1、最新下载(NewD) 中国最大、最专业的学习资料下载站 转载请保留本信息最新下载(NewD) 中国最大、最专业的学习资料下载站 转载请保留本信息会计复习逐章笔记总论和第一章省略第二章,货币资金和应收项目第一节 货币资金 一、 现金 1、现金使用范围 总原则：不能或不便使用银行支付的情况下使用，如：支付给个人的各种款项、零星支出等。 2、现金长款的处理 拔款时： 借：备用金 贷：现金 日常支出时，不再通过“备用金”科目： 借：管理费用 等发现长款时： 借：现金 贷： 待处理财产损益一 待处理流动资产损益 查明原因 借：待处理财产损益一待处理流动资产损益 贷：其它应付款一应付现金溢余 营业外收入一
2、现金溢余 （无法查明的部分，经批准后核消） 3、现金短款的处理 发现短款时： 借：待处理财产损益一待处理流动资产损益 贷：现金 查明原因 借：其它应收款一应收现金短缺款 （应收责任人赔偿的部分） 其它应收款一应保险赔款 （应收保险公司赔偿的部分） 管理费用一现金短缺 （无法查明的部分，经批准后核消） 贷：待处理财产损益一 待处理流动资产损益 4、备用金的两种核算方法 、在 “其它应收款”科目核算 、专设 “备用金”科目 借：备用金 最新下载(NewD) 中国最大、最专业的学习资料下载站 转载请保留本信息最新下载(NewD) 中国最大、最专业的学习资料下载站 转载请保留本信息贷：现金 收回时：
3、借：现金 贷：备用金 二、银行存款 1、 银行汇票：适用：先收款、后发货或钱货两清的商品交易。付款期限：1 个月。 2、银行本票：见票即付。付款期限 2 个月。 3、商业汇票(期限：由交易双方商定，最长不超过 6 个月)，可贴现。 、商业承兑汇票：非银行付款人承兑 、银行承兑汇票：开户人签发，银行承兑。 4、支票：同城结算，付款期限：10 天 5、信用卡 6、汇兑：异地结算，分信汇、电汇两种。 7、委托收款：适用收取电费、电话费等公用事业费款项 8、异地托收承付：(必须是商品交易)托收起点：1 万元，新华书店系统起点为 1000 元。 9、信用证：国际结算方式，仅限于商品交易。 10、货币资金
4、的控制：职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗。 11、存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出” 三、其它货币资金 是指：已经指定了特定用途的银行存款。 1、外埠存款：外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户的款项。 汇出时： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 采购时： 借：商品采购等 贷：其他货币资金外埠存款 将多余的资金转回时： 借：银行存款 贷：其他货币资金 2、银行汇票存款 使用会计科目： “其他货币资金银行汇票存款” 3、银行本票存款 4、信用卡存款 5、信用证保证金存款 6、存出投资款 在“其他货币资金存出投资款” 。 7、在途货币资金 货币资金
5、部分考生应关注的主要内容有： （1）因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期财务费用； （2）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应将其计入“营业外支出”账户； 最新下载(NewD) 中国最大、最专业的学习资料下载站 转载请保留本信息最新下载(NewD) 中国最大、最专业的学习资料下载站 转载请保留本信息（3）其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和在途货币资金； （4）有关货币资金内部控制制度有关规定。 第二节 应收票据 一、应收票据计价 应收票据一般按其
6、面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。考试时特别注意带息票据在 6 月 30 日或 12 月 31 日的帐务处理。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。 1、概念：仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 2、计价 、 不带息的应收票据：按面值 借：应收票据 贷：主营业务收入等 、 带息的应收票据：（中期和年末才计价）面值计提的利息 借：应收票据 贷：财务费用 、 到期不能收回的：按账面余额转入应收账款，不再计息 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用 、到
7、期收回时： 借：银行存款等 贷：应收票据 财务费用 注意:不对应收票据计提坏账准备。 二、应收票据贴现 企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的银行承兑汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。 票据贴现的有关计算公式及程序如下： .票据到期价值= 票据面值（ 1+年利率票据到期天数/360） 或=票据面值（1+ 年利率票据到期月数/12 ） 对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。 贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数/360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 或=贴现次日至票据到期日实际天数 若为异地票据贴现另加 3
8、天。 贴现所得金额=票据到期价值-贴现息 注意:计算贴现期时，无论是按月签发还是按日签发均按实际日期计算。 、贴现时： 借：银行存款 (贴现所得款) 最新下载(NewD) 中国最大、最专业的学习资料下载站 转载请保留本信息最新下载(NewD) 中国最大、最专业的学习资料下载站 转载请保留本信息财务费用 (低于贴现时账面价值) 贷：应收票据 (贴现时账面价值) 财务费用 （高于贴现时账面价值） 、到期承兑人未支付时： 借：应收账款 （票据到期价值） 贷：银行存款 （票据到期价值） 、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时： 借：应收账款 （票据到期价值） 此处似应为 贷：短期贷款 银行存款 第三
9、节 应收账款 一、应收账款的计价 应收账款通常按实际发生额计价入账。 商业折扣不影响应收账款的计价：应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认。 在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。 二、坏账及其核算 1、坏账损失的确认 企业的应收账款有确凿证据表明确定无法收回，应确认为坏账，如债务单位已撤销破产，资不抵债，现金流量严重不足，发生严重自然灾害，3 年以上的应收款项。 企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂
10、长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者查阅。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍需按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。 在确定坏账准备的计提比例时，企业应注意考虑如下因素： （1）以前与债务单位发生业务往来形成的经验； （2）债务单位目前的实际财务状况； （3）债务单位现金流量情况； （4）债务单位的产品销售情况和市场前景； （5）债务单位的资信状况等。 2、计提坏账准备时应注意的几个问题： (1)、除有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现金流严重不足、严重自然灾害、 3年以上的等)应收
11、款项不能或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备： A、当年发生的 B、计划债务重组的 C、与关联方发生的 D、其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的 (2)、预付账款转来“其它应收款 ”的，可以提。 (3)、应收票据在未转入“应收账款 ”之前的，不能提。 (4)、 会计与税法坏帐准备计提基数的区别： A、 会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成 最新下载(NewD) 中国最大、最专业的学习资料下载站 转载请保留本信息最新下载(NewD) 中国最大、最专业的学习资料下载站 转载请保留本信息B、 税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的 如
12、果不考虑企业的实际情况，故意设立秘密准备，则应作为重大会计差错进行处理。比如，企业上年度对某应收账款计提了 100%的坏账准备，而在本年度该应收账款又全额收现，就属于设立秘密准备。 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。 企业不应对应收票据计提坏账准备，而应等应收票据到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味
13、着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。 坏账损失的核算 坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两 种。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。 （1）应收账款余额百分比法：期末按应收账款余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。 （2）账龄分析法：其原理与应收账款余额百分比法一致，是应收账款余额百分比法的具体化。 （3）销货百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。 三、预付账款及其他应收款 预付账款不多的企
14、业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。第三章:存货第一节 存货取得和发出的计价及核算 一、 存货的概念及确认条件 （一）存货的概念，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 （二）存货的确认 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： 1该存货包含的经济利益很可能流入企业； 2该存货的成本能够可靠地计量。 （三）存货的范围 关于存货
15、的范围需要说明以下几点： 第一，关于代销商品的归属。代销商品在售出之前应作为委托方的存货处理。但为了最新下载(NewD) 中国最大、最专业的学习资料下载站 转载请保留本信息最新下载(NewD) 中国最大、最专业的学习资料下载站 转载请保留本信息使受托方加强对代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。 第二，关于在途商品等的处理。对于销售方按销售合同协议规定已确认销售，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，应作为购货方的存货；对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品，应作为购货方的存货处理。
16、第三，对于约定未来购入的商品，不作为购入方的存货处理。 二、 存货入账价值的基础及其构成 （一）存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。 商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。 2.加工成本 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。可选用的分配方法通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及
17、福利费之和） 、按产成品产量等。 3.其他成本 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 （二）下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用： 1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用； 2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用） ； 3.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。 （三）其他方式取得的存货的成本 1.通过非货币性交易换入的存货的成本，应当按照 企业会计准则非货币性交易的规定确定。 2.投资者投入的存货的成本，应当
18、按照投资各方确认的价值确定。 3.通过债务重组取得的存货的成本，应当按照企业会计准则 债务重组的规定确定。 4.接受捐赠的存货的成本，应当分别以下情况确定： 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定； 捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。 三、取得存货的核算 1、购入原材料的核算 对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后，其处理为： 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 最新下载(NewD) 中国最大、最专业的学习资料下载站 转载请保留本信息最新下载(NewD) 中国最大、最专业的学习
19、资料下载站 转载请保留本信息贷：银行存款或应付票据 对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的， 借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 材料到达、验收入库后，则 借：原材料 贷：在途物资 对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚未支付的， 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，下月付款或开出汇票后， 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 采用预付贷款的，按照实际预付金额， 借：预付账款 贷：银行存款 已预付贷款的材料验收入库，根据发票账单的价款和税额， 借：原材料 应交
20、税金应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 预付账款不足的，按补付金额处理，反之分录也相反。 借：预付账款 贷：银行存款 自制、投入或接受捐赠原材料的核算 自制并已验收入库的原材料，按实际成本， 借：原材料 贷：生产成本 投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值， 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：实收资本或股本 企业接受捐赠的原材料， 借：原材料 贷： 递延税款 银行存款 资本公积 外商投资企业接受捐赠的原材料， 借：原材料 贷：银行存款 待转产资产价值 最新下载(NewD) 中国最大、最专业的学习资料下载站 转载请保留本信息最新下载(NewD) 中国最大、最专业的学习资料下载站
21、 转载请保留本信息委托加工物资的核算 拨付委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料或库存商品 支付加工费、增值税等 借：委托加工物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 交纳的消费税（其中的道理是什么？） A、委托加工的物资收回后直接用于销售的， 借：委托加工物资 贷：应付账款或银行存款 B、委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的， 借：应交税金应交消费税 贷：应付账款或银行存款 加工完成收回加工物资 借：库存商品或原材料 贷：委托加工物资 四、存货成本流转的假设 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。 为了在期末存货与发出存货之间分配成本，产生了不同的存货成本分配方法，即发
22、出存货的计价方法。我国常见的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等。 采用不同存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面： (1)存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在： 期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能因此而相应减少； 期末存货计价(估价)如果过高，当期的收益可能因此而相应增加； 期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加； 期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少。 (2)存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响。 (3)存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的
23、影响。 五、发出存货的计价方法 个别计价法: 个别计价法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。个别计价法的优点是计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，缺点是工作量繁重，困难较大，它一般适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货的计价。 先进先出法: 最新下载(NewD) 中国最大、最专业的学习资料下载站 转载请保留本信息最新下载(NewD) 中国最大、最专业的学习资料下载站 转载请保留本信息先进先出法是以先购入的存货先发出这样
24、一种存货实物流转假设为基础，对发出存货进行计价的一种方法。采用先进先出法时，期末结存存货成本接近现行的市场价值。这种方法的优点是企业不能随意挑选存货的计价以调整当期利润；缺点是工作量比较繁琐，特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此。同时，当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。 加权平均法: 加权平均法是指以当月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本的方法。采用加权平均法的优点是计算方法比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的
25、分摊较为折中；缺点是平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。 移动平均法: 移动平均法是指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法的优点是能及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观；缺点是每次收货时都要计算一次平均单价，计算工作量较大。 后进先出法: 后进先出法是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单位进行计价的一种方法。采用这种方法的优点是在物价持续上涨时，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利
26、润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响；缺点是计算起来比较繁琐。 六、发出存货的核算 1 生产经营领用原材料核算 借：生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 贷：原材料 企业发出委托外单位加工的原材料 借：委托加工物资 贷：原材料 基建工程、福利等领用的原材料 借：在建工程 应付福利费 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出） 对于出售的原材料 借：银行存款或应收账款 贷：其他业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 月度终了，按出售原材料的实际成本， 借：其他业务支出 最新下载(NewD) 中国最大、最专业的学习资料下载站 转载请保留本信息最新下载(NewD) 中国最大、最专业的
27、学习资料下载站 转载请保留本信息贷：原材料 发出包装物的核算 生产领用包装物 借：生产成本 贷：包装物 随同商品出售的包装物 随同商品出售不单独计价的包装物， 借：营业费用 贷：包装物 随同商品出售单独计价的包装物，商品出售时视同材料销售处理， 借：其他业务支出 贷：包装物 出租、出借包装物 借：其他业务支出（出租） 借：营业费用 （出借） 贷：包装物 领用低值易耗品的核算 低值易耗品的摊销方法 一次转销法：是指低值易耗品在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用的方法。 借：有关科目 贷：低值易耗品 报废时将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，减减有关成本费用， 借：原材料 贷：制造费用 管理费用等 五五摊销法：适用于价值较大，使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的物品。领用时先摊一半，报废时再摊剩余一半。 分次摊销法：是指根据低值易耗品可供使用的估计次数，将其价值按比例分摊计入有关成本费用的一种方法。其公式为： 某期应摊销额低值易耗品账面价值/预计使用次数该期实际使用次数 领用时， 借：待摊费用 贷：低值易耗品 分次摊入有关成本费用时， 借：制造费用 管理费用等 贷：待摊费用 七、存货的简化核算方法
