1、第六章企业合并 为什么企业要进行合并 需要进行那些会计处理 一 企业合并的概念二 企业合并的原因三 企业合并的分类四 同一控制下企业合并的会计处理 吸收合并 创立合并 控股合并五 非同一控制下企业合并的会计处理 吸收合并 创立合并 控股合并 本章内容 一 企业合并的概念 定义 两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 判断标准 1 交易或事项发生前后 是否引起报告主体的变化2 报告主体的变化产生于控制权的变化3 具体表现形成母子公司关系被合并企业失去法人地位 扩大生产规模以实现快速扩张 解决扩张成本 缓解现金压力 税负考虑 管理层意图 防止被兼并 二 企业合并的原因 1 吸收合
2、并 三 企业合并的分类 一 按照法律形式分类 2 创立合并 3 控股合并 二 按性质分 三 按兼并涉及的行业分 1 横向型兼并2 纵向型兼并3 混合型兼并 四 按合并对价支付方式分 1 现金收购2 股票兑换3 债券收购4 杠杆收购5 无偿划转 四 根据合并前后是否由一方或多方控制 同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的2 非同一控制下的企业合并参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易 同一方 指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者 相同的多方 通常是指根据投资者之间的协议约定 在对被投资单位的生产经营决策
3、行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者 控制并非暂时性 是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内较长的时间通常指1年以上 含1年 判断应当遵循实质重于形式要求 合并时的会计问题1 合并日的会计处理 吸收合并和创立合并 取得资产的入帐价值确认 控股合并 长期股权投资的入帐价值的确认 合并过程中发生的直接相关费用的处理2 合并日的合并会计报表的编制 合并资产负债表 同一非同一控制均编制 合并利润表 同一控制 合并现金流表 同一控制 四 企业合并的会计问题 合并日后的会计问题1 合并日后的会计处理 吸收合并和创立合并 不需要进行会计处理 控股合并 被投资企业实现损益和利润分配的会计处理2
4、合并日后的合并会计报表的编制 控股合并 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表 四 企业合并的会计问题 企业合并会计处理的原则1 合并时取得资产入帐价值的确认方法 同一控制下的企业合并 权益联营法吸收合并和创立合并 取得资产不改变计价基础 按被合并方账面价值入帐 理由 最终控制方的净资产并没有发生变化控股合并 长期股权投资按被投资企业所有者权益账面价值份额确认理由 表示了取得股权投资的真正价值 四 企业合并的会计问题 企业合并会计处理的原则1 合并日取得资产入帐价值的确认方法 非同一控制下的企业合并 购买法吸收合并和创立合并 取得资产改变计价基础 按公允价值入帐控股合
5、并 长期股权投资按合并对价的公允价值加相关税费的合计数入帐 四 企业合并的会计问题 企业合并会计处理的原则 合并后的相关会计处理原则方法 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并吸收合并和创立合并 不需进行会计处理控股合并持股 50 或 20 成本法持股20 50 权益法 非企业合并 四 企业合并的会计问题 基本规则 直接相关费用 当期损益借 管理费用贷 银行存款等理由 不改变取得资产入帐价值 合并取得资产负债或确认的长期股权投资的入账价值与合并对价的差额不确认当期费用 应调整所有者权益相关项目 应该统一合并方和被合并方的会计政策 五 同一控制下企业合并的会计处理 吸收合并 权益联营法 合
6、并方的处理P1 合并对价为资产 设合并方为P 被合并方为S 合并对价 被合并方净资产的帐面价值借 S资产类的帐户 帐面价值 资本公积 盈余公积未分配利润 若资本公积不足冲减时贷 S负债类帐户 帐面价值 P资产类帐户 帐面价值 合并对价 五 同一控制下企业合并的会计处理 吸收合并 权益联营法 合并方的处理P1 合并对价为资产 设合并方为P 被合并方为S 合并对价 被合并方净资产的帐面价值借 S资产类的帐户 帐面价值 贷 资本公积S负债类帐户 帐面价值 P资产类帐户 帐面价值 合并对价 五 同一控制下企业合并的会计处理 五 同一控制下企业合并的会计处理 A合并B B资产负债表如下 购买价 6000
7、0 20000合并日A资本公积为25000 吸收合并 权益联营法 合并方的处理P2 合并对价为股票 设合并方为P 被合并方为S 合并对价 被合并方净资产的帐面价值借 S资产类的帐户 帐面价值 资本公积 盈余公积未分配利润 若资本公积不足冲减时贷 S负债类帐户 帐面价值 P股本 帐面价值 股数 面值 合并对价 五 同一控制下企业合并的会计处理 吸收合并 权益联营法 合并方的处理P2 合并对价为股票 设合并方为P 被合并方为S 合并对价 被合并方净资产的帐面价值借 S资产类的帐户 帐面价值 贷 资本公积S负债类帐户 帐面价值 P股本 帐面价值 合并对价 五 同一控制下企业合并的会计处理 五 同一控
8、制下企业合并的会计处理 A合并B B资产负债表如下 合并对价发行 50000股 20000股 合并日A资本公积为25000 面值1元 创立合并 权益联营法 合并方的处理P 合并对价为股票 合并方A B二公司合并成立M公司 借 资产类的帐户 A B 帐面价值 贷 负债类帐户 A B 帐面价值 股本 全部股本 资本公积 借贷方差额 盈余公积 A B 帐面价值 未分配利润 A B 帐面价值 五 同一控制下企业合并的会计处理 控股合并 权益联营法 合并方的处理P1 合并对价为资产 设合并方为P 被合并方为S 合并对价 被合并方净资产的帐面价值借 长期股权投资 被合并方所有者权益 持股比例 盈余公积未分
9、配利润 若资本公积不足冲减时资本公积贷 P资产类帐户 帐面价值 合并对价 五 同一控制下企业合并的会计处理 控股合并 权益联营法 合并方的处理P1 合并对价为资产 设合并方为P 被合并方为S 合并对价 被合并方净资产的帐面价值借 长期股权投资 被合并方所有者权益 持股比例 贷 资本公积P资产类帐户 帐面价值 合并对价 五 同一控制下企业合并的会计处理 控股合并 权益联营法 合并方的处理P2 合并对价为股票 设合并方为P 被合并方为S 合并对价 被合并方净资产的帐面价值借 长期股权投资 被合并方所有者权益 持股比例 资本公积 盈余公积未分配利润 若资本公积不足冲减时贷 P股本 帐面价值 合并对价
10、 五 同一控制下企业合并的会计处理 控股合并 权益联营法 合并方的处理P1 合并对价为股票 设合并方为P 被合并方为S 合并对价 被合并方净资产的帐面价值借 长期股权投资 被合并方所有者权益 持股比例 贷 资本公积P股本 帐面价值 合并对价 五 同一控制下企业合并的会计处理 基本规则 初始直接费用 记入取得资产的入帐成本或长期股权投资的入账价值理由 历史成本计量 确定购买方 实质上控制 确定购买日实质上取的控制权的日期 分次购买分别确认 六 非同一控制下企业合并的会计处理 吸收合并 购买法 合并方的处理P1 合并对价为资产 设合并方为P 被合并方为S 合并对价为固定资产 无形资产 货币 合并对
11、价的公允价值 被合并方净资产的公允价值借 S资产类的帐户 公允价值 100商誉 合并对价公允价值 被合并净资产公允价值 5贷 S负债类帐户 公允价值 40P资产类帐户 帐面价值 合并对价50营业外收入 合并对价公允价值 帐面价值 15 合并对价的公允价值65 帐面价值50 六 非同一控制下企业合并的会计处理 吸收合并 购买法 合并方的处理P1 合并对价为资产 设合并方为P 被合并方为S 合并对价为存货 合并对价的公允价值 被合并方净资产的公允价值借 S资产类的帐户 公允价值 100商誉 合并对价公允价值 被合并净资产公允价值 5贷 S负债类帐户 公允价值 40P主营 其他 业务收入 合并对价6
12、5借 主营 其他业务成本50贷 存货类账户50 合并对价的公允价值65 帐面价值50 六 非同一控制下企业合并的会计处理 吸收合并 购买法 合并方的处理P1 合并对价为资产 设合并方为P 被合并方为S 合并对价为固定资产 无形资产 货币 合并对价的公允价值 被合并方净资产的公允价值借 S资产类账户100 公允价值 贷 S负债类帐户40 公允价值 P资产类帐户 帐面价值 合并对价50营业外收入 合并对价公允价值 帐面价值 5 合并对价的公允价值55 帐面价值50 六 非同一控制下企业合并的会计处理 吸收合并 购买法 合并方的处理P1 合并对价为资产 设合并方为P 被合并方为S 合并对价为存货 合
13、并对价的公允价值 被合并方净资产的公允价值借 S资产类的帐户 公允价值 100贷 S负债类帐户 公允价值 40P主营 其他 业务收入 合并对价55营业外收入5借 主营 其他业务成本50贷 存货类账户50 合并对价的公允价值55 帐面价值50 六 非同一控制下企业合并的会计处理 吸收合并 购买法 合并方的处理P2 合并对价为股票 设合并方为P 被合并方为S 合并对价 股票 的公允价值 被合并方净资产的公允价值借 S资产类的帐户 公允价值 100商誉 股票公允价值 净资产的公允价值 90贷 S负债类帐户 公允价值 40股本 面值 50资本公积 股票公允价值 面值 150 50 100 50股 每股
14、3元 面值1元 六 非同一控制下企业合并的会计处理 吸收合并 购买法 合并方的处理合并对价为股票 设参与合并方为P和S 合并对价 股票 的公允价值 被合并方净资产的公允价值借 S资产类的帐户 公允价值 100贷 S负债类帐户 公允价值 40股本 面值 20营业外收入 净资产公允价值 股票公允价值 60 30 30资本公积 股票公允价值 面值 30 20 10 20股 每股1 5元 面值1元 六 非同一控制下企业合并的会计处理 创立合并 购买法 合并方的处理合并对价为股票 设合并方为P和S 合并对价 股票 的公允价值 合并各方净资产的公允价值借 资产类的帐户 P S 公允价值 商誉 股票公允价值
15、 净资产的公允价值 贷 负债类帐户 P S 公允价值 股本 面值 资本公积 股票公允价值 面值 创立合并下合并对价只能是股票 六 非同一控制下企业合并的会计处理 创立合并 购买法 合并方的处理合并对价为股票 设参与合并方为P和S 合并对价 股票 的公允价值 被合并方净资产的公允价值借 S资产类的帐户 公允价值 100贷 S负债类帐户 公允价值 40股本 面值 20营业外收入 净资产公允价值 股票公允价值 60 30 30资本公积 股票公允价值 面值 30 20 10 20股 每股1 5元 面值1元 六 非同一控制下企业合并的会计处理 控股合并 购买法 合并方的处理P1 合并对价为资产 设合并方
16、为P 被合并方为S 合并对价为固定资产 无形资产 货币 合并对价的公允价值 被合并方净资产的公允价值借 P长期股权投资 公允价值 60商誉 合并对价公允价值 被合并净资产公允价值 5贷 P资产类帐户 帐面价值 合并对价50营业外收入 合并对价公允价值 帐面价值 15 合并对价的公允价值65 帐面价值50 六 非同一控制下企业合并的会计处理 控股合并 购买法 合并方的处理P1 合并对价为资产 设合并方为P 被合并方为S 合并对价为存货 合并对价的公允价值 被合并方净资产的公允价值借 P长期股权投资 公允价值 60商誉 合并对价公允价值 被合并净资产公允价值 5贷 P主营 其他 业务收入 合并对价
17、65借 主营 其他业务成本50贷 存货类账户50 合并对价的公允价值65 帐面价值50 六 非同一控制下企业合并的会计处理 控股合并 购买法 合并方的处理P1 合并对价为资产 设合并方为P 被合并方为S 合并对价为固定资产 无形资产 货币 合并对价的公允价值 被合并方净资产的公允价值借 P长期股权投资 公允价值 60贷 P资产类帐户 帐面价值 合并对价55营业外收入 合并对价公允价值 帐面价值 5 合并对价的公允价值55 帐面价值50 六 非同一控制下企业合并的会计处理 控股合并 购买法 合并方的处理P1 合并对价为资产 设合并方为P 被合并方为S 合并对价为存货 合并对价的公允价值 被合并方
18、净资产的公允价值借 P长期股权投资 公允价值 60贷 P主营 其他 业务收入 合并对价55营业外收入5借 主营 其他业务成本50贷 存货类账户50 合并对价的公允价值55 帐面价值50 六 非同一控制下企业合并的会计处理 控股合并 购买法 合并方的处理P2 合并对价为股票 设合并方为P 被合并方为S 合并对价 股票 的公允价值 被合并方净资产的公允价值借 P长期股权投资 公允价值 60商誉 股票公允价值 净资产的公允价值 90贷 股本 面值 50资本公积 股票公允价值 面值 150 50 100 50股 每股3元 面值1元 六 非同一控制下企业合并的会计处理 控股合并 购买法 合并方的处理合并对价为股票 设参与合并方为P和S 合并对价 股票 的公允价值 被合并方净资产的公允价值借 P长期股权投资 公允价值 60贷 股本 面值 20营业外收入 净资产公允价值 股票公允价值 60 30 30资本公积 股票公允价值 面值 30 20 10 20股 每股1 5元 面值1元 六 非同一控制下企业合并的会计处理
