1、膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆
2、羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀
3、袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄
4、肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁
5、袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅
6、膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀
7、羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄
8、螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈
9、肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂
10、袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿
11、膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄
12、羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈
13、螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂
14、肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆
15、衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁
16、肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈
17、羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂
18、螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂芆薅薂袈莅芄螈螄莄莇薁肂莃葿螆肈莂蚁蕿羄莁莁袄袀莁蒃蚇腿莀薅袃肅荿蚈蚆羁蒈莇袁袇肅蒀蚄螃肄蚂衿膂肃莂螂肈肂蒄羈羄肁薆螀袀肀虿薃膈聿莈蝿肄腿蒁薂羀膈薃螇袆膇芃薀袂膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄蚀袄羃膃荿蚆衿膃蒁袂螅节薄蚅肃芁芃袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀薄肆芇蒂螀羂袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁螆蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节蚁袈袁蒇薇袇羃芀蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃
19、薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁螆蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节蚁袈袁蒇薇袇羃芀蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁螆蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节蚁袈袁蒇薇袇羃芀蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈
20、蒇蚈芆膁螆蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节蚁袈袁蒇薇袇羃芀蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁螆蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节蚁袈袁蒇薇袇羃芀蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁螆蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节
21、蚁袈袁蒇薇袇羃芀蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁螆蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节蚁袈袁蒇薇袇羃芀蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁螆蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节蚁袈袁蒇薇袇羃芀蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆
22、薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁螆蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节蚁袈袁蒇薇袇羃芀蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁螆蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节蚁袈袁蒇薇袇羃芀蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁
23、螆蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节蚁袈袁蒇薇袇羃芀蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁螆蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节蚁袈袁蒇薇袇羃芀蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁螆蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节蚁袈袁蒇
24、薇袇羃芀蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁螆蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节蚁袈袁蒇薇袇羃芀蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁螆蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节蚁袈袁蒇薇袇羃芀蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆薂罿羈蒂
25、蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁螆蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节蚁袈袁蒇薇袇羃芀蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁螆蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节蚁袈袁蒇薇袇羃芀蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁螆蚇羆莆
26、蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节蚁袈袁蒇薇袇羃芀蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁螆蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节蚁袈袁蒇薇袇羃芀蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁螆蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节蚁袈袁蒇薇袇羃芀
27、蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁螆蚇羆莆蚂蚆肈腿薈螅膀莄蒄螄袀膇荿螃肂莃螈螂膅芅蚄螂芇蒁薀螁羇芄蒆螀聿葿莂衿膁节蚁袈袁蒇薇袇羃芀蒃袆膅蒆葿袆芈荿螇袅羇膁蚃袄肀莇蕿袃膂膀蒅羂袂莅莁羁羄膈蚀羀肆莃薆羀艿膆薂罿羈蒂蒈羈肁芅螆羇膃蒀蚂羆芅芃薈肅羅蒈蒄蚂肇芁莀蚁腿蒇蝿蚀罿艿蚅虿肁薅薁蚈膄莈蒇蚈芆膁螆蚇羆 初级会计实务不能不会的 194 个分录一、实收资本及资本公积 （一）实收资本 1.收到投资者投入的货币资金借：现金（或银行存款） 贷：实收资本2.收到投资人投入的房屋、机器设备
28、等实物，按评估确认价值借：固定资产贷：实收资本3.收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值借：无形资产等贷：实收资本4.将资本公积、盈余公积转增资本借：资本公积（或盈余公积） 贷：实收资本 （二）资本公积 1.捐赠公积（1）接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐借：现金（或银行存款） 贷：资本公积 （2）接受捐赠的固定资产借：固定资产（根据同类资产的市场价格或有关凭据） 贷：资本公积（固定资产净值） 贷：累计折旧（3）接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐（库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价） 借：库存商品贷：资本公积等 2.资本折算差额企业实际收到外币投资时，由于
29、汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额： 借：银行存款借：固定资产贷：实收资本借或贷：资本公积 3.投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积借：银行存款等贷：实收资本贷：资本公积 4.法定财产重估增值借：材料物资借：固定资产贷：资本公积 二、借入款项 （一）短期借款 1.借入各种短期借款借：银行存款贷：短期借款 2.发生的短期借款利息借：财务费用贷：预提费用（或银行存款） 3.归还短期借款借：短期借款贷：银行存款 （二）长期借款 1.借入各种长期借款借：银行存款（或在建工程、固定资产等） 贷：长期借款 2.发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已
30、交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本借：在建工程（或固定资产） 贷：长期借款 3.长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益借：财务费用贷：长期借款 4.归还长期借款借：长期借款贷：银行存款 （三）应付债券 1.按面值发行的债券，按实际收到的债券款借：银行存款等贷：应付债券（债券面值） 2.溢价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额） 贷：应付债券（债券面值） 贷：应付债券（债券溢价） 3.折价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额） 借：应付债券（债券折价） 贷：应付债券（债券面值） 4.企业按期提取应付债券利息借：
31、财务费用（或在建工程） 贷：应付债券（应计利息） 5.溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：应付债券（债券溢价）借：财务费用（或在建工程）（应计利息与溢价摊销额的差额） 贷：应付债券（应计利息） 6.折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：财务费用（或在建工程）（应计利息与折价摊销额的合计数） 贷：应付债券（债券折价）（应摊销的折价金额） 贷：应付债券（应计利息） 7.债券到期，支付债券本息借：应付债券（债券面值、应计利息） 贷：银行存款等 * 三、商品购进、销售、储存、加工及出租 （一）商品购进 1.采用进价核算的商品购进（1）购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票采用
32、支票等结算方式借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（全部价款） 同时，借：库存商品贷：商品采购 采用商业汇票结算方式借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（进货费用） 贷：应付票据（商品进价） 同时，借：库存商品贷：商品采购（2）购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库采用支票等结算方式支付货款时，借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（全部价款） 商品验收入库时，借：库存商品（商品进价） 贷：商品采购（商品进价） 采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用
33、） 贷：银行存款（进货费用） 贷：应付票据（商品进价） 商品验收入库时，借：库存商品（商品进价） 贷：商品采购（商品进价） （3）购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐借：库存商品（暂估进价） 贷：应付帐款（暂估进价） 月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品（红字） 贷：应付帐款（红字） 付款时，分录同（1） 2.进口商品（1）对外支付货款，按商品进价借：商品采购贷：银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。 借：商品采购贷：外汇价差（2）如以离岸价成交，对外支付
34、运保费等，按实际金额借：商品采购贷：银行存款（3）支付进口环节应交纳的各种税金借：商品采购贷：应交税金交纳时，借：应交税金贷：银行存款（4）进口商品验收入库借：库存商品贷：商品采购 3.采用售价核算的商品购进（1）购进商品验收入库，同时支付货款或开出承兑商业汇票采用支票等结算方式借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（全部价款） 同时，借：库存商品（商品售价） 贷：商品采购（商品进价） 贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额，如商品进价小于商品售价，应借记“商品进销差价”科目，下同） 采用商业汇票结算方式借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存
35、款（进货费用） 贷：应付票据（商品进价） 商品验收入库时，借：库存商品（商品售价） 贷：商品采购（商品进价） 贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额） （2）商品购进，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收商品入库支付货款时，借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（全部价款）等商品到达验收入库时，借：库存商品（商品售价） 贷：商品采购（商品进价） .* 贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额） （3）商品购进，先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐商品验收入库时，借：库存商品（商品售价） 贷：应付帐款（暂估进价） 贷：商品进销差价（商品售价与暂估进价
36、的差额） 月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品（商品售价）（红字） 贷：应付帐款（暂估进价）（红字） 贷：商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额）（红字） 付款时，分录同（1） 4.农副产品收购（1）自营收购按实际支付的农副产品价款借：商品采购贷：银行存款（或现金） 计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等借：商品采购贷：应交税金农副产品验收入库，按农副产品收购价款和应交的产品税等借：库存商品贷：商品采购（2）预购 发放预购定金时，按实际发放金额借：预付帐款贷：银行存款（或现金） 收到预购农副产品，按农副产品价款借：商品采购贷：预付帐款补付不足货款借
37、：预付帐款贷：银行存款（或现金） 退回多付的货款借：银行存款（或现金） 贷：预付帐款计算收购应税农副产品应交纳的产品税等借：商品采购贷：应交税金农副产品验收入库，按农副产品价款和应交纳的税金等借：库存商品贷：商品采购 5.购进商品溢余和短缺（1）购进商品的溢余发生商品溢余时，通过“待处理财产损溢”科目核算。 采用进价核算的商品借：库存商品（商品进价） 贷：待处理财产损溢（商品进价） 采用售价核算的商品借：库存商品（商品售价） 贷：待处理财产损溢（商品进价） 贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额） 查明原因分别不同情况进行处理： 属于自然溢余，作营业外收入借：待处理财产损溢贷：营业外收入属于
38、供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时，按补付金额借：待处理财产损溢贷：银行存款属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存商品借：待处理财产损溢贷：库存商品同时，将溢余商品作为代管商品处理。 （2）购进商品短缺与损耗尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗，应先通过“待处理财产损溢”科目核算借：待处理财产损溢（商品短缺金额） 贷：商品采购（商品短缺金额） 查明原因后，分别处理： 属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失借：应付帐款（或其他应付款） 贷：待处理财产损溢 属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营
39、业外支出” 借：营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢属于无法收回的其他损失，报经批准后列作“经营费用”。 借：经营费用贷：待处理财产损溢（二）商品销售 1.商品销售的实现（1）国内销售采用支票等结算方式，按商品售价借：银行存款贷：商品销售收入采用委托银行收款、异地托收承付结算方式，发出商品时支付的代垫运杂费，借：应收帐款贷：银行存款办妥托收手续时，按商品售价借：应收帐款贷：商品销售收入收到商品价款及代垫的运杂费时，按实际收到帐款借：银行存款贷：应收帐款采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票时，作为销售实现借：应收票据贷：商品销售收入商业汇票到期收回货款借：银行存款贷：应收票据如在
40、票据到期前，持汇票向开户银行申请贴现，取得银行贴现款时借：银行存款（票面金额扣除贴现息后的净额） * 借：财务费用（贴现息） 贷：应收票据（票面金额） 零售商品销售，每日营业终了将销货款送交银行借：银行存款贷：商品销售收入（2）出口销售出口商品收到运输部门的有关单据并向银行办理交单借：应收帐款贷：商品销售收入同时，结转出口商品销售成本借：商品销售成本贷：库存商品出口商品应退的税金作为冲减出口商品销售成本处理企业每月计算应退的退税收入借：应交税金贷：商品销售成本收到退税款时借：银行存款贷：应交税金商品出库后到办妥运输手续前发生的费用作为经营费用，按实际发生额借：经营费用贷：银行存款收到银行的结汇
41、水单借：银行存款贷：应收帐款期末按国家外汇牌价折合人民币而发生的汇兑损益，记入“应收帐款”和“汇兑损益”科目按合同规定应付国外的佣金直接认定到商品的佣金，借：商品销售收入贷：应收帐款（或应付帐款） 不能直接认定的累计佣金借：经营费用贷：银行存款（3）分期收款销售发出商品时，按商品进货原价借：分期收款发出商品贷：库存商品每期销售实现时借：应收帐款等贷：商品销售收入计算出本期应结转的销售成本（按全部销售成本与全部销售收入的比率计算） 借：商品销售成本贷：分期收款发出商品 2.商品销售退回、折扣与折让（1）商品销售退回本月发生的销售退回，不论是属于本年度还是以前年度销售的，均应冲减本月的销售收入。
42、借：商品销售收入贷：银行存款（或应付帐款） 如已结转销售成本的销售退回，还应同时结转销售成本借：库存商品贷：商品销售成本（2）商品销售折扣与折让 发生销售折扣与折让时借：银行存款（应收帐款扣除折扣与折让后的金额） 借：销售折扣与折让（折扣和折让金额） 贷：应收帐款（应收帐款全额） 结转销售折扣与折让借：本年利润贷：销售折扣与折让 3.商品销售成本结转 （1）采用进价核算的商品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法、后进先出法等方法计算商品销售成本，定期结转商品销售成本借：商品销售成本贷：库存商品（2）采用售价核算的商品，在商品销售时按商品售价结转销售成本借：商品
43、销售成本贷：库存商品月份终了，可以采用综合差价分摊法或分类分柜组分摊法计算分摊商品进销差价借：商品进销差价贷：商品销售成本 （三）商品储存 1.商品调价（1）调整商品进价商品进价的调整，一般不再调整库存商品的价格和进销差价，故可不作会计分录。 （2）调整商品售价采用进价核算的商品，调价时可不作会计分录，商品销售时按调价后的价格反映销售收入。 采用售价核算的商品，调高售价的差额相应调增库存商品借：库存商品贷：商品进销差价调低售价的差额相应调减库存商品借：商品进销差价贷：库存商品 2.商品削价（1）提取商品削价准备的企业 提取商品削价损失准备时，按实际提取的金额调整商品销售成本借：商品销售成本贷：
44、商品削价准备用提取的商品削价准备弥补商品削价损失（指已销商品的售价低于进价的差额） 借：商品削价准备贷：商品销售成本（2）不提取商品削价准备的企业，发生的商品削价损失直接在当期的损益中体现。 3.库存商品溢余和短缺（1）商品盘点溢余在发生商品盘点溢余时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。 采用进价核算的商品借：库存商品（商品进价） 贷：待处理财产损溢（商品进价） 采用售价核算的商品借：库存商品（商品售价） * 贷：待处理财产损溢（商品进价） 贷：商品进销差价（商品售价与进价的差额） 报经部门批准后，作冲减“经营费用”处理借：待处理财产损溢贷：经营费用（2）商品盘点短缺发生商品盘点短缺时，先通过
45、“待处理财产损溢”科目核算。 采用进价核算的商品借：待处理财产损溢（商品进价） 贷：库存商品（商品进价） 采用售价核算的商品借：待处理财产损溢（商品进价） 借：商品进销差价（商品售价与进价的差额） 贷：库存商品（商品售价） 查明原因后，分别情况进行处理： 属于应由保险公司或其他过失人赔偿的损失借：其他应收款贷：待处理财产损溢属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失借：营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢属于无法收回的其他损失借：经营费用贷：待处理财产损溢（四）代购代销商品 1.委托代销商品（1）发交受托单位代销商品采用进价核算的商品借：库存商品委托代销商品（商品进价） 贷：库存商品有关明细科目（商品进价） 采用售价核算的商品借：库存商品委托代销商品（商品售价） 贷：库存商品有关明细科目（商品售价） （2）收到代销单位报来的代销清单借：应收帐款代销单位（商品售价扣除代销手续费后的差额） 借：经营费用（代销手续费） 贷：商品销售收入（商品售价） （3）结转商品销售成本采用进价核算的商品借：商品销售成本（商品进价） 贷：库存商品委托代销商品（商品进价） 采用售价核算的商品平时按代销商品售价结转成本借：商品销售成本（商品售价） 贷：库存商品委托代销商品（商品售价）
