 济 决 策现 代 会 计 的 职 能 就 是 提 供 信 息 、 支 持 决 策 。 决 策 是 做 出 未 来 行 动 的 决定 ， 会 计 活 动 是 一 项 广 义 的 决 策 活 动 ， 其 中 会 计 提 供 的 信 息 是 决 策 的 一更多各类考试资料 v：344647 公众号：顺通考试资料 部 分 ， 同 时 ， 会 计 部 门 和 会 计 人 员 也 是 决 策 的 参 与 者 和 支 持 者 。（ 5 ） 预
25、测 经 营 前 景 从 财 务 会 计 看 ， 具 有 预 测 价 值 的 历 史 信 息 就 能 预 测 企 业 的 经 营 前 景 ； 对 于 管 理 会 计 ， 由 于 它 以 企 业 未 来 的 资 金 运 动 ， 特 别 是 其 中 的 预 期 现金 流 动 为 对 象 ， 运 用 科 学 的 方 法 对 未 来 的 经 营 活 动 进 行 预 测 并 加 以 规 划是 它 的 主 要 职 能 。3 会 计 目 标 与 会 计 职 能 的 关 系（ 1 ） 会 计 职 能 体 现 会 计 的 本 质 ， 而 目 标 则 是 按 照 信 息 使 用 者 的 需 求 把 会计 职 能 具
26、 体 化 ；（ 2 ） 会 计 的 职 能 是 相 对 稳 定 的 ， 而 目 标 则 随 着 会 计 所 赖 以 存 在 的 外 在 环境 的 变 化 而 变 化 ；（ 3 ） 会 计 目 标 赋 予 了 会 计 职 能 以 环 境 的 影 响 和 时 代 的 特 征 ；（ 4 ） 从 总 体 上 看 ， 只 要 会 计 的 本 质 不 变 ， 会 计 的 基 本 职 能 也 不 变 。 但 倘若 会 计 的 外 在 环 境 和 使 用 者 改 变 了 ， 从 而 改 变 了 会 计 的 目 标 ， 则 会 计 的具 体 职 能 也 会 有 变 化 和 发 展 。4 会 计 信 息 质 量
27、特 征我 国 会 计 核 算 的 一 般 原 则 包 括 1 2 项 ， 而 这 1 2 项 原 则 根 据 其 在 会 计 核 算 中的 作 用 主 要 可 以 分 为 四 类 ： 一 是 总 体 性 要 求 ； 二 是 会 计 信 息 质 量 要 求 ；三 是 会 计 要 素 确 认 、 计 量 方 面 的 要 求 ； 四 是 会 计 修 正 性 惯 例 的 要 求 。（ 1 ） 总 体 性 要 求 客 观 性 原 则 。 客 观 性 原 则 是 指 会 计 核 算 必 须 以 实 际 发 生 的 经 济 业 务 及证 明 经 济 业 务 发 生 的 合 法 凭 证 为 依 据 ， 如 实
28、 反 映 财 务 状 况 和 经 营 成 果 ，做 到 内 容 真 实 、 数 字 准 确 、 资 料 可 靠 ； 可 比 性 原 则 。 可 比 性 原 则 也 称 统 一 性 原 则 ， 是 指 不 同 的 会 计 主 体 在 同一 期 间 的 会 计 报 表 中 所 提 供 的 会 计 信 息 应 当 可 以 进 行 比 较 ； 一 贯 性 原 则 。 一 贯 性 原 则 是 指 会 计 主 体 采 用 的 会 计 程 序 与 会 计 处 理 方法 应 该 在 前 后 各 个 会 计 期 间 尽 可 能 地 保 持 一 致 ， 除 非 存 在 充 足 理 由 ， 否则 企 业 不 得 随
29、 意 变 更 会 计 程 序 与 会 计 处 理 方 法 。（ 2 ） 会 计 信 息 质 量 要 求 相 关 性 原 则 。 相 关 性 原 则 是 指 会 计 主 体 提 供 的 会 计 信 息 必 须 符 合 国 家有 关 部 门 进 行 宏 观 经 济 管 理 的 要 求 ， 满 足 投 资 者 、 债 权 人 了 解 企 业 的 财务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 等 信 息 的 要 求 ， 并 有 助 于 他 们 做 出 正 确 的投 资 决 策 和 信 贷 决 策 ， 满 足 企 业 内 部 经 营 管 理 当 局 加 强 内 部 经 营 管 理 的需 要 ；
30、及 时 性 原 则 。 及 时 性 原 则 要 求 会 计 核 算 工 作 的 时 效 性 ， 要 求 会 计 核 算及 时 进 行 ， 以 便 会 计 信 息 使 用 者 及 时 使 用 ； 明 晰 性 原 则 。 明 晰 性 原 则 要 求 会 计 记 录 和 会 计 信 息 必 须 清 晰 、 简 明 ，便 于 会 计 信 息 使 用 者 理 解 与 使 用 。（ 3 ） 会 计 要 素 确 认 、 计 量 方 面 的 要 求 权 责 发 生 制 原 则 。 权 责 发 生 制 要 求 收 入 、 费 用 的 确 认 应 当 以 收 入 、 费用 的 实 际 发 生 为 确 认 的 标
31、准 。 凡 是 当 期 已 经 实 现 的 收 入 和 当 期 已 经 发 生或 应 当 由 当 期 承 担 的 费 用 ， 不 论 与 收 入 和 费 用 相 联 系 的 款 项 是 否 已 经 收到 或 支 付 ， 都 应 作 为 收 入 或 费 用 进 行 会 计 核 算 ； 凡 是 不 属 于 本 期 的 收 入和 费 用 ， 即 使 已 经 收 到 或 付 出 款 项 ， 都 不 应 该 作 为 本 期 的 收 入 与 费 用 ； 配 比 原 则 。 配 比 原 则 指 收 入 与 其 相 应 的 成 本 、 费 用 应 当 相 互 匹 配 ， 它要 求 一 个 会 计 期 间 内
32、的 各 项 收 入 和 与 其 相 联 系 的 成 本 、 费 用 在 同 一 个 会计 期 间 内 予 以 确 认 、 计 量 。 配 比 关 系 包 括 互 为 因 果 的 配 比 和 时 间 性 的 配比 ； 历 史 成 本 原 则 。 历 史 成 本 原 则 是 指 企 业 的 各 种 资 产 应 当 按 其 取 得 或 购建 时 发 生 的 实 际 成 本 进 行 核 算 。 它 要 求 对 企 业 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益等 项 目 的 计 量 ， 应 当 基 于 经 济 业 务 的 实 际 交 易 价 格 或 成 本 ， 而 不 考 虑 随后 市 场 价 格 变
33、 动 的 影 响 ； 划 分 收 益 性 支 出 与 资 本 性 支 出 原 则 。 划 分 收 益 性 支 出 与 资 本 性 支 出 原则 是 指 会 计 核 算 应 当 严 格 明 确 收 益 性 支 出 与 资 本 性 支 出 的 界 限 ， 以 正 确地 计 算 企 业 当 期 损 益 。（ 4 ） 会 计 修 正 性 惯 例 的 要 求 谨 慎 性 原 则 。 谨 慎 性 原 则 要 求 人 们 在 会 计 处 理 上 保 持 谨 慎 的 态 度 ， 要充 分 估 计 到 可 能 发 生 的 风 险 和 损 失 ， 要 求 会 计 人 员 当 某 些 经 济 业 务 或 会计 事
34、项 存 在 不 同 的 会 计 处 理 方 法 和 程 序 可 供 选 择 时 ， 在 不 影 响 合 理 选 择的 前 提 下 ， 以 尽 可 能 选 用 一 种 不 虚 增 利 润 和 夸 大 所 有 者 权 益 的 会 计 处 理方 法 和 程 序 进 行 会 计 处 理 ， 要 求 合 理 核 算 可 能 发 生 的 损 益 和 费 用 ； 重 要 性 原 则 。 重 要 性 原 则 是 指 会 计 核 算 过 程 中 对 经 济 业 务 或 会 计 事 项应 区 别 其 重 要 程 度 ， 采 用 不 同 的 会 计 处 理 方 法 和 程 序 。 具 体 地 说 ， 对 于那 些
35、对 企 业 的 经 济 活 动 或 会 计 信 息 的 使 用 者 相 对 重 要 的 会 计 事 项 ， 应 分别 核 算 ， 分 项 反 映 ， 力 求 准 确 ， 并 在 会 计 报 告 中 做 重 点 说 明 ； 而 对 于 那些 次 要 的 会 计 事 项 ， 在 不 影 响 会 计 信 息 真 实 性 的 情 况 下 ， 则 可 适 当 简 化会 计 核 算 手 续 ， 采 用 简 便 的 会 计 处 理 方 法 进 行 处 理 ， 合 并 反 映 。四 、 会 计 要 素1 会 计 要 素 的 分 类会 计 要 素 是 对 会 计 对 象 的 基 本 分 类 。 会 计 要 素
36、的 设 置 ， 是 在 财 务 会 计 目标 的 指 引 下 ， 根 据 信 息 使 用 者 的 需 要 ， 考 虑 到 基 本 假 设 作 为 制 约 因 素 所起 的 影 响 ， 把 会 计 对 象 （ 体 现 为 账 户 体 系 和 财 务 报 表 的 内 容 ） 划 分 为 若干 个 虽 互 有 联 系 、 但 在 性 质 上 又 相 异 而 可 据 以 确 认 和 计 量 （ 运 用 观 念 上的 货 币 ） 的 大 类 的 举 措 。 主 要 可 分 为 两 类 ， 共 七 项 要 素 。 列 示 如 下 ：（ 1 ） 用 于 反 映 财 务 状 况 的 部 分 ： 资 产 要 素
37、 ； 负 债 要 素 ； 所 有 者权 益 要 素 ；（ 2 ） 用 于 反 映 经 营 和 财 务 业 绩 的 部 分 ： 收 入 要 素 ； 费 用 要 素 ； 利 得 （ 营 业 外 收 入 ） 要 素 ； 损 失 （ 营 业 外 支 出 ） 要 素 。2 资 产 的 定 义资 产 是 由 于 过 去 的 交 易 或 事 项 形 成 的 ， 一 个 主 体 通 过 市 场 价 格 或 其 他 公允 价 值 取 得 的 、 该 主 体 拥 有 或 可 以 控 制 并 使 用 的 可 导 致 未 来 经 济 利 益（ 未 来 现 金 流 入 ） 的 资 源 。 包 含 三 层 含 义 ：（
38、1 ） 过 去 的 交 易 或 事 项 在 定 义 中 仍 然 是 前 提 ；（ 2 ） 通 过 市 场 价 格 或 其 他 公 允 价 值 取 得 的 ；（ 3 ） 能 带 来 未 来 经 济 利 益 的 资 源 。3 其 他 要 素 的 定 义（ 1 ） 负 债 是 指 一 个 企 业 因 为 过 去 的 交 易 或 事 项 形 成 的 现 时 义 务 ， 履 行 该义 务 会 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业 ；（ 2 ） 所 有 者 权 益 是 指 企 业 所 有 者 在 企 业 资 产 中 享 有 的 经 济 利 益 ， 其 金 额为 资 产 减 去 负 债 后 的 余 额 。
39、 所 有 者 权 益 包 括 实 收 资 本 （ 股 本 ） 、 资 本 公积 、 盈 余 公 积 和 未 分 配 利 润 等 ；（ 3 ） 收 入 是 指 企 业 在 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 及 让 渡 资 产 使 用 权 等 日 常 活 动中 所 形 成 的 经 济 利 益 的 总 流 入 ， 包 括 主 营 业 务 收 入 和 其 他 业 务 收 入 ；（ 4 ） 费 用 是 指 企 业 在 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 等 日 常 活 动 中 发 生 的 经 济 利 益的 流 出 ；（ 5 ） 利 润 是 指 企 业 在 一 定 会 计 期 间 的 经 营 成 果 ，
40、 包 括 营 业 利 润 、 利 润 总额 及 净 利 润 。五 、 会 计 的 基 本 程 序 ： 确 认 、 计 量 、 记 录 与 报 告财 务 会 计 作 为 一 个 以 提 供 财 务 信 息 为 主 的 经 济 信 息 系 统 ， 由 数 据 转 化 为信 息 并 向 外 传 递 ， 主 要 通 过 初 次 确 认 、 记 录 、 计 量 、 报 告 等 元 素 组 成 ，它 们 共 同 形 成 系 统 运 行 的 内 部 加 工 程 序 。 财 务 会 计 的 基 本 程 序 概 括 起 来是 ： 确 认 、 记 录 、 计 量 和 报 告 。1 会 计 确 认（ 1 ） 关 于
41、 初 始 确 认任 何 一 项 交 易 ， 从 开 始 进 入 会 计 信 息 系 统 进 行 处 理 到 通 过 报 表 传 递 已 加工 的 信 息 ， 总 要 经 过 两 次 确 认 ： 第 一 次 确 认 是 为 了 正 确 地 记 录 ， 称 为 初始 确 认 ； 第 二 次 确 认 是 为 正 确 地 列 报 （ 在 财 务 报 表 中 表 述 ） ， 称 为 再 确认 。 初 始 确 认 有 三 项 原 则 ： 进 入 会 计 程 序 的 数 据 。 该 原 则 解 决 反 映 企 业 可 能 发 生 财 务 影 响 的 经 济事 项 应 否 都 进 入 会 计 信 息 系 统
42、， 通 过 会 计 程 序 来 处 理 ； 做 出 分 录 的 时 点 。 该 原 则 要 解 决 的 就 是 记 录 和 确 认 的 时 点 ， 即 何 时 确认 ； 通 常 要 予 以 记 录 的 金 额 。 该 项 原 则 属 于 计 量 问 题 。（ 2 ） 关 于 在 财 务 报 表 中 进 行 再 确 认在 初 始 确 认 的 基 础 上 ， 按 照 财 务 报 告 的 目 标 把 账 户 记 录 转 化 （ 加 工 、 整理 、 分 类 和 归 并 ） 为 报 表 要 素 与 项 目 ， 使 之 成 为 对 报 表 使 用 者 有 用 的 信息 ， 所 有 金 额 均 计 入 报
43、 表 合 计 。 这 一 程 序 就 是 再 确 认 ， 它 有 四 个 特 点 ： 它 的 数 据 （ 信 息 ） 来 自 于 日 常 的 记 录 ； 它 在 财 务 报 表 表 内 既 用 文 字 表 述 为 财 务 报 表 的 要 素 （ 报 表 大 类 ） 、 项目 （ 要 素 的 分 类 ） ， 又 用 数 字 （ 金 额 ） 描 绘 为 要 素 和 所 属 项 目 的 数 量 ，并 求 出 各 类 合 计 和 报 表 的 总 计 ； 把 日 常 记 录 转 化 为 报 表 的 要 素 与 项 目 有 一 个 挑 选 、 分 类 、 汇 总 或 细 化的 加 工 过 程 ； 在 报
44、表 中 的 表 述 ， 资 产 负 债 表 和 利 润 表 以 权 责 发 生 制 为 基 础 ， 而 现 金流 量 表 以 收 付 实 现 制 为 基 础 。（ 3 ） 关 于 确 认 的 时 间 基 础 和 确 认 的 基 本 标 准 确 认 的 时 间 基 础 ： 一 为 收 付 实 现 制 ， 二 为 权 责 发 生 制 ；在 收 付 实 现 制 下 ， 一 切 会 计 要 素 的 确 认 ， 特 别 是 对 于 收 入 、 费 用 的 确认 ， 以 是 否 收 到 现 金 作 为 确 认 的 时 间 标 准 。 只 要 收 到 现 金 或 支 出 现 金 ，不 论 其 相 应 的 权
45、 利 或 者 义 务 是 否 形 成 ， 都 立 即 确 认 收 入 或 费 用 。在 权 责 发 生 制 下 ， 对 于 一 切 会 计 要 素 的 确 认 ， 特 别 是 对 于 收 入 与 费 用 的确 认 ， 均 以 权 利 或 义 务 是 否 形 成 为 标 志 ， 而 不 论 是 否 收 到 或 支 出 现 金 。 确 认 的 四 项 基 本 条 件 ： 可 定 义 性 、 可 计 量 性 、 计 量 的 相 关 性 、 计 量 的可 靠 性 。2 会 计 计 量（ 1 ） 计 量 单 位会 计 计 量 必 须 以 货 币 为 计 量 单 位 。 作 为 计 量 单 位 的 货 币
46、 ， 通 常 指 某 国 、某 地 区 法 定 的 货 币 ， 然 而 在 恶 性 通 货 膨 胀 的 条 件 下 ， 就 不 能 以 假 定 币 值不 变 的 法 定 货 币 为 计 量 单 位 ， 而 应 当 按 资 产 负 债 表 日 的 计 量 单 位 （ 即 资产 负 债 表 日 的 货 币 购 买 力 ） ， 重 新 表 述 以 受 到 恶 性 通 货 膨 胀 影 响 的 法 定货 币 编 报 的 企 业 财 务 报 表 。（ 2 ） 计 量 属 性任 何 计 量 都 离 不 开 计 量 所 依 据 的 单 位 或 尺 度 以 及 计 量 应 当 采 用 的 属 性 ，即 计 量
47、对 象 的 特 征 、 形 状 、 标 志 等 等 。 在 会 计 计 量 中 ， 计 量 属 性 一 般 包括 历 史 成 本 和 公 允 价 值 。（ 3 ） 计 量 模 式 历 史 成 本 /名 义 货 币 ， 这 是 一 种 传 统 的 计 量 模 式 ， 在 2 0 世 纪 6 0 年 代 较为 流 行 ； 历 史 成 本 /不 变 购 买 力 ， 这 种 模 式 供 一 般 物 价 水 平 出 现 剧 烈 上 升 时（ 特 别 是 出 现 恶 性 通 货 膨 胀 时 ） 采 用 ； 现 行 成 本 /名 义 货 币 ， 这 种 模 式 供 具 体 物 价 水 平 出 现 剧 烈 上
48、 升 时 采用 ； 现 行 成 本 /不 变 购 买 力 ， 这 种 模 式 供 一 般 物 价 水 平 和 具 体 物 价 水 平 均出 现 剧 烈 上 升 时 采 用 。3 会 计 记 录会 计 记 录 是 对 经 过 确 认 而 进 入 会 计 信 息 系 统 的 各 项 数 据 ， 通 过 预 先 设 置好 的 各 种 账 户 ， 运 用 一 定 的 文 字 与 金 额 ， 按 照 复 式 记 账 的 有 关 要 求 在 账簿 中 进 行 记 录 的 过 程 。 唯 有 经 过 会 计 记 录 这 个 基 本 的 程 序 ， 会 计 才 有 可能 最 终 生 成 有 助 于 各 项 经
49、 济 决 策 的 会 计 信 息 。4 财 务 报 告财 务 报 告 是 把 会 计 信 息 系 统 的 最 终 产 品 会 计 信 息 传 递 给 各 个 会 计 信息 使 用 者 的 手 段 。 财 务 报 告 包 括 基 本 的 财 务 报 表 （ 核 心 组 成 部 分 ） 、 财务 报 表 附 注 、 财 务 报 表 附 表 和 其 他 财 务 报 告 （ 我 国 称 之 为 财 务 情 况 说 明书 ） 。 财 务 报 告 是 企 业 报 告 的 核 心 ， 而 财 务 报 表 是 财 务 报 告 的 核 心 。 财务 报 表 分 为 表 内 和 表 外 附 注 两 个 部 分 ，
50、 它 们 共 同 组 成 财 务 报 表 的 整 体 。其 中 ， 财 务 报 表 的 表 内 是 主 体 ， 附 注 只 起 支 持 和 补 充 作 用 。 财 务 报 告 、财 务 报 表 和 其 他 财 务 报 告 之 间 的 关 系 如 图 1 -1 所 示 。图 1 -1 财 务 报 告 、 财 务 报 表 和 其 他 财 务 报 告 之 间 的 关 系六 、 我 国 的 财 务 会 计 规 范1 我 国 财 务 会 计 规 范 的 发 展2 0 世 纪 5 0 年 代 初 ， 我 国 是 由 财 政 部 统 一 审 查 、 中 央 企 业 各 主 管 部 门 分 行业 制 定 会
