1、 所得税费用f 期间费用 制造成本 费用确认原则 主营业务成本 第三部分成本费用 费用的概念 一 费用的概念 1 费用的定义与特征定义 广义 泛指企业一切资财的耗费 包括成本性费用 应该计入资产成本的各种耗费 损益性费用 应该直接计入当期损益的各种费用 狭义 日常经济活动所发生经济利益的总流出特征 费用最终会导致企业资源的流出 费用最终会引起企业所有者权益的减少 有两类支出是不应归入费用 企业偿债性支出 企业向所有者分配利润 2 成本定义 广义 泛指取得资产的代价 如固定资产 原材料狭义 仅指产品制造成本特征 对象化了的费用 即产品成本 两者的联系与区别 联系 一种产品的成本可能包括几个时期的
2、费用 一个时期的费用也可能分配给几个时期的产品成本负担 区别 费用是指在一定期间发生的 成本是指为生产一定种类和一定数量的产品而发生 二 费用的确认原则 1 确认费用应遵循权责发生制 配比原则 1 应当划分生产费用与非生产费用的界限 2 应当分清生产费用与产品成本的界限 3 应当分清生产费用与期间费用的界限2 分类 1 按照经济用途分应计入产品成本的费用不应计入产品成本的费用 期间费用 2 按成本项目分直接材料直接人工制造费用等 三 制造成本 1 核算程序银行存款 生产成本库存商品 库存现金原材料制造费用 应付职工薪酬 工资应付职工薪酬 福利费累计折旧 发生各项直接费用 直接计入 生产成本 发
3、生各项间接费用 先在 制造费用 归集 期末按一定标准分配制造费用 计入 生产成本 账户 以计算出各种产品的制造成本 产品完工入库时 将生产成本转入 库存商品 等资产账户 2 案例 案例 甲企业发生部分经济业务 1 基本生产车间为生产甲产品耗用材料一批 计划成本5500元 生产乙产品耗用材料一批 计划成本4200元 车间管理部门领用一般消耗性材料 计划成本800元 本月企业材料成本核算差异率为 2 2 生产甲产品工人工资47000元 生产乙产品工人工资36000元 车间管理人员工资8000元 3 当期共发生制造费用12000元 月末 经过分配 甲产品负担6840元 乙产品负担5160元 4 月末
4、 甲产品加工完成经检验合格入库 全部成本为60000元 要求 进行有关会计处理 案例之答案 解 1 借 生产成本 甲5500 乙4200制造费用800贷 原材料10500借 生产成本 甲 乙制造费用贷 材料成本差异 2 借 生产成本 甲47000 乙36000制造费用800贷 应付职工薪酬 工资91000 3 借 生产成本 甲6840 乙5160贷 制造费用12000 4 借 库存商品 甲60000贷 生产成本 甲60000 110 84 16 210 四 主营业务成本 1 定义2 内容 1 销售的产品在生产过程中所发生的生产成本 2 购进商品的实际成本 3 提供劳务过程中所发生的实际劳务成本
5、 3 设置 主营业务成本 账户4 计量实际成本法 计划成本法 案例 甲企业本期销售甲产品数量合计460件 经计算销售产品单位成本为80元 产品销售成本合计36800元 会计分录如下 借 主营业务成本 甲产品36800贷 库存商品 甲产品36800每月末 借 本年利润36800贷 主营业务成本36800 五 期间费用 1 定义2 内容销售费用 管理费用 财务费用 专门借款所发生的借款费用 在固定资产达到预定使用状态前按规定应予资本化的部分 不包括在财务费用的核算范围 3 案例 案例 甲企业发生下列业务 1 以银行存款支付广告费3000元 2 销售部人员预支差旅费900元 出差回来报销差旅费836
6、元 交回多余现金64元 3 为销售产品出借包装物 价值500元 4 付聘请会计师事务所查账验资的费用5000元 5 签发转账支票支付业务招待费1250元 6 接银行通知 支付借款利息800元 7 收到银行存款利息收入通知单 利息收入300元 要求 进行有关会计处理 案例答案 会计分录 1 借 销售费用 广告费3000贷 银行存款3000 2 借 销售费用 差旅费836库存现金64贷 其他应收款900 3 借 销售费用 包装费500贷 周转材料 包装物500 4 借 管理费用 聘请中介机构费5000贷 银行存款5000 5 借 管理费用 业务招待费1250贷 银行存款1250 6 借 财务费用
7、利息支出800贷 银行存款800 7 借 银行存款300贷 财务费用 利息收入300 六 所得税费用 1 定义所谓所得税会计 就是研究如何对按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间的差异进行会计处理的会计理论和方法 企业本期应负担的所得税费用是按税前会计利润计算还是按应税所得计算 对这个问题不同的选择会产生不同的所得税会计处理方法 2 我国新旧所得税会计处理方法比较 1 企业所得税会计处理的暂行规定 旧制度 将税前会计利润与应税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异 规定永久性差异和时间性差异的会计核算可采用 应付税款法 或 纳税影响会计法 纳税影响会计法在具体运用时又分为
8、递延法和债务法 如果企业选择纳税影响会计法 建议采用递延法 有条件的企业 也可以采用债务法 2 企业会计准则18号 所得税 新准则采用了暂时性差异这一概念 规定对暂时性差异的处理 只能采用资产负债表法 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 资产负债表法的基本原理是企业所得税费用应当以资产 负债的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差额 计算暂时性差异 按照暂时性差异对未来期间应
9、税金额的影响 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的 产生应纳税暂时性差异 资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的 产生可抵扣暂时性差异 企业应于资产负债表日 分析比较资产 负债的账面价值与其计税基础 两者之间存在差异的 确认递延所得税资产 递延所得税负债及相应的递延所得税费用或收益 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 税率递延所得税负债 应纳税暂时性差异 税率所以得税费用 或收益 当期所得税 递延所得税费用 递延所得税收益 其中 递延所得税费用 递延所得税负债 递延所得税资产 单项选择题某公司2006年12
10、月31日购入价值20万的设备 预计使用年限为5年 无残值 税法规定采用双倍余额递减法计提折旧 2008年前适用的所得税税率为15 从2008年起适用的所得税税率为33 2008年12月31日应纳税暂时性差异余额为 万元 A 4 8B 12C 7 2D 4 案例一甲公司2000年12月1日取得设备一项 账面价值包括买价 运杂费 保险费等为90万元 甲公司该台设备的账面价值和计税基础均为90万元 期末无残值 假设甲公司会计制度规定 按直线法折旧 会计折旧年限为5年 税法折旧年限为6年 2001年至2006年 各年均实现会计利润100万元 2001年至2004年 企业适用所得税税率为33 2005年
11、改为25 2001年年末 有关所得税会计处理 1 会计年折旧额 90 5 18 万元 2 税法年折旧额 90 6 15 万元 3 固定资产账面价值与计税基础之差产生的递延所得税资产 75 72 33 0 99 万元 4 所得税费用 100 33 33 万元 5 应交所得税 100 3 33 33 99 万元 借 所得税费用33递延所得税资产0 99贷 应交税费 应交所得税33 992002年 2004年 会计处理同上 2005年末 账务处理 1 固定资产账面价值与计税基础之差产生的递延所得税资产 90 15 4 90 18 4 25 0 99 4 0 96 万元 2 所得税费用 25 75 0
12、 96 26 71 万元 3 应交所得税 100 3 25 25 75 万元 借 所得税费用26 71贷 递延所得税资产0 96应交税费 应交所得税25 752006年账务处理同2001年 2004年 案例二 对本期亏损的处理 例 甲企业2011年 2014年的账面利润分别为 100000元 30000元 40000元 50000元 假定无其他纳税调整事项 所得税税率为30 1 2011年12月31日 如果甲企业有充分的理由可以确定以后年度有足够的应税利润用以弥补当年亏损 此时应当确认递延所得税资产30000元 100000 30 借 递延所得税资产30000贷 所得税费用 补亏减税30000
13、2 2012年实现利润30000元 全部用以弥补2011年亏损 应转回递延所得税资产9000元 30000 30 借 所得税费用9000贷 递延所得税资产9000 3 2012年12月31日 甲企业对递延所得税资产的账面价值进行了复核 由于产品销路出现了问题 估计未来期间很可能有20000元亏损无法用以后年度的应税利润进行弥补 这时 应当减记递延所得税资产的账面价值 减记的金额为6000元 20000 30 借 营业外支出 递延所得税资产减值6000贷 递延所得税资产60004 2013年 实现利润40000元 全部用以弥补2011年亏损 应转回递延所得税资产12000元 40000 30 借
14、 所得税费用12000贷 递延所得税资产12000 5 2013年12月31日 甲企业对递延所得税资产的账面价值进行了复核 由于经营情况良好 估计未来期间很可能获得足够的应纳税所得额来弥补往年的亏损 这时 应当将2012年减记的递延所得税资产6000元转回 借 递延所得税资产6000贷 营业外支出 递延所得税资产减值60006 2014年 实现利润50000元 除了用于弥补2011年亏损30000元外 剩余的20000元应缴企业所得税6000 元 20000 30 应转回递延所得税资产9000元 30000 30 借 所得税费用15000贷 递延所得税资产9000应交税费 应交所得税6000
