1、企业财务会计,主讲：杨国华,理想职业从白云开始！,应付职工薪酬的核算,授课时间：2课时教学目的：通过本课学习熟悉应付职工薪酬核算内容；掌握应付职工薪酬的核算。授课提纲：1、了解应付职工薪酬的含义； 2、掌握应付职工薪酬的核算；难 点：应付职工薪酬的核算。,企业都会发什么来作为职工的薪酬呢？,规则：1、分组讨论限时三分钟；2、每组派一名同学上黑板写讨论结果；3、写的最多、速度最快的小组取胜；,大家思考一个问题,是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供
2、服务而产生的义务。,一、应付职工薪酬核算的内容,应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认原则 （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； （2）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本； （3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,（二）职工薪酬的计量标准 1货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。 国家没有规定计提基础和计提
3、比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。,$,2.非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,1、核算内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。2、帐户性质：负债类帐户,三、设置账户“应付职工薪酬”,应付职工薪酬,实际发放职工薪酬,已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬,企业应付未付的职工薪酬,借,贷,3、帐户结构：,4、明细账户设置,应付职工薪酬 -工资 -职工福利 -社会保险 -住房公积金 -工
4、会经费 -职工教育经费 -非货币性福利 -辞退福利 -股份支付 .,四、应付职工薪酬的核算,（一）货币性职工薪酬的计算 1、职工工资发放与分配,（1）向银行提取现金： 借：库存现金 贷：银行存款 （2）发放工资，支付现金： 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金 （3）代扣款项： 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款职工房租 代垫医药费,练一练：课本P109【例7-12】,职工工资发放,（1）.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）.除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,职工工资的分配,
5、借：生产成本基本生产成本（基本车间生产工人工资） 辅助生产成本（辅助车间工人的工资） 制造费用 （基本车间管理人员工资） 研发支出 （无形资产研发人员工资） 管理费用 （企业管理人员工资） 在建工程 （专项工程人员工资） 销售费用 （独立销售机构人员工资） 贷：应付职工薪酬工资,练一练：课本P110【例7-13】,2、职工福利费的提取与使用,职工福利费是企业准备用于职工医疗卫生、职工困难补助和其他福利方面的资金。企业所得税法实施条例对职工福利费、职工教育经费的税前扣除是这样规定的：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除；,因此，核算职工福利费、职工教育经费时，据实列支
6、按照企业会计准则职工薪酬以及企业所得税法实施条例规定，据实列支实际发生的职工福利费即： 计提（分配）费用时 借：生产成本 销售费用 管理费用 . 贷：应付职工薪酬职工福利 实际发生费用时 借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款 库存现金,注意：医务、福利人员工资14%提取的职工福利费，不能借记“应付职工薪酬职工福利”，而应借记“管理费用”账户。,练一练：课本P111【例7-14-16】,3、社会保险费的计提与交纳,企业为职工缴纳的“五险一金”，应当按照职工所在岗位进行分配。借：生产成本基本生产成本（基本车间生产工人五险一金） 辅助生产成本（辅助车间工人的五险一金）制造费用 （基本车间管理人员五
7、险一金）研发支出 （无形资产研发人员五险一金） 管理费用 （企业管理人员五险一金） 在建工程 （专项工程人员五险一金） 销售费用 （独立销售机构人员五险一金） 贷：应付职工薪酬保险费 住房公积金,练一练：课本P111【例7-17】,企业缴纳社会保险费时 借：应付职工薪酬社会保险费 贷：银行存款 库存现金,练一练：课本P111【例7-18】,4、工会经费的核算,中华人民共和国工会法规定，企业应该按照工资总额的2%向工会组织拨交工会经费。企业在进行每个月的会计核算时，应该按照工资薪金总额的2%计提工会经费，并拨交工会组织。帐务处理为： A、按照2%计提工会经费时 借：管理费用 制造费用 . 贷：应
8、付职工薪酬工会经费 B、向工会组织拨交工会经费时 借：应付职工薪酬工会经费 贷：银行存款,正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，2011年6月份有关职工薪酬业务如下：当月应发工资200万元，其中：生产部门直接生产人员工资100万元，生产部门管理人员工资20万元；公司管理部门人员工资36万元；公司专设销售机构人员工资10万元；建造厂房人员工资22万元；内部开发存货管理系统人员工资12万元（假设存货管理系统已经处于开发阶段）。,课堂训练,按照规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和
9、住房公积金管理机构；分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费；企业预计2011年应承担的职工福利义务金额为职工工资总额的2%。,请同学们根据以上条件，进行正保公司“应付职工薪酬”的核算。,课堂训练,借：生产成本基本生产车间（A产品）100 制造费用 20 管理费用 36销售费用 10在建工程 22 研发支出资本化支出 12 贷：应付职工薪酬工资 200,借：生产成本基本生产车间（A产品）2 制造费用 0.4 管理费用 0.72销售费用 0.2在建工程 0.44 研发支出资本化支出 0.24 贷：应付职工薪酬福利费 4,借：生产成本基本生产车间（A产品）24 制造费用 4.
10、8 管理费用 8.64 销售费用 2.4在建工程 5.28研发支出资本化支出 2.88 贷：应付职工薪酬社会保险费 48,借：生产成本基本生产车间（A产品） 10.5 制造费用 2.1 管理费用 3.78销售费用 1.05 在建工程 2.31研发支出资本化支出 1.26 贷：应付职工薪酬住房公积金21,借：生产成本基本生产车间（A产品）2 制造费用 0.4 管理费用 0.72 销售费用 0.2在建工程 0.44研发支出资本化支出 0.24 贷：应付职工薪酬工会经费 4,借：生产成本基本生产车间（A产品） 1.5 制造费用 0.3 管理费用 0.54 销售费用 0.15在建工程 0.33 研发支
11、出资本化支出 0.18 贷：应付职工薪酬职工教育经费 3,借：生产成本140 100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）制造费用28 20+20（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）管理费用50.4 36+36（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）销售费用14 10+10（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）在建工程30.8 22+22（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）研发支出资本化支出16.8 12+12（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 贷：应付职工薪酬工资 200 职工福利 4（2002%） 社会保险费 48 200（10%+12%+2%） 住房公积金 21（20010.5%） 工会经费 4（2002%） 职工教育经费 3（2001.5%）,
