1、企业会计准则第16号政府补助,财政部会计司制度一处 冯卫东,企业会计准则政府补助,一.政府补助定义和基本特征二.政府补助主要形式与分类三.政府补助的会计处理四.政府补助在财务报表中的列示与披露五.新旧准则制度衔接,企业会计准则政府补助,一.政府补助定义和基本特征(一)政府补助定义 政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本 政府包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其范围之内,企业会计准则政府补助,一.政府补助定义和基本特征（续）(二)政府补助基本特征 1.单方面的无偿的,属于非互惠交易,政府并不因此享有企业的所有权,企业未来也不需要向政府以
2、提供服务转让资产等方式偿还 2.通常附有一定条件的,包括: 政策条件,符合政府补助的政策规定 使用条件,符合政府补助规定的用途,企业会计准则政府补助,一.政府补助定义和基本特征(续)(二)政府补助基本特征(续) 3.政府资本性投入不属于政府补助 政府以投资者身份向企业投入资本,享有企业相关的所有权,政府与企业之间是投资者与补投资者的关系,属于互惠交易 政府的资本性投入无论采用何种形式,均不属于政府补助的范畴,如在补助时规定作为”资本公积”处理的专项拨款等,企业会计准则政府补助,一.政府补助定义和基本特征（续） (二)政府补助基本特征(续) 4.向出口企业退还的增值税不属于政府补助 税法规定，增
3、值税出口货物实行零税率 出口环节免征增值税 退回出口货物前道环节所征进项税额,企业会计准则政府补助,一.政府补助定义和基本特征（续）(二)政府补助基本特征(续) 5.免税减税增加计税抵扣或抵免等税收优惠不适用本准则,如企业利用”三废”生产的产品,5年内减征或免征所得税. 6.政府与企业间的债务豁免不适用本准则,企业会计准则政府补助,二.政府补助主要形式与分类 政府补助表现为政府向企业转移资产,包括货币性资产和非 货币性资产(一)政府补助主要形式 1.财政拨款,如技术改造专项资金粮食定额补贴研发补贴等 2.财政贴息,如向中小企业贴息贷款向高新产业贴息贷款等.(1)财政贴息资金直接拨付给受益企业;
4、(2）财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款,企业会计准则政府补助,二.政府补助主要形式与分类(续)(一)政府补助主要形式(续) 3.税收返还,按照先征后返(退)即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益 但是,直接免税减征抵免增加计税抵扣额等不适用本准则规范的政府补助,企业会计准则政府补助,二.政府补助主要形式与分类(续)(一)政府补助主要形式(续) 4.无偿划拨非货币性资产,如行政划拨土地使用权天然起源的天然森等,企业会计准则政府补助,二.政府补助主要形式与分类(续)(二)政府补助分类 1.与资产相关的政府补助 企业取得的、用于购建或以其他
5、方式形成长期资产的政府补助 2.与收益相关的政府补助 除与资产相关的政府补助之外的政府补助,企业会计准则政府补助,三.政府补助会计处理（一）政府补助的确认 1.企业能够满足政府补助所附条件 2.企业能够收到政府补助,企业会计准则政府补助,三.政府补助会计处理(续)(二)政府补助的计量 1.货币性资产 - 按照收到或应收的金额计量.(1)通过银行转账等方式拨付的补助,通常按照实际收到的金额计量.(2)确凿证据表明是按固定定额标准拨付的,如实际销量储备量与单位补贴定额计算的补助,可以按应收的金额计量,企业会计准则政府补助,三.政府补助会计处理(续)(二)政府补助的计量(续) 2.非货币性资产 按照
6、公允价值计量 (1)发票单据注明价值的,注明的价值即为公允价值; (2)没有注明价值或注明价值与公允价值差异大但有活跃交易市场的,根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值;,企业会计准则政府补助,三.政府补助会计处理(续)(二)政府补助的计量(续) 2.非货币性资产(续) - 按照公允价值计量(续) (3)没有注明价值且没有活跃交易市场不能可靠取得公允价值的,按照名义金额计量,名义金额即为人民币1元。如取得的天然林等生物资产,企业会计准则政府补助,三.政府补助会计处理(续)(三)政府补助的账务处理（续） 1.与资产相关的政府补助 “资产相关”指与购建固定资产无形资产等长期资产相关
7、应先确认为一项负债（递延收益科目）,自相关资产形成并可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期损益（营业外收入科目） 名义金额计量的,按1元计入资产和当期损益,企业会计准则政府补助,三.政府补助会计处理(续)(三)政府补助的账务处理(续) 2.与资产相关的政府补助,即与购建固定资产无形资产等长期资产相关（续） -在使用寿命结束前出售转让报废或发生毁损的,将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置的当期损益 -政府补助返还时: (1)存在相关递延收益的:冲减递延收益账面余额;超出部分计入当期损益 (2)不存在递延收益的,直接计入当期损益,企业会计准则政府补助,三.政府补助会计处
8、理(续) (三)政府补助的账务处理(续) 2.与收益相关的政府补助 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入当期损益(营业外收入科目) 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,取得时确认为一项负债(递延收益科目);在确认相关费用的期间内,计入当期损益(营业外收入科目) -政府补助返还时,同“与资产相关的政府补助”处理,企业会计准则政府补助,四.政府补助列示与披露 (一)政府补助列示 1.资产负债表中“其他应收款”、“其他应付款”、“其他非流动负债”等资产负债类项目 2.利润表中 “营业外收入”、“营业处支出”等损益类项目 3.现金流量表中,企业收到税收返还等,列入“收到的税费返还”
9、项目,如为其他现金形式补助,列入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目;以现金返还的政府补助,列入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目,企业会计准则政府补助,四.政府补助中财务报表中的列示与披露 (二)政府补助披露 在企业财务报表附注披露的内容: 1.政府补助的种类及金额,并按与资产相关与收益相关分类披露 2.计入当期损益的政府补助金额,按与资产相关与收益相关分别披露“计入当期损益的金额”“尚未递延的金额”及 “总额” 3.本期返还的政府补助金额及原因,按与资产相关与收益相关分别披露“本期返还的金额”“还需返还的金额”及 “总额”,企业会计准则政府补助,五.新旧准则制度衔接 不追溯调整,企业会计准则政府补助,提问与讨论,企业会计准则政府补助,敬请批评指正 谢谢！,
