1、第九章 会计账簿,会计核算方法之四,第九章 会计账簿,第三版,第一节 会计账簿的意义与种类,一、会计账簿的含义 用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。,由具有专门格式、相互联结的账页所组成。（账户开设在账簿之中）,专门格式,账页编号,8,真实账页,二、会计账簿的作用,B 考核企业经营情况的重要依据,C 会计报表的主要资料来源,企业财务预算和经营计划等,实际发生数,A 对凭证资料的系统总结,三、会计账簿的种类 （一）会计账簿按用途分类,用途：用以记录经济业务,用途：用以记录与经济业务有关事项,1.序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记的账簿。,特种日记账：专门用来登记
2、某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。,普通日记账：用来登记所有经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录簿”或“分录账”。,普通日记账,可用以登记所有经济业务的日记账,2.分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。,3.备查账簿也称辅助账簿。是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。这种账簿属于备查性质的辅助登记，没有固定的格式，可根据实际需要加以设计
3、。,用途：记录与经济业务有关的事项,与序时账簿、分类账簿的区别,（二）会计账簿按外表形式分类,卡片式账簿,活页式账簿,订本式账簿,用以记录重要经济业务,1.订本式账簿含义：是在未启用前就把许多账页装订成册，并有固定编号的账簿。优点：应用订本式账簿，能够避免账页散失和防止抽换账页，更好地起到统驭和控制作用。缺点：不便于增减账页和分工记账。总账、现金日记账和银行存款日记账，一般采用订本式。 2.活页式账簿含义：是在未启用前，账页不装订在一起，而是根据核算和管理需要，将单张账页随时加入账夹或从账夹中抽出的一种账簿，它是由若干具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿。 优点：便于增减账页和分工记
4、账。缺点：账页容易散失和抽换；空白账页连续编写分号，期末按实际使用的账页编写总号并装订成册归档。各种明细帐，大多采用活页式账簿。 3.卡片式账簿含义：把具有专门格式的硬卡片作为账页放在卡片箱内的账簿或由具有不同于一般账页格式的卡线表格式的账页所组成的账簿。优点：便于增减账卡和分工记账。缺点：账卡容易散失和抽换。固定资产、低值易耗品等明细账，一般采用卡片式账簿。,（三）会计账簿按账页格式分类具体内容后面讲1.三栏式账簿借方、贷方，余额三个金额栏最基本的账页格式适用于总分类核算和只进行金额核算，不需要进行实物核算的所有者权益、债权债务等账户的明细核算2.数量金额式账簿“收入、发出、结存”三大栏内分
5、设“数量、单价、金额”三小栏适用于既进行金额核算，又进行实物数量核算的存货类财产物资账户的明细核算3.多栏式账簿在“借方”或“贷方”金额栏内再设置多个金额栏适用于成本、费用、收入账户的明细核算,第二节 账簿的设置与登记,一、账簿的设置要求与基本内容 （一）设置账簿的基本要求,用途：用以记录经济业务,1 保证系统全面的反映经济业务，满足经济管理需要,2 账簿组织设计严密，分工明确，联系紧密，力求节约,3 账簿格式应简便适用，便于登记、查找和保管等,交易,事项,（二）账簿的基本内容（组成）,登记账簿须知,账簿启用及交 接 目 录,账户目录,封 面,账页及封 底,该三项为账簿扉页的内容,不用于记账,
6、二、日记账的格式与登记 （一）普通日记账的格式与登记方法 1.格式：借、贷两栏式（分录簿）。 2.登记方法：根据原始凭证逐日逐笔登记,普通日记账（两栏式）,业务发生时间,原始凭证,业务内容,会计分录（分录簿）,登记账户标记,过入分类账,（二）特种日记账的格式与登记方法 1.库存现金日记账 (1)格式：收、付、余(借贷余)三栏式。 (2)登记方法：序时逐日逐笔登记。,库存现金日记账,根据分录中与“库存现金”账户对应的账户填列,【例】提现分录：借：库存现金 16 000 贷：银行存款 16 000,根据收、付款记账凭证上的业务内容填列,计算填列,根据收、付款记账凭证上填写的日期填列,根据收、付款记
7、账凭证的种类和编号填列,根据收、付款记账凭证的方向、金额填列,日清月结,库存现金日记账每日余额计算方法,当日余额,前日余额,本 日收入额,本 日付出额,账面余额,实际余额,二者之间核对“日结日清”,库存现金日记账的每日核对,库存现金日记账的记账依据,从银行提取现金应填制付款凭证。,特别提示,1.现金日记账,账页格式,三栏式,登记人员,出纳人员,登记依据,现金付款凭证,银行存款付款凭证,现金收款凭证,2.银行存款日记账（1）格式：收、付、余(借贷余)三栏式。（2）登记方法：序时逐日逐笔登记。,银行存款日记账,登记银行结算凭证的种类和号码,关于支票通过银行付款的一种结算方式，分现金支票和转账支票两
8、种。,企业,银行,送存、开户,支票本,支 票,开给收款人,收款人存银行,划款给收款人,转账支票,银行存款日记账的核对,企业,银行,定期与银行对账单进行核对,银行存款日记账的记账依据,将现金存入银行应填制付款凭证。,特别提示,银行存款日记账,账页格式,三栏式,登记人员,出纳人员,登记依据,银行存款付款凭证,现金付款凭证,银行存款收款凭证,三、分类账簿的格式与登记 （一）总分类账 1. 格式：借、贷、余三栏式。,总分类账 会计科目：原材料,这些栏目内容在前面已经介绍,2.登记方法 （1）逐笔登记。根据专用（或通用）记账凭证逐笔登记由总账会计负责登记由于采用的会计核算形式不同，总账登记依据和登记程序
9、也不一样。,总分类账 会计科目：原材料,（2）汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总数字登记。,总分类账 会计科目：原材料,科目汇总表,（二）明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种： 1.借、贷、余三栏式 （1）格式：同总分类账,明细分类账 会计科目：其他应收款李新 单位：元, 格式、登记方法、适用范围及特点,特别提示,（2）登记方法：逐笔登记。 适用范围：往来款项、待摊费用等。 特点：只提供价值指标。,明细分类账 会计科目：其他应收款李新 单位：元,1.三栏式明细分类账（同总分类账）【例】2006年3月11日，公司接到开户银行通知，上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。,2.数
10、量金额式 （1）格式：设置收入、发出和结存三大栏，每大栏下又分别设置数量、单价和金额三小栏，分别登记实物的数量和金额。,明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 5000,明细账户详细资料,各栏目内容与总分类账及其他明细账不同,（2）登记方法：逐笔登记。 适用范围：既要进行金额核算，又要进行数量核算的各种实物资产账户的明细核算。例如，“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。 特点：提供价值、实物量两种指标。,明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备： 6000 材
11、料规格：5cm 最低储备： 5000,金额价值量指标,数量实物量指标,填写明细账户相关资料,日期和摘要等填列方法同前,3.多栏式 （1）在一张账页内的借方、贷方或借贷双方按有关明细科目分设若干专栏 借方多栏式格式,制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）, 这种账页可不设贷方栏,制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）,登记方法：逐笔登记。 适用范围：成本、费用等业务。 特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。,日期和摘要等填列方法同前,月末分配制造费用时（减少数）用红字登记,平时发生额按设置的专栏登记（增加额）,“在途物资”、“生产成本”等明细账户账页同此,贷方多栏式格式
12、登记方法：逐笔登记。,适用范围：收入等业务。 特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。,主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）,退货、月末结转收入发生额时（减少数）用红字登记,平时增加发生额按设置的专栏登记, 这种账页可不设借方栏,借方、贷方多栏式格式 登记方法：逐笔登记。,适用范围：应交税费等业务。 特点：只提供货币量信息。, 平时或期末按设置的专栏登记发生额,按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏,第三节 账簿的登记规则与错账更正,一、账簿的启用与登记规则 （一）账簿的启用,登记账簿须知,账簿启用及交接记录,账户目录,（一）账簿的启用各种账簿的登记均由专人负责设置封面与封
13、底 在扉页填写账簿启用及经管人员一览表在账簿启用时，应设置并填制“账簿启用和经管人员一览表”。在上表中应详细载明：账簿名称、单位名称、账簿编号，账簿册数、账簿页数、起至日期、单位负责人、会计主管、审核人员、记账人员等项目，并加盖公章。记账人员在调动工作或因故较长期离职时，应办理交接手续，在表内注明：交接日期、交接双方和会计主管人员的姓名，并由移交人、接管人和会计主管人员签章，以示负责。填写账户目录按“会计科目表”中的顺序填写“账户目录”,（二）账簿的登记规则 1.根据凭证记账，登记内容齐全,经济业务（交易或事项）,取得填制,登记账簿,原始凭证,记账凭证,依据记账凭证登记，明细账簿的登记有时应参
14、照原始凭证,登记账簿即在账页上记录所发生的经济业务,登记应完整齐全,根据审核无误的会计凭证连续、系统登记不能错记、漏记和重记会计凭证的序号要记入账簿在记账时必须使用会计科目、子目、细目的全称，不得简化,2.使用蓝黑墨水，红字限制使用,制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）,在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字,月末结账时划红线可用红色墨水,不能使用圆珠笔和铅笔红字只用于采用红字更正法冲销错账使用红线划线注销或划线结账采用红蓝字登记法，在不设借方栏或贷方栏的多栏式明细账中，登记减少发生额在没有注明余额方向的三栏式明细账中，登记负数余额红字只用于结账、划线、改错、冲账、列记负数余额,3
15、.账页连续登记，不得隔页跳行,总分类账 会计科目：原材料,此行空白,张 清,空行的处理,总分类账 会计科目：原材料,此页空白,张 清,空页的处理,4.登账时或登账后发现错误，按规定方法更正，不得刮擦、挖补、涂改和用褪色药水更改，应保持账簿和字迹清晰、整洁 （下面将专题介绍） 5.“摘要”简明扼要，书写适当留格,会计科目：生产成本,书写正确(占行高二分之一),书写不规范(书写占满格),为更正错账留有余地,摘要栏“月初余额”、“本月合计”、“承前页”、“过次页”、“上年结转”、“结转下年”等用红字居中填写“摘要”说明简明扼要，紧靠左书写，文字应压住底线书写，字高约占格高的1/2，并采用标准的简化汉
16、字，金额栏的数字应该采用阿拉伯数字，并且对齐位数，注意“0”不能省略和连写；书写适当留格,标准阿拉伯数字字体,6、7、9允许过格书写,6. 账页结转处理规范：每登满一页账页，应该在该页的最后一行加计本页的发生额及余额，在摘要栏中注明“过次页”，并在下一页的首行记入上页的发生额和余额，在摘要栏内注明“承前页”，以便对账和结账。现金日记账与银行存款日记账必须逐日结出余额,会计科目：生产成本,过次页,已记满业务账页(不包括最后一行),此行是账边，不准记账,账页最后一行的处理,结出发生额,会计科目：生产成本,承前页,新账页第一行的处理,接续账页,此行是账边，不准记账,接续记录业务,抄录上页发生额,7.
17、 注明余额方向,总分类账 会计科目：原材料,有余额时写“借”或“贷”,8. 做好记账标记,收款记账凭证 凭证编号： 收2 200年1月1日 借方科目： 银行存款,二、错账的更正 (一)错账查找方法1.产生错账的情形影响借贷平衡的错账不影响借贷平衡的错账 2.错账的全面查找法对一定时期的账目进行全面核对的检查方法顺查法原始凭证记账凭证总账明细账会计科目余额表（试算表）逆查法会计科目余额表（试算表）总账、明细账账簿与记帐凭证记账凭证与原始凭证,2.错账的个别检查法（部分抽查法）差数法：根据借贷双方差额直接查找错账。适用于发现漏记或重记错误【例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷
18、方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。除二法：以借贷双方差额除以2，根据商数查找错账。适用于查找会计账簿因借贷栏次错写而造成的错误（反方向错误）【例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。双方差额为160 000。160 0002=80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。除九法：以借贷双方差额除以9，根据商数特征查找错账。适用于发现数字错位或数字颠倒【例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。双方差额为27。279=3。特征：求得的商数为被颠倒两
19、数之差（本例为85=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。,(二)错账更正方法 1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节） (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。,(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。,2.更正错账的具体方法1）划线更正法是指用划红线的方式注销原有记录，以更正错账的方法。操作方法更正时，先将错误的文字或数字全部划一条细红线予以注销，使原有字迹仍可辨认，以备查考；然后将正确的文字或数字用篮字写在被注销的文字或数字的上端，并由更正人员在更正处盖章，以示负责。适用条件在结账前或结账时，发现账簿记录中的文字或数字错误，而记账凭证填制无误（账错，证无错），应采用划线更正法进行更正。【
20、例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275错账：账户中管理费用登记为3 257。更正方法为：,注意问题： 文字错误可更正个别错字；数字错误，应将错误数字全部划销，不得只更正个别错误数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。,分录没错，无须更正。 银行存款 管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257,原来的错账,张清,更正方法错误,更正方法正确,1）划线更正法【例】记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159 832.66元，采用划线更
21、正法更正如下：,2）红字更正法是用红字冲销或冲减原记数额，以更正或调整账簿记录的方法红字更正法，一般适用于以下两种情况：第一种情况，记账后，发现记账凭证中的应借、应贷科目有错或记账方向有错（而金额无误），应采用红字更正法予以更正。例如，某企业行政管理部门领用一般消耗材料100元。填制记账凭证时，误作如下会计分录，并已登记入账。 借：生产成本 100 贷：原材料 100更正时，应先用红字金额填制一张与原错误凭证内容完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“冲销某月某日某号凭证”，并据以用红字金额登记入账，用以冲销原有错误记录。 借：生产成本 100 贷：原材料 100然后，再用篮字金额填制一张正确的记
22、账凭证，在摘要栏内注明“更正某月某日某号凭证”，并据以用篮字金额登记入帐。 借：管理费用 100 贷：原材料 100,2）红字更正法红字更正法，一般适用于以下两种情况：第一种情况，记账后，发现记账凭证中的应借、应贷科目有错或记账方向有错（而金额无误），应采用红字更正法予以更正。例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500错账：借方科目应为“销售费用”。更正方法为：,注意问题： 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错记的账户。,2）红字更正法红字更正法，一般适用于以下两种情况：第一种情况，记账后，发现记账凭证中的应
23、借、应贷科目有错或记账方向有错（而金额无误），应采用红字更正法予以更正。第二种情况，记账后，发现记账凭证中的应借、应贷科目和记账方向无误，只是凭证和账簿中的所记金额大于应记金额（正确金额），即账、证均多记金额，而科目无误，应采用红字更正法予以更正。例如，将现金250元存入银行。填制记账凭证时，误将金额填为520元，并已登记入账。原错误分录是： 借：银行存款 520 贷：库存现金 520更正时，将多记金额用红字填制一张与原错误凭证内容完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“冲销某月某日某号多记金额”，并据以用红字金额登记入账，用以冲销多记金额。 借：银行存款 270 贷：库存现金 270,【例】用银
24、行存款50元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用 500 贷：银行存款 500错账：分录中金额写多。更正方法为：,2）红字更正法【例】5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68 000元但货款暂未收到”的经济交易，已被编制成“借记应付账款账户68 000元、贷记库存商品账户68 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：,2）红字更正法【例】5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2 000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户20 000元、贷记原材料账户20 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正
25、步骤如下：,3）补充登记法是指用增记金额的方式更正错账的方法。记账后，发现记账凭证中应借、应贷科目和记账方向无误，只是凭证和账簿中的所记金额小于应记金额（正确金额），即账、证均少记金额，而科目无误，应采用补充登记法予以更正。例如，生产完工产品一批5 100元，已验收入库。填制记账凭证时，误将金额填为1 500元，并已登记入账。原错误分录为： 借：库存商品 1 500 贷：生产成本 1 500更正时，将少记金额用篮字填制一张与原错误凭证内容完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“补充某月某日某号凭证少记金额”，并据以登记入账，用以补充少记金额。 借：库存商品 3 600 贷：生产成本 3 600,【
26、例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为： 借：银行存款 350 贷：应收账款 350错账：会计分录中金额写少。更正方法为：,提问：若凭证、账簿中的会计科目、金额均错，则应采用哪种方法更正？,3）补充登记法【例】5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40 000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户4 000元、贷记原材料账户4 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：,错账的更正方法,划线更正法,账簿记录错误记账凭证正确,记账凭证中会计科目或记账方向、金额出错,登账时发生错误,导致账簿记录错误,记账凭证中科目未错金
27、额出错（金额被多记）,记账凭证中科目未错金额出错（金额被少记）,导致账簿记录错误,导致账簿记录错误,红字更正法,红字更正法,补充登记法,第四节 结账与对账,一、结账 （一）结账的含义 会计期末，在把当期经济业务全部登记入账的基础上，计算出每个账户的本期发生额和余额，并将余额结转下期等的做法。 对一定期间的账簿记录进行的总结工作。,计算各账户本期发生额和期末余额,账户在期末有余额时应结转入下期,（二）结账的步骤,参见第三章第四节,参见第五章第六节,结账工作主要包括以下几方面的内容：（1）结账前，应将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿。但不能提前结账，也不得将本期内发生的经济业务延至下期登账。
28、月末、季末、年末（2）本期内所有的转账业务，应编成记账凭证记入有关账簿，以按照权责发生制原则调整账簿记录。例如，待摊费用的摊销，预提费用的计提，完工产品成本的结转，费用和收入的结转，等等。（3）在本期全部经济业务登记入账的基础上，结算出现金日记账、银行存款日记账，以及总账和各明细账各账户的本期发生额和期末余额，并结转下期。（4）做出结账标志，划红线,（三）结账的方法 1.月结每月末时进行的结账。办理月结，先在各账户本月份最后一笔记录下面划一条红线，将本月借方、贷方发生额合计和余额写在红线下面一行，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”或“月结”字样，然后在月结下面再划一条红线，以示与下月发生额
29、划分清楚。,1.月结每月末时进行的结账。,会计科目：原材料,上年结转,本月合计,上月结转,2 1,借 15 500,10 000 7 000 借 15 500,1 31,在这行可不写余额,“本年累计”的结出方法 “本年累计”：某一特定账户自年初起至本月末止的发生额。,会计科目：原材料,上年结转,本月合计,本年累计,借 15 500,10 000 7 000 借 15 500,1 31,余额结转下月前先行累计,上月结转,2 1,借 15 500,10 000 7 000,以后各月的“本年累计”为：上一会计期末的累计数加本月发生额,2.季结每季末时进行的结账。,会计科目：原材料,上年结转,本月合计
30、,80 000 89 000 借 3 500,3 31,在这行可不写余额,本月合计,本月合计,本季合计,在结出“本年累计”时，第一季度的“本季合计”即为该账户前三个月的累计发生额；其余各季度根据各本季度三个月的发生额计算结出。,季结每季结束时进行的结账办理季结，先将本季度借、贷方发生额合计和余额，写在本季度末月月结数的红线下一行内，在摘要栏内注明“本季发生额及季末余额”或“季结”字样，然后在季结下面划一道红线。如下表所示：,会计科目：原材料 第 页 注：季结中的借、贷方发生额为假定数。,3.年结年末时进行的结账。,会计科目：原材料,上年结转,332 000 339 500 借 5 000,可根
31、据12个月的“本月合计” 数（或 四个季度的“本季合计” 数）加计求得,本月合计,本月合计,本月合计,本季合计,本年合计,上年结转,12 31,1 1,次年度新账簿第一行,借 5 000,双红线,年结年度终了所进行的结账办理年结，先将本年四个季度的借、贷方发生额合计和年末余额，写在季结下一行内，在摘要栏内注明“本年发生额及年末余额”或“年结”字样，然后在年结下面划两道红线，以示封账（本年度账簿记录结束）。年度终了更换新账时，需要结转新年度的余额，可直接结转到下年度新账中，在摘要栏内注明“结转下年”字样，在下年度新账各该账户第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。,会
32、计科目：原材料 第 页注：年结中的借、贷方发生额和余额为假定数。, 年度账簿登记准确性的检查方法,会计科目：原材料,上年结转,332 000 339 500 借 5 000,本年合计,12 500,按其相同方向抄列，以便于试算,上年结转,5 000,结转下年,按其相反方向抄列，以便于试算,年初余额本年增加额合计年末余额本年减少额合计,344 500 344 500,期末余额期初余额本期增加额合计本期减少额合计,期末余额计算公式,二、对账 （一）对账的含义 核对账目，一般是指在会计期末时，检查核对账证、账账、账实和账表是否相符，以确保账簿记录正确性的过程。 包括结账前、后的核对。,经济业务（交易
33、或事项）,取得填制,登记账簿,原始凭证,记账凭证,结账前的核对,会计报表,结账后的核对,（二）对账的内容与方法 1.对账的内容,原始凭证,记账凭证,账证核对,会计报表,账账核对,账实核对,账表核对,收款业务,付款业务,转账业务,收款业务原始凭证,转账记账凭证,收款记账凭证,付款记账凭证,2.对账的方法 （1）账证核对方法 逐笔核对 抽查核对,付款业务原始凭证,转账业务原始凭证,（2）账账核对方法 直接核对,复式记账所形成的相等关系,总分类账户发生额及余额试算平衡表(参见第四章第三节),平行登记形成的相等关系,总分类账户与明细账户发生额及余额试算平衡表(参见第四章第四节),编表核对,账账核对的具
34、体核对内容包括：总账中各账户本期借方发生额合计数与贷方发生额合计应核对相符；总账中各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数应核对相符。总账中有关账户的发生额和余额与其所属各明细账户的发生额之和及余额之和应分别核对相符。现金日记账和银行存款日记账的发生额和余额与总账各该账户的发生额和余额应核对相符。会计部门各种财产物资明细账的发生额和余额与财产物资保管部门或使用部门的有关财产物资保管账的发生额和余额核对相符。本单位会计部门有关账簿的发生额和余额与外单位相应账簿的发生额和余额核对相符。,复式记账与平行登记,借方 在途物资 贷方,购入 62 000,借 在途物资甲材料 贷,借 在途物资乙材料 贷
35、,借 在途物资丙材料 贷,借方 银行存款 贷方,62 000,复式记账,平行登记,借方 银行存款日记账 贷方,62 000,【例】企业用银行存款购入材料。,（3）账实核对是指把各种财产物资的账面余额与实存数额进行核对，以及各种货币资金和结算款项的账面余额与实存数核对，以保证账实相符。具体核对内容包括：现金日记账的账面余额与现金实际库存数逐日核对相符，每日核对。 银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行对账单核对相符，每月至少核对一次。各种财产物资明细账的账面余额定期与实存数量核对相符。各种债权债务明细账的余额应经常或定期与有关的债务人和债权人核对相符。利用“往来款项对账单” 核对。财产物资账实
36、核对一般是通过“财产清查”这种专门的方法来进行；结算款项一般通过利用对账单的形式核对。,账实核对（财产清查）的方法,（4）账表核对方法 直接核对（或计算核对）,经济业务（交易或事项）,取得填制,登记账簿,原始凭证,记账凭证,编制报表,会计报表,试算平衡表,第五节 账簿的更换与保管,一、账簿的更换 1.账簿更换的含义 在一定会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。总账、日记账、大部分明细账，每年更换一次,经济业务（交易或事项）,登记账簿,A会计年度,B会计年度,部分明细账可不必更换,2.账簿更换的程序,经济业务（交易或事项）,登记账簿,A会计年度,B会计年度,会计科目：原材料,上
37、年结转,332 000 339 500 借 5 000,本年合计,上年结转,结转下年,会计科目：原材料,上年结转,新年度新账簿第1页第一行,结清账目,求得本年记录平衡,账户若有余额，抄入新年度账簿,二、账簿的保管 1.使用中账簿的管理要求 专人管理，保证安全； 交接保管，履行手续； 查阅复制，需经批准； 除必要外，不得外带。,经济业务（交易或事项）,取得填制,登记账簿,原始凭证,记账凭证,2.更换的账簿归档保管要求 归类整理，保证齐全； 装订成册，手续完备； 编制清单，归档保管； 妥善保存，期满销毁。账簿保管期限：日记账一般为15年，现金、银行存款日记账25年；固定资产卡片在固定资产清理报废后应继续保管5年；其他总分类账、明细分类账和辅助账保管期限为15年。保管期满后，要按照会计档案管理办法的规定，由财会部门和档案部门共同鉴定，报经批准后进行处理,课后作业, 见基础会计教材 P187, 基础会计习题与案例,复习思考题,
