1、经典习题讲解 一 单选题1 2 10年3月31日 甲公司应收乙公司的一笔款项500万元到期 由于乙公司发生财务困难 该笔款项预计短期内无法收回 该公司已为该项债权计提坏账准备100万元 当日 甲公司就该债权与乙公司进行协商 下列协商方案中 属于甲公司债务重组的是 A 减免100万元债务 其余部分立即以现金偿还B 不减免债务 但延期两年偿还 并加收利息C 以公允价值为500万元的固定资产偿还D 以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 答案 A 解析 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 此题选项BCD均没有作出让步 不
2、属于债务重组 所以应该选择A 2 下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中 属于债务人债务重组利得的是 A 非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B 非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C 非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D 非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 答案 C 解析 债务人以非现金资产清偿债务的 应当在符合金融负债终止确认条件时 终止确认重组债务 并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入 债务重组利得 注意 增值税处理 3 下列关于债务重组会计处理的表述中 正确的是 A 债务人以债转股方式抵偿债务的 债务人将重组债务的账面价
3、值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B 债务人以债转股方式抵偿债务的 债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C 债务人以非现金资产抵偿债务的 债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D 债务人以非现金资产抵偿债务的 债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入 答案 B 解析 选项A 差额应计入 营业外收入 债务重组利得 选项C 差额计入 营业外支出 债务重组损失 选项D 差额计入 营业外收入 债务重组利得 4 A公司就应付甲公司账款250万元与甲公司进行债务重组 甲公司同意将应收A公司债务250万
4、元免除50万元 并将剩余债务延期三年偿还 按年利率5 计息 实际利率等于名义利率 同时约定 如果A公司一年后有盈利 则从第二年开始每年按8 计息 假定A公司的或有应付金额满足预计负债确认条件 则A公司债务重组利得为 万元 A 38B 30C 50D 18 答案 A 解析 A公司应确认的重组利得 债务账面余额 重组后债务的账面价值 预计负债 250 250 50 250 50 3 2 38 万元 二 多选题1 下列关于债务重组会计处理的表述中 正确的有 A 债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B 债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C 债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预
5、计负债D 债务人确认的或有应付金额在随后不需支付转入当期损益 答案 BCD 解析 对债权人而言 若涉及或有应收金额 不应当确认或有应收金额 实际发生时计入当期损益 对债务人而言 涉及或有应付金额 且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的 债务人应将该或有应付金额确认为预计负债 没有发生时 转入当期损益 营业外收入 三 业务题甲公司为上市公司 于2009年1月1日销售给乙公司产品一批 价款为2000万元 增值税税率17 双方约定3个月付款 乙公司因财务困难无法按期支付 至2009年12月31日甲公司仍未收到款项 甲公司未对该应收账款计提坏账准备 2009年12月31日乙公司与甲公司
6、协商 达成债务重组协议如下 1 乙公司以现金偿还债务100万元 2 乙公司以设备两台抵偿部分债务 设备账面原价为350万元 已提折旧为100万元 计提的减值准备为10万元 公允价值为280万元 设备已于2009年12月31日运抵甲公司 3 乙公司以A B两种产品抵偿部分债务 A B产品账面成本分别为150万元和80万元 公允价值 计税价格 分别为200万元和100万元 增值税率为17 产品已于2009年12月31日运抵甲公司 4 将上述债务中的600万元转为乙公司200万股普通股 每股面值1元 每股市价均为3元 假定乙公司已于2009年12月31日办妥相关手续 5 甲公司同意免除乙公司剩余债务
7、的20 并延期至2011年12月31日偿还 并从2010年1月1日起按年利率4 等于实际利率 计算利息 但如果乙公司从2010年起 年实现利润总额超过200万元 则年利率上升为5 如果乙公司年利润总额低于200万元 则仍按年利率4 计算利息 假设乙公司的或有应付款项符合预计负债的确认条件 乙公司2010年实现利润总额220万元 2011年实现利润总额150万元 乙公司于每年末支付利息 要求 分别对甲公司和乙公司债务重组进行会计处理 答案 1 甲公司会计处理重组后债权的入账价值 2340 100 280 280 17 200 100 300 17 600 1 20 769 12 万元 会计分录如
8、下 借 银行存款100固定资产280库存商品 A200 B100应交税费 应交增值税 进项税额 98 60 580 17 长期股权投资 乙公司600应收账款 债务重组769 12营业外支出 债务重组损失192 28贷 应收账款2340 第一年收取利息时 借 银行存款38 46贷 财务费用38 46 769 12 5 第二年收回款项时 借 银行存款799 88贷 应收账款 债务重组769 12财务费用30 76 2 乙公司会计处理重组后债务的入账价值 2340 100 280 280 17 200 100 300 17 600 1 20 769 12 万元 预计负债 769 12 1 2 15 38 万元 乙公司 债务人 有关分录如下 借 固定资产清理240累计折旧100固定资产减值准备10贷 固定资产350 借 应付账款2340贷 银行存款100固定资产清理240主营业务收入300应交税费 应交增值税 销项税额 98 60股本200资本公积 股本溢价400应付账款 债务重组769 12预计负债15 38营业外收入 处置非流动资产利得40营业外收入 债务重组利得176 90 小结 1 债务人的会计处理 2 债权人的会计处理
