1、InventoryCostingandCapacityAnalysis存貨成本與產能分析 Chapter9 本章綱要 Part1製造業之存貨計價變動成本法及歸納成本法營業淨利差異的解釋績效衡量與歸納成本法超級變動成本法概述存貨成本方法之比較 本章綱要 Part2基準產能的觀念及固定成本產能分析歸納成本法下不同基準產能之觀念選擇產能水準產能成本及基準水準之議題附錄 變動成本法及歸納成本法之損益兩平點 LearningObjective1 Identifywhatdistinguishesvariablecostingfromabsorptioncosting定義及區別變動成本法與歸納成本法 In
2、ventory CostingMethods ThedifferencebetweenvariablecostingandAbsorptioncostingisbasedonthetreatmentoffixedmanufacturingoverhead 變動成本法與歸納成本法之差異基於對固定製造費用之處理 歸納成本法 Absorptioncosting 歸納成本法又稱吸納成本法或傳統成本法 是一種將所有變動製造費用及所有固定製造費用都視為存貨成本之成本計價法 亦即存貨 吸納 了全部的製造成本 歸納成本法 Absorptioncosting DirectMaterials直接材料 Variab
3、leManufacturingLabor變動製造人工 FixedManufacturingLabor固定製造人工 VariableOverhead變動製造費用 FixedOverhead固定製造費用 WorkinProcessInventory 歸納成本法 Absorptioncosting WorkinProcessInventory FinishedGoodsInventory CostofGoodsSold IncomeSummary 歸納成本法 Absorptioncosting 變動成本法 Variablecosting 變動成本法是一種將所有變動製造費用視為存貨成本 所有固定製造費
4、用都被排除在存貨成本 而在發生時被視為期間成本之成本計價法 變動成本法 Variablecosting DirectMaterials VariableManufacturingLabor VariableOverhead WorkinProcessInventory 變動成本法 Variablecosting 變動成本法 Variablecosting 有時候變動成本法被稱為直接成本法 Directcosting 然使用直接成本法有兩個理由無法精確描述 1 變動成本並不包含存貨成本中之所有直接成本 只有包含直接變動製造成本 任何直接固定製造成本及直接非製造成本並不包含在存貨成本中 2 存貨成
5、本中之變動成本並非只有直接製造成本 還有變動製造費用 LearningObjective2 PrepareincomestatementsunderabsorptionCostingandvariablecosting使用歸納成本法與變動成本法編製損益表 比較損益表ComparingIncomeStatements ThefollowingdatapertaintoDavenportFixtures Year1Year2TotalBeginninginventory 0 2 000 0 Produced10 00011 50021 500Sold8 00013 00021 000Endingi
6、nventory2 000500500 比較損益表ComparingIncomeStatements Thefollowinginformationisonaperunitbasis Salesprice 71 00 Variablemanufacturingcosts Directmaterials 4 00Directmanufacturinglabor 21 00Indirectmanufacturingcosts 24 00 Fixedmanufacturingcosts 4 50 比較損益表ComparingIncomeStatements Totalfixedproductionc
7、ostsare 54 000atanormalcapacityof12 000units Fixednonmanufacturingcostsare 30 000peryear Variablenonmanufacturingcostsare 2 00perunitsold ComparingIncomeStatements AbsorptionCosting Revenues 568 000Costofgoodssold53 5 8 000428 000Volumevariance U 9 000 Grossmargin 131 000Nonmanufacturingcosts46 000O
8、peratingincome 85 000 生產數量差異 固定製造費用率 基準產能 生產量 4 5 12000 10000 ComparingIncomeStatements VariableCosting Revenues 568 000Costofgoodssold49 8 000392 000Variablenonmanufacturingcosts16 000Contributionmargin 160 000Fixedmanufacturingcosts54 000Fixednonmanufacturingcosts30 000Operatingincome 76 000 Learn
9、ingObjective3 Explaindifferencesinoperatingincomeunderabsorptioncostingandvariablecosting解釋歸納成本法與變動成本法下營業淨利之差異 歸納成本法與變動成本法之營業淨利差異 1 每年以預計產能水準為基礎所計算之固定製造費用分攤率不一樣 2 在歸納成本法下 固定製造費用有生產數量差異 又稱產出水準差異 而在變動成本法則無生產數量差異 固定製造費用生產數量差異 產出水準差異 固定製造費用分攤率 實際生產量 基準產能水準 ComparisonofVariableandAbsorptionCosting 公式一 固定
10、製造費用費率前後年度不同或相同時適用之 歸納成本法營業淨利 變動成本法營業淨利 歸納成本法期末存貨之固定製造費用 歸納成本法期初存貨之固定製造費用例 8 5000 76 000 4 5 2 000 4 5 0 9 000 ComparisonofVariableandAbsorptionCosting 公式二 固定製造費用費率前後年度相同時適用之 歸納成本法營業淨利 變動成本法營業淨利 固定製造費用率 期末存貨單位 期初存貨單位 例 8 5000 76 000 4 5 2 000 0 9 000 ComparisonofVariableandAbsorptionCosting 公式三 固定製造
11、費用費率前後年度不同或相同時適用之 歸納成本法營業淨利 變動成本法營業淨利 歸納成本法下產出存貨中的固定製造費用 歸納成本法下銷貨成本中的固定製造費用例 8 5000 76 000 4 5 10 000 4 5 8 000 9 000 ComparisonofVariableandAbsorptionCosting 公式四 固定製造費用費率前後年度相同時適用之 歸納成本法營業淨利 變動成本法營業淨利 固定製造費用率 產出單位 銷售單位 例 8 5000 76 000 4 5 10 000 8 000 9 000 歸納成本法與變動成本法之差異 歸納成本法與變動成本法之差異 LearningObj
12、ective4 Understandhowabsorptioncostingcanprovideundesirableincentivesformanagerstobuildupfinishedgoodsinventory瞭解歸納成本法如何對管理人員提供不當動機而積壓製成品存貨 存貨過度積壓UndesirableBuildupofInventories 採用歸納成本法時 管理當局可安排較高的生產計畫 增進其短期營業淨利 忽視顧客的實際需求 如紅利計畫 係以歸納成本法下所報導的營業淨利為基礎 存貨過度積壓UndesirableBuildupofInventories 存貨生產過度不當效應的途徑
13、1 廠房經理在安排製造生產時 可能將重心擺在吸收最多固定製造費用的訂單 而忽視顧客之需求 在生產線尚稱為 挑選櫻桃cherrypicking 2 廠房經理可能會接受某一特殊訂單 以提高其總生產量 3 為了迎合產量的提升 廠房經理可能會延緩該會計期間應做的維修活動 終將一時的營業淨利提升反而造成未來設備缺乏效率而減損及維修費用的增加 改善績效評估的方案 降低歸納成本法引起的不良效應之方案 1 謹慎的預算及存貨的規劃 以減少管理者堆積超額存貨 2 改變會計制度 由歸納成本法改採變動成本法 3 在內部會計制度中 計算存貨持有成本 4 改變績效評估的期間 5 將非財務性及財務性變數 納入用來衡量績效
14、如追查 本期期末存貨數量 上期期末存貨數量 與 本期銷售量 本期期末存貨數量 之非財務性存貨衡量指標的習性 以顯現年底積壓之存貨 LearningObjective5 Differentiatethroughputcostingfromvariablecostingandabsorptioncosting透過變動成本法及歸納成本法區別超級變動成本法 超級變動成本法ThroughputCostingorSuper VariableCosting 超級變動成本法係除了變動直接材料有關成本外 將所有其他成本於發生時列為期間成本 只有變動直接材料成本為存貨成本 超級變動成本法ThroughputCos
15、ting Revenues 568 000costofgoodssold Variabledirectmaterial 4 8000 32 000Throughputcontributionmargin 536 000Manufacturingcosts504 000Nonmanufacturingcosts46 000Operatingloss 14 000 ComparisonofInventoryCostingMethods ActualCosting VariableCosting AbsorptionCosting ThroughputCosting ComparisonofInve
16、ntoryCostingMethods NormalCosting VariableCosting AbsorptionCosting ThroughputCosting ComparisonofInventoryCostingMethods StandardCosting VariableCosting AbsorptionCosting ThroughputCosting LearningObjective6 Describethevariouscapacityconceptsthatcanbeusedinabsorptioncosting描述可以使用在歸納成本法之各種產能觀念 理論產能與
17、實質產能 理論產能 theoreticalcapacity 理論產能是在完全效率下 以所有時間生產可以獲得之產能基準 實質產能 practicalcapacity 實質產能是指將理論產能 減除不可避免之營運中斷 或其他因素之停工待料 理論上 它是代表一產能利用的理想目標 正常產能與整體預算產能 正常產能 normalcapacityutilization 正常產能是在一段期間內 2 3年 能滿足平均顧客需求之產能水準 包括了季節循環或其他趨勢因素 整體預算產能 master budgetcapacity 整體預算產能則是對當期預算期間 通常為1年 產能利用的預期水準 LearningObjec
18、tive7 Understandthemajorfactorsmanagementconsidersinchoosingacapacityleveltocomputethebudgetedfixedoverheadcostrate瞭解管理當局在選擇產能水準以計算固定製造費用成本率時之主要考慮因素 ChoosingaCapacityLevel選擇產能水準 Whatfactorsareconsideredinchoosingacapacitylevel ProductCosting生產成本 PricingDecision定價決策 PerformanceEvaluation績效評估 Financia
19、lStatements財務報表 RegulatoryRequirements主管機關要求 Difficulty預測基準產能之困難 LearningObjective8 Describehowattemptstorecoverfixedcostsofcapacitymayleadtopriceincreasesandlowerdemand描述回收基準產能固定成本時將如何引導價格增加與較低需求 定價決策PricingDecision 惡性需求螺旋循環 Downwarddemandspiral 惡性需求螺旋循環係指因為無法降價因應競爭者產品之低廉售價 造成產品需求不斷減少 使得單位成本越來越高 需求
20、再度下降 又再度因為不願與競爭對手拼價格 而導致需求更少的惡性循環 外部報導ExternalReporting 使用歸納成本法 其所產生的有利 不利生產數量差異會受到所選擇之產能水準之使用 而所計算出之預計固定製造費用率的影響 有利 不利生產數量差異之處理方法 1 調整分攤率法 Adjustedallocation rateapproach 2 比例法 Prorationapproach 3 差異直接沖銷 銷貨成本 法 Write offvariancestocostofgoodssoldapproach 變動成本法與歸納成本法之損益兩平點 變動成本法固定成本 目標營業淨利損益兩平點 Q 單位邊際貢獻 變動成本法與歸納成本法之損益兩平點 歸納成本法固定成本 目標營業淨利 固定製造費用率 損益兩平點單位 生產單位 損益兩平點 單位邊際貢獻
