1、第一节 个人所得税概述第二节 个人所得税的税率及税收优惠第三节 个人所得税应纳税额的计算及 会计核算第四节 个人所得税纳税申报,第八章 个人所得税会计,企业所得税征收法律依据 ：,中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法实施条例 ,我国现行的中华人民共和国个人所得税法是1980年9月10日制定，2011年6月30日第六次修正通过，并于2011年9月1日起施行。 中华人民共和国个人所得税法实施条例是1994年1月28日发布，2011年7月19日第三次修订通过，并于2011年9月1日起施行。,概念：个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种
2、所得税，是政府利用税收对个人进行收入调节的一种手段。,个人所得税基本原理：个人所得税以个人的纯所得为计税依据。因此计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用以后的余额为计税依据。有关费用一方面是指与获得收入和报酬有关的经营费用，另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。具体分为三类：第一类，与应税收入相配比的经营成本和费用； 第二类，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除； 第三类，为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐款等。,第一节 个人所得税概述,一、个人所得税的纳税义务人,个人所得税的纳税人按照国际惯例，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居
3、民纳税人，并分别承担不同的纳税义务。,是在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。,是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满一年的个人。,个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员（包括无国籍人员）和中国港、澳、台同胞，还涉及个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者。,住所标准：“在中国境内有住所”，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的。,居住时间标准：“在中国境内居住满一年”， 是指在一个纳税年度内(公历1月1日至12月31日)在中国境内居住365日。在计算居住天数时，对临时离境应视为在华居住，不扣减在华居住的日数。,临
4、时离境是指在一个纳税年度内一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。,【练习1】TOM是在我国无住所的外籍人员，他于2009年5月3日来华工作，2010年9月30日结束工作离华，请问TOM2009年和2010年是我国个人所得税的居民纳税人还是非居民纳税人？,【答案】非居民纳税人,【解析】因为TOM在2009年和2010年两个纳税年度中都未在华居住满一年，所以是非居民纳税人,注意：在中国境内无住所个人的纳税义务大小主要依据其居住时间长短来确定，居住时间越长，其应尽的纳税义务越大。具体见下表所示：,(注:“”表示应纳税，“”表示不征税。),【练习2】现在有自然人甲、乙、丙、丁都住在境内，甲是中
5、国人，已是韩国人，在境内居住9个月，丙是日本人，在境内居住2年，丁是新加坡人，在境内居住6年，假如他们都有来源于境内所得和来源于泰国所得30万和50万，其计税依据如何？,【答案】甲：80万 乙：30万 丙：30万 丁：80万,居民纳税人与非居民纳税人纳税义务总结,1.一般判定标准,所得来源地的确定：,2.具体判定标准来源于中国境内的所得,根据税法规定，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：,(1)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；,(2)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得,(3)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财
6、产取得的所得；,(4)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；,(5)从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。,(6)在中国境内任职、受雇取得的工资、薪金所得；,(7)在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得；,(8)在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品取得的稿酬所得；,(9)在中国境内参加竞赛取得的奖金所得；参加有关部门组织的有奖活动取得的中奖所得；购买有关部门发行的彩票取得的中彩所得。,注意：所得来源地和所得支付地不是同一个概念。来源于中国境内的所得，支付地可能在境内，也可能在境外；来源于中国境外的所得，支付地可能在境外，也可能在境内。,【练
7、习3】外籍人员James受雇于我国境内某合资企业做长驻总经理，合同期三年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000美元由境外母公司支付给其家人。问James每月来源于我国境内的所得是多少？,【答案】5000美元,【解析】因为所得支付地不等于所得来源地。因其在中国境内任职受雇取得的所得，不管何处支付，都属于来源于中国境内的所得。,二、应税所得项目 P219-220,注意：个人取得的所得，如果难以界定是哪一项应税所得项目，由主管税务机关审查确定。,第二节 个人所得税的税率及优惠政策,一、个人所得税的适用税率,注意：(1)对稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征3
8、0%. (2)对劳务报酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征税外，还可以实行加成征收，以保护合理的收入和限制不合理的收入。,更正：P220 工资、薪金所得适用个人所得税税率表,更正：P221个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用个人所得税税率表 (个人独资企业、合伙企业),更正：P221劳务报酬所得适用个人所得税税率表,二、个人所得税费用扣除标准及税率的确定,个人所得税法规定，对纳税人的所得，应按不同的所得项目分别扣除费用、成本和损失，分别计算各所得项目的应纳税所得额。在计算应纳税所得额时，还必须按人、按项和按国内、国外分别计算。,更正：P222个人所得税费
9、用扣除标准及税率表,三、个人所得税税收优惠,关注(1)、(2)、(5)、(7)、(10)、(11) P222-223,1.免税项目,2.减税项目(了解) P223,关注(5)、(7)、(8)、(10)、(11) P223,3.暂免征税项目,一、工资、薪金所得,第三节 个人所得税应纳税额计算及会计核算,工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。,劳动分红与投资分红不属于一个范畴,是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。,1.应纳税所得额的计算,(1)内籍人员：应纳税所得额月工薪收入3500(2)
10、外籍人员：应纳税所得额月工薪收入4800,(一)一般计税规则,注意：外籍人员是指:在中国境内的外商投资企业和外国企业工作的外籍人员； 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；财政部确定的其他人员。另：4800元扣除费用也适用于华侨和香港、澳门和台湾同胞。,2.适用税率,适用七级超额累进税率，税率从345（考试计算会提供该税率计算表）,3.应纳税额的计算：按月计税,应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,4.其他规定,(1)个人内退，在没有达到法定退休年龄之前从原任职单位取得的一次性补偿收入和工资薪金
11、收入都应按照规定征税，不能享受正式退休人员工资的免税待遇。,(2)退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。,【例8-1】2011年10月，某公司职员张某本月取得工资收入5 000元、奖金收入500元、各类应纳税补贴收入200元，按照规定允许扣除的各种社会保险费等支出400元，计算张某本月应纳税额税额。P224,全月应纳税所得额=5 000+500+200-400-3 500 =1 800(元),应纳个人所得税=1 80010-105=75(元),【例8-2】某香港公司派往大陆分公司常驻(超过5年)的工程师李某，月薪50 00
12、0元人民币，按照规定可以扣除的各种费用支出5 000元，计算李某全月应纳税额。 P224,全月应纳税所得额=50 000-5 000 -4 800=40 200(元),应纳个人所得税=40 20030-2 755=9 305(元),思考,若个人取得的是不含税工资薪金，该如何计算缴纳的个人所得税？,1.个人取得全年一次性奖金的计税方法,(1)全年一次性奖金的内容：包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位，根据考核情况兑现的年薪绩效工资。,(二)特殊计税规则,（2）全年一次性奖金的计税规则（含税奖金）纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由企业发放时代
13、扣代缴：,先将个人当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用的税率和对应的速算扣除数。,注意：如果在发放年终一次性奖金的当月，个人当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除数，应将全年一次性奖金减去“个人当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数确定适用税率和对应的速算扣除数。,将个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第条确定的适用税率和对应的速算扣除数计算征税，计算公式如下：,A如果个人当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式：应纳税额=个人当月取得的全年一次性奖金适用税 率-速算扣除数,B如果个人当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣
14、除额的，适用公式：应纳税额=(个人当月取得全年一次性奖金 - 个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数。,(3)限制性要求在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。个人取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资薪金所得合并，按税法规定缴纳个人所得税。,【例8-3】雇员江某2012年1月10日取得当月工资收入4 000元,1月20日取得2008年度一次性奖金18 000元；同期,张某取得当月工资收入1 500元,全年一次性奖金5 000元。计算两人1月份各应缴纳多少个人所得税。 P225,江某应
15、纳税额计算：1月份工资部分应纳税额=(4000-3500)3-0 =15(元)一次性奖金应纳税额的计算第一步:先确定适用税率和对应的速算扣除数：18 00012=1 500元，故适用10的税率，对应的速算扣除数为105 第二步：确定应纳税额应纳税额=18 00010-105=1 695(元)江某1月份应纳税额15+1 6951 710(元),张某应纳税额计算：张某1月份的工资收入没有超3 500元，不需纳税一次性奖金应纳税额的计算第一步:先确定适用税率和对应的速算扣除数：【5 000-(3 500-1 500)】12=250元故适用税率3，速算扣除数为0。第二步：确定应纳税额：应纳税额=【5
16、000-(3 500-1 500)】3-0=90(元)张某1月份应纳税额90元,编制企业代扣代缴江某、张某个税的会计分录：借：应付职工薪酬 28 500 贷：银行存款 26 700 应交税费代扣代缴个人所得税 1 800,2.同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪 金所得的计税方法,雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的，由支付者一方减除费用，即雇佣单位减除费用，派遣单位不再减除费用，以支付全额计算扣税。,注意：同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪金所得一般由雇佣单位扣减生计费，派遣单位不能对其重复扣除生计费；在各单位源泉扣税之后，个人还应按月将各处所得的工资薪金汇总计算税款，并选择固定税务机关汇算清缴
17、，多退少补（补的情况居多）。,【例8-4】薛某为一外商投资企业雇佣的中方人员，2011年11月，外商投资企业支付给薛某薪金6 000元，同月其派遣单位发给工资3 000元。该外商投资企业、派遣单位应扣缴个人所得税多少？薛某应补缴个人所得税是多少？P225,外商投资企业(雇佣单位)应扣缴薛某个人所得税：扣缴税额=(6 000-3 500)10-105=145(元),派遣单位应扣缴薛某个人所得税：扣缴税额=3 00010-105=195(元),薛某到税务机关申报时，应补缴个人所得税：应补缴的个人所得税 =(6000+3000-3500)20-555-(145+195)=205(元),3.同时取得境
18、内境外工资、薪金所得的计 税方法（了解）P226,4.不满一个月的工资薪金所得的计税方法 （了解）P226,5.特定行业职工的工资、薪金所得的计税 方法（了解）P226,P226【例8-5】时间改为2011年11月1日来华，此题适用税率25%，速算扣除数应改为：1005！,6.对个人因解除劳动合同取得一次性补偿 收入的计税方法,(1)企业依照国家有关规定宣告破产，个人从该破产企业取得的一次性安置费收入免征个人所得税；,(2)个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税
19、；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定时期内计算。,具体计算方法：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。（即工作多少年，超过3倍数额部分的一次性补偿收入看作多少个月的工资，推算出全部应纳个人所得税额。）,【例8-6】2011年10月，职工苗某，因与其所在单位解除劳动关系，取得的一次性补偿收入81 000元，当地上年企业职工年平均工资为15 000元，其在本单位工作年限为8年。 P226-227,应纳税所得额=81 000-15
20、0003=36 000(元),应纳税月收入=36 0008=4 500(元),应纳个人所得税=【(4 500-3 500)3-0】8 =240(元),7.个人取得退职费收入的计税方法,对退职人员一次取得较高退职费收入的，可视为其一次取得数月的工资、薪金收入，并以原每月工资、薪金收入总额为标准分为若干月份的工资薪金收入后，计算个人所得税。但按上述方法划分超过6个月工资、薪金收入的，应按6个月平均划分计算。,【例8-7】2011年10月，职工张某，因工作业绩不佳，表现不好，被公司按规定辞退，一次性支付其退职费30 000元，张某原来每月平均工资4 000元。 P227,(1)平摊月份=30 000
21、4 000=7.5(个月)因7.56，故每月收入=30 0006=5 000(元),(2)应扣个人所得税=(5 000-3 500)10-1056 =270(元)企业当月应对张某扣缴个人所得税270元。,二、个体工商业户生产、经营所得 （不要求掌握）P227-228,三、个人独资企业和合伙企业生产、 经营所得（不要求掌握）P228-231,四、承包经营、承租经营所得 （不要求掌握）P231-233,五、劳务报酬所得,1.内容,劳务报酬所得，是指个人从事非雇佣的设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告
22、、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。,注意:(1)劳务报酬与工资薪金的差别从任职受雇单位取得的所得是工资薪金所得（独生子女补贴、托儿补贴等特殊补助除外） 非独立、雇佣个人独立从事非雇佣劳务活动取得的所得是劳务报酬所得。 独立、非雇佣(2)个人兼职取得的收入，按照劳务报酬所得缴纳个人所得税。,2.应纳税所得额的确定,（1）每次收入不超过4 000元的， 应纳税所得额=每次收入额-800元,3.关于“次”的规定,（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次（2）属于同一项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次,（2）每次收入超过4 000元的， 应纳税所得额=
23、每次收入额(1-20),注意:纳税人兼有不同项目劳务报酬所得的，应当分别按不同的项目确定应纳税所得额。,4.适用税率,注意:(1)实施超额累计加征的依据的超2万或5万，指的是应纳税所得额而不是收入额。(2)劳务报酬所得的税率必需记忆（考试一般不给出）(3)获得劳务报酬的纳税人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，除另有规定者外，在定率扣除20(定量扣除800元)的费用后，一律不再扣除，对中介人员和相关人员取得的报酬，应分别计征个人所得税。,5.应纳税额的计算,(1)每次应纳税所得额未超过2万元的， 应纳税额=应纳税所得额20,(2)每次应纳税所得额超过2万元的,实行加5-10成征收 应纳税额
24、=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,6.劳务报酬所得个人所得税的会计核算,(1)企业向个人支付劳务报酬并代扣个人所得税时借：管理费用/销售费用/固定资产/主营业务成本 贷：应交税费代扣代缴个人所得税 银行存款/库存现金,(2)企业代缴个人所得税时借：应交税费代扣代缴个人所得税 贷：银行存款,【例8-13】曾某2011年10月外出参加商业性演出，一次取得劳务报酬60 000元。计算其应缴纳的个人所得税(不考虑其他税费)。P233,应纳税所得额=60 000(1-20)=48 000(元)适用税率30%，速算扣除数2000,应纳个人所得税=48 00030-2 000=12 400(元),代扣单位
25、的会计处理为：借：主营业务成本 60 000 贷：应交税费代扣代缴个人所得税 12 400 库存现金/银行存款 47 600,借：应交税费代扣代缴个人所得税 12 400 贷：银行存款 12 400,【练习4】王某为国内一大学著名教授，他经常到全国各地进行演讲。2009年7月，他在一大学就环保问题连续演讲两次，分别获得演讲费3000元和5000元。计算王某7月应缴纳的个人所得税。,【答案】应纳税所得额=(3000+5000)(1-20)=6400(元)适用税率20%，速算扣除数0应纳个人所得税=640020=1280(元),【解析】考查劳务报酬所得“次”的理解。同一事项连续取得的劳务报酬，应以
26、一个月内取得的收入为一次。,六、稿酬所得,1.内容,稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。这里所说的“作品”，是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人作品”，包括本人的著作、翻译的作品等。个人取得译作稿酬，应按稿酬所得项目计税。,注意:(1)稿酬所得与劳务报酬的区别作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得为稿酬所得；不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得属于劳务报酬(2)稿酬所得与工资薪金的区别因工作原因在本单位刊物出版发表作品取得的所得为工资薪金所得；在外单位刊物出版发表作品取得的所得为稿酬所得(3)两人或两人以上合写一
27、本书，按照每个人取得的稿酬，各自分别计算应纳个人所得税。,2.应纳税所得额的确定(与劳务报酬所得相同),（1）每次收入不超过4 000元的， 应纳税所得额=每次收入额-800元,3.关于“次”的规定,稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为：同一作品再版取得的所得,应视为另一次稿酬所得。,（2）每次收入超过4 000元的， 应纳税所得额=每次收入额(1-20),同一作品先在报刊上连载，再出版，或先出版，再在报刊上连载的，视为两次稿酬所得，即连载作为一次，出版作为一次。,同一作品在报刊上连载分次取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次计税。,同一作品在出版和发表时，以预
28、付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。,同一作品因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次。,4.适用税率,适用20的比例税率，并按应纳税额减征30，故其实际税率为14（202030）。,5.应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额20(1-30),6.稿酬所得个人所得税的会计核算,(1)出版社、报社、杂志社向个人支付稿酬并代扣个人所得税时借：主营业务成本 贷：应交税费代扣代缴个人所得税 银行存款/库存现金,注意:稿酬是出版社、报社杂志社经营过程中的主要成本,应将其作为直接成本计入图书或报纸杂志的成本。,(2)企业代缴个人所得税时借：应交税费代扣代
29、缴个人所得税 贷：银行存款,【例8-14】刘某写了一本著作,在报刊上连载(2个月)，1月和2月分别取得稿酬收入为1 000元和800元。后经本人同意出书,刘某从某出版社取得8 000元稿酬,由于该书很畅销,一年后再版，刘某又取得5 000元稿酬，其应缴纳多少个人所得税？ P234,报刊连载应纳税额=(1000+800)-80020(1-30)=140(元),出书应纳税额=8 000(1-20)20(1-30)=896(元),再版应纳税额=5 000(1-20)20(1-30)=560(元),报刊连载的会计处理如下(出书和再版的会计处理基本相同)借：主营业务成本(报刊成本) 1 800 贷：应交
30、税费代扣代缴个人所得税 140 库存现金/银行存款 1 660,七、特许权使用费所得,1.内容,特许权使用费所得，是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。,注意:(1)提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。(2)作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得,应按特许权使用费所得项目计税。(3)个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，应按财产转让所得项目计税。,2.应纳税所得额的确定(与劳务报酬所得相同),（1）每次收入不超过4 000元的， 应纳税所得额=每次收入额-800元,（2）每次收入超过4 000元的， 应纳税所得额=
31、每次收入额(1-20),注意:对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许其在所得中扣除。,3.关于“次”的规定,特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入合计为一次的收入，计征个人所得税。,4.适用税率：20%,5.应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额20,6.特许权使用费所得个人所得税的会计核算,(1)企业向个人支付特许权使用费并代扣个人所得税时借：管理费用 贷：应交税费代扣代缴个人所得税 银行存款/库存现金,(2)企业代缴个人所得税时借：应交税费代扣代缴个人所得税 贷：银行存款,【例8-15】何某经专
32、利事务所介绍，将其拥有的一项专利权授予华天公司使用，使用费为24 000元，同时按协议向专利事务所支付中介费3 600元，并能提供有效合法凭证。计算华天公司在支付该特许权使用费时应当代扣代缴个人所得税税额。 P235,应纳税额=(24 000-3 600)(1-20)20 =3 264(元),华天公司进行会计核算时，应当作如下会计分录：借：管理费用 24 000 贷：库存现金/银行存款 20 736 应交税费代扣代缴个人所得税 3 264,八、财产租赁所得,1.内容,财产租赁所得,是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动产。,2.应纳税所得额的确
33、定,(1)每次(月)收入不超过4000元的,应纳税所得额=每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800为限)-800,(2)每次(月)收入超过4000元的，应纳税所得额=每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(1-20),注意:个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算个人所得税时，应依次扣除以下费用：财产租赁过程中缴纳的税费，必须要有完税凭证；由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，必须能够提供有效、准确的凭证 (以800元为限，一次扣除不完的，未扣完的余额可无限期向以后月份结转抵扣，直至扣完)；,3.关于“次”的规定,财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。,4.适用税率：20%,注
34、意:(1)个人出租住房要缴纳营业税及附加、印花税、房产税、个人所得税。 (2)2001年1月1日以后，个人出租房屋用于居住个人所得税适用10%比例税率，用于生产经营适用20%比例税率；营业税暂减按3%的税率征收；房产税暂减按4%的税率征收。,6.财产租赁所得个人所得税的会计核算,(1)企业向个人支付租赁费并代扣个人所得税时借：管理费用/销售费用/制造费用 贷：应交税费代扣代缴个人所得税 银行存款/库存现金,(2)企业代缴个人所得税时借：应交税费代扣代缴个人所得税 贷：银行存款,5.应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额20,【例8-16】厦门华天兴业公司于2009年1月与吴某签订合同,租用吴某
35、的一幢私房作为办公室使用,面积为1 000平方米,地处市区,租期为3年,合同约定的月租金为40 000元,按月支付。吴某到税务机关代开发票时,税务机关计缴吴某出租私房的营业税600元,房产税1 600元,城建税42元,教育费附加18元,地方教育附加6元,计算华天公司为吴某代扣代缴的个人所得税。P235,应纳税所得额=40000-(600+1600+42+18+6)(1-20) =30 187.2(元),应纳税额=30 187.220=6 037.44(元),华天公司支付租赁费时的会计处理如下：借：管理费用租赁费 40 000 贷：应交税费代扣代缴个人所得税 6 037.44 银行存款/库存现金
36、 33 963.56,【练习5】王某2011年7月份将市区闲置的一处住房出租用于他人居住,租期1年,每月租金2000元,可提供实际缴纳营业税和房产税的完税凭证（假定不考虑其他税费，个人按市场价格出租的居民住房，营业税税率减按3，房产税税率减按4），7月份发生漏雨修缮费1000元。则王某7、8月份应纳个人所得税是多少？,【答案】7月租金应纳个人所得税(2000-20003%-20004-800-800)1026(元)8月租金应纳个人所得税(2000-20003%-20004-200-800)1086(元),九、财产转让所得,1.内容,财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、
37、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得，包括转让不动产和动产而取得的所得。,注意:对个人转让上市公司股票的所得，暂免征收个人所得税。,2.应纳税所得额的确定,应纳税所得额=转让财产收入-财产原值-合理费用,注意:合理费用是指卖出财产时按照规定支付的有关费用，经税务机关认定方可扣除。,3.适用税率：20%,4.应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额20,5.财产转让所得个人所得税的会计核算,(1)企业受让财产向个人支付款项并代扣个人所得税时借：固定资产/无形资产等 贷：应交税费代扣代缴个人所得税 银行存款/库存现金,(2)企业代缴个人所得税时借：应交税费代扣代缴个人所得税 贷：银
38、行存款,十、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得,(一)利息、股息、红利所得,利息、股息、红利所得直接以每次收入额为应税所得额，而不扣除任何费用。 应纳税额=每次收入额20,注意:(1)个人取得的国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，免征个人所得税。(2)2005年6月13日起对个人投资者金从上海、深圳两个证券交易所挂牌交易的上市公司取得的股息、红利,暂减按50计入个人应纳税所得额。(3) 2007年8月15日起，将储蓄存款利息所得个人所得税税率由20调减为5。,【例8-17】为解决企业资金的暂时困难,某企业进行内部集资,共向职工集资200万元,期限为3年。约定的年利息率为8
39、,利息每年支付一次。当年企业共支付利息16万元,计算企业应代扣代缴利息个人所得税。P236,应纳税额 = 160 00020 = 32 000元,收到集资款时借：库存现金 2 000 000 贷：其他应付款职工集资款 2 000 000,支付职工集资利息时：借：财务费用 160 000 贷：应交税费代扣代缴个人所得税 32 000 库存现金 128 000,【例8-18】某上市公司2007年4月派发2006年股利，每股派发现金股利0.1元，每20股配发股票股利1股。企业发行在外个人股100万股，每股面值1元。按规定，以股票形式向股东个人支付股利，应以派发红股的股票票面金额为收入额计算应代扣的个
40、人所得税。计算企业在派发红利时应当代扣代缴个人所得税税额。P237,应纳税所得额=100万股0.1元+(100万股20股)1元(1-50%)=(100 000+50 000)50% =75 000(元),应纳税额=75 00020=15 000元,派发股利时：借：应付股利 150 000 贷：银行存款 85 000 股本 50 000 应交税费代扣代缴个人所得税 15 000,(二)偶然所得,偶然所得是指个人偶然得奖、中奖取得的所得，直接以每次收入额为应税所得额，不得扣除任何费用。 应纳税额=每次收入额20,注意:(1)个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入不超过10000元的，免征个人所得
41、税，超过10000元的，应以全额按偶然所得项目计税。(2)个人取得单张有奖发票奖金不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；超过800元的应按照“偶然所得”全额征收个人所得税。,(三)其他所得,其他所得直接以每次收入额为应税所得额，不得扣除任何费用。 应纳税额=每次收入额20,注意:个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按个人所得税法规定的“其他所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。,十一、个人所得税特殊计税,两个或两以上的纳税人共同取得一项所得的,可以对每一个人分得的收入分别减除费用,各自计算应纳税款。,1.雇主为其雇员负担个人所得税的计税(不要求掌握),2.
42、共同取得同一项收入的分解计税,【例8-23】甲、乙、丙三人利用业余时间共同合作，为某企业设计完成了一项装饰工程的设计，共获得设计费50 000元，根据各人在项目中的贡献，甲分得30 000元，乙分得16 500元，丙分得3 500元，试计算这三人各应缴纳多少个人所得税。 P239,甲、乙、丙三人的收入为共同取得的劳务报酬，应该分别按各自取得的收入计税。,甲应纳税额=30000(1-20)30-2 000=5200(元),某单位的会计处理如下：借：在建工程 50 000 贷：库存现金 41 620 应交税费代扣代缴个人所得税 8 380,乙应纳税额=16 500(1-20)20=2 640(元)
43、,丙应纳税额=(3 500-800)20=540(元),个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,3.有公益、救济性捐赠的个人收入计税,【例8-24】某著名歌星一次受某演艺团体的邀请到外地演出，个人获得演出收入8万元，并将其中3万元通过当地慈善机构捐赠给希望工程，试计算她应纳税款，并作代扣代缴的会计处理。P239,未扣除捐赠的应纳税所得额=80 000(1-20) =64 000(元),捐赠的扣除标准=64 00030=19 200(元),借：
44、主营业务成本 80 000 贷：库存现金/银行存款 38 560 其他应付款慈善机构 30 000 应交税费代扣代缴个人所得税 11 440,30 00019 200，准予税前扣除的捐赠为19 200元,应纳个人所得税=(64 000-19 200)30-2 000 =11 440(元),4.一人多项应税所得的个人收入计税,【例8-25】厦门某大学黄教授，2011年11月，获得工资薪金收入12 000元；为甲企业进行税收的筹划获得报酬8 000元；从事企业管理咨询获得收入3 000元。试计算他当月应缴纳的个人所得税，并作出相关的会计处理。P240,纳税人兼有两项或者两项以上的所得的，按项分别计
45、算纳税。,厦门某大学会计处理：借：应付职工薪酬 12 000 贷：银行存款 10 855 应交税费代扣代缴个人所得税 1 145,当月应纳所得税额=1 1451 280440=2 865(元),工资所得应纳税额=(12000-3500)20-555=1145(元),税收筹划报酬应纳税额=8 000(1-20)20 =1 280(元),管理咨询收入应纳税额=(3 000-800)20=440(元),乙企业支付管理咨询费用代扣个人所得税：借：管理费用 3 000 贷：库存现金/银行存款 2 560 应交税费代扣代缴个人所得税 440,5.有境内、境外所得的个人收入计税 （不要求掌握） P240,甲企业支付税收筹划报酬代扣个人所得税：借：管理费用 8 000 贷：库存现金/银行存款 6 720 应交税费代扣代缴个人所得税 1 280,第四节 个人所得税纳税申报,我国个人所得税采取源泉扣缴税款和自行申报纳税两种纳税形式。,注意:个税的税款缴纳以源泉扣缴为主，为了鼓励扣缴义务人，可按照所扣缴的税款付给2的手续费。,
