1、2018/6/19,1,第三章 消费税法,内容概要 （一）纳税义务人（二）税目、税率（三）应纳税额的计算1销售额的确定 2销售数量的确定3应纳税额计算方法（四）自产自用应税消费品1用于连续生产应税消费品 2用于其他方面 3组成计税价格 （五）委托加工应税消费品应纳税额的计算（六）兼营不同税率应税消费品的税务处理,第三章 消费税法,（七）含增值税消费品应纳税额的计算（八）进口应税消费品应纳税额的计算（九）出口应税消费品退（免）税 1退税率的确定 2出口应税消费品退（免）税政策 3出口应税消费品退税的计算（十）纳税义务发生时间及纳税期限（十一）纳税申报和纳税地点,第一节 纳税义务人,在中华人民共和
2、国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人是指个体工商户及其他个人。,第一节 纳税义务人,在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内。,第二节 税目、税率,一、征税范围（税目） 消费税征税范围可以概括为：生产应税消费品、委托加工应税消费品、进口应税消费品和零售应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。 消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，,第二节
3、税目、税率,在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再征收消费税。从1995年1月1日起，金银首饰（仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金镶嵌首饰）由于生产销售环节征税改为零售环节征税（注意连同包装物销售、带料加工、以旧换新销售）；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。,第二节 税目、税率,（一）烟凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本科目的征收范围，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。按照国税函2001955号规定，从2001年12月20日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业
4、（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟。,第二节 税目、税率,对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：1.回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需要加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。,第二节 税目、税率,2.回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。,第二节 税目、税率,（二）酒及酒精包括六个子目：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒
5、和其他酒、酒精。区分粮食白酒和薯类白酒，要看酒基：1.如果是单一酒基，分别按粮食白酒和薯类白酒计税；2.混合酒基，从高计税；3.以不同种类的白酒来勾兑，从高计税。,第二节 税目、税率,（三）化妆品(P127)（四）贵重首饰及珠宝玉石（五） 鞭炮、焰火（六）成品油(P127,7个子目) （七）汽车轮胎(P128,子午线轮胎免征、翻新轮胎停征）（八）小汽车（九）摩托车（十）高尔夫球及球具（十一）高档手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板,第二节 税目、税率,新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。适用税率分别为： 1.高尔夫球及球具税率为10%； 2.高档
6、手表税率为20%；,第二节 税目、税率,3.游艇税率为10%；4.木制一次性筷子税率为5%；5.实木地板税率为5%。（二）取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。,第二节 税目、税率,1.上述新增子目的适用税率（单位税额）分别为： （1）石脑油，单位税额为0.2元/升； （2）溶剂油，单位税额为0.2元/升； （3）润滑油，单位税额为0.2元/升； （4）燃料油，单位税额为0.1元/升； （5）航空煤油，单位税额为0.1元/升。,第二节 税目、税率,（三） 取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品
7、征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。（四）调整小汽车税目税率。 取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目。在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目。适用税率分别为： 1.乘用车。,第二节 税目、税率,（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含）以下的，税率为1%；（2）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含）以上，在1.5升以下的，税率为3%；（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的，税率为5%；（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的，税率为9%；,第二节 税目、税率,（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的，税率为12%；（6）气缸容量在3.0升以上至4.
8、0升（含）的，税率为15%；（7）气缸容量在4.0升以上的，税率为20%。 2.中轻型商用客车，税率为5%。,第二节 税目、税率,（五）调整摩托车税率。 将摩托车税率改为按排量分档设置： 1.气缸容量在250毫升（含）以下的，税率为3%； 2.气缸容量在250毫升以上的，税率为10%。,第二节 税目、税率,（六）调整汽车轮胎税率。将汽车轮胎10%的税率下调到3%。（七）调整白酒税率。粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%。定额税率为0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定,如果实际销售商品是按体积标注计量单位的,应按500毫升为1斤换算,不得
9、按酒度折算。,第二节 税目、税率,（八）关于组成套装销售的计税依据纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。,第二节 税目、税率,（九）关于以自产石脑油用于本企业连续生产的纳税问题生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的，不缴纳消费税；用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。,第二节 税目、税率,（十）关于已纳税款的扣除下列应税消费品准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款：1、以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。2、以外购或委托加工收回的已税木制
10、一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。,3、以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。4、以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。5、以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。已纳消费税税款抵扣的管理办法由国家税务总局另行制定。,第二节 税目、税率,第二节 税目、税率,(十一）关于新增和调整税目的全国平均成本利润率新增和调整税目全国平均成本利润率暂定如下：1、高尔夫球及球具为10%；2、高档手表为20%；,第二节 税目、税率,3、游艇为10%；4、木制一次性筷子为5%；5、实木地板为5%；6、乘用车为8%；7、中轻型商用客车为5%。,第二节 税目、税率,
11、2、子午线轮胎免征消费税。,第三节 应纳税额的计算,三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额=销售额比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售数量单位税额,第三节 应纳税额的计算,3.复合计税(粮食、薯类白酒、卷烟)应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额,第三节 应纳税额的计算,一、销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期,第三节 应纳税额的计算,付款利息）和手续费、包装物、储备费、保险费、
12、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他性质的价外费。但不包括承运部门的运费发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。包装物押金看是否逾期。,二、销售数量的确定,销售数量是指应税消费品的数量。1销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,三、从价定率计算办法和从量定额计算办法,消费税实行从价定率和从量定额的办法
13、计算应纳税额。计算公式为：从价定率办法计算应纳消费税额销售额税率 从量定额办法计算应纳消费税额销售数量单位税额 所以消费税的计税依据分别为销售额和销售数量。在税率和固定税额一定的情况下，正确计算应纳税额的关键在于销售额和销售数量的确定。,三、从价定率计算办法和从量定额计算办法,【例题】某酒厂2002年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3.8万元，货款已收到。计算应纳消费税。,三、从价定率计算办法和从量定额计算办法,【答案】对外购粮食和薯类、糠麸等多种原料混和生产的白酒，按粮食白酒税率征税从量计征的消费税=120000.5=1000元=0.1（
14、万元）注：1吨=1000公斤=2000斤从价计征的消费税=3.820%=0.76（万元）,四、计税依据的特殊规定,1、卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价或核定价格。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟消费税计税价格=该牌号规格卷烟市场零售价格/（1+45%）,四、计税依据的特殊规定,不进入省和省以上烟草交易所交易、没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由
15、省国家税务局按照下列公式核定：没有调拨价格的某牌号规格卷烟消费税计税价格=该牌号规格卷烟市场零售价格/（1+35%）,四、计税依据的特殊规定,实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税，实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格和核定价格征收消费税。 非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。,四、计税依据的特殊规定,2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务
16、等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。,四、计税依据的特殊规定,例4: 某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升气缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆和8.5万元/辆。计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（以上价格不含增值税）。,四、计税依据的特殊规定,（1）小汽车适用的消费税税率为3%（2）应纳税额=销售额税率 =9.5103%=2.85（万元）,五、应税消费品已纳税款扣除,1外购已对应税消费品计征消费税，由于某些应税消费品是用外购已缴税的应税消费品连续生产
17、出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。2.扣税范围：在消费税十四个税目中，除酒及酒精、成品油中汽油、柴油等、小汽车四个税目外，其余几个税目有扣税规定。,五、应税消费品已纳税款扣除,3、扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。4、扣税环节：纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除珠宝玉石的已纳税款。,五、应税消费品已纳税款扣除,对于自己不生产应税消费品，而只是购回后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮、焰火和珠宝、玉石，凡不能构成最终消费品直接
18、进入消费品市场，而需要进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。,五、应税消费品已纳税款扣除,允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。,上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：,当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价 外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不
19、包括增值税税款）。（几点需要说明的详见P141）,六、税额减征,对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车（已改为乘用车）减征30的消费税。公式：减税税额按法定税率计算的消费税额30应征税额按法定税率计算的消费税额减征税额,第四节 自产自用应税消费品,一、用于连续生产应税消费品的1、所谓“纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的”是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构成最终产品实体的应税消费品。2、税务处理：不缴纳消费税,第四节 自产自用应税消费品,二、用于其它方面1、具体内容：生产非应税消费品；在建工程；管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖
20、励等方面。,第四节 自产自用应税消费品,2、税务处理：（1）于移送使用时缴纳消费税；（2）应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。,第四节 自产自用应税消费品,组成计税价格公式为： 组成计税价格（成本利润）（1消费税率） 使其价格成为含税价格（含消费税） 公式中的“利润”，按消费税若干具体问题的规定中的成本利润率计算。,第四节 自产自用应税消费品,组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（1）对从价定率征收消费税的应税消费品上述组价公式中的成本利润率按消费税规定确定，该组成计税价格既是计算消费税的依据，也是计算增值税的依据。,第四节 自产自用应税消费品,（2
21、）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。,第四节 自产自用应税消费品,【例题】某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。应纳消费税=10220=2200（元）应纳增值税=101000(1+10%)+220017%=2244（元）,第四节 自产自用应税消费品,（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量定额税率) （1-比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率+自产自用数量定额税率,第四节 自产自用应
22、税消费品,【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。应纳消费税：从量征收的消费税=20000.5=1000（元）从价征收的消费税=122000（1+10%）+20000.5（1-20%）20%=6850（元）,第四节 自产自用应税消费品,应纳消费税=1000+6850=7850（元）应纳增值税=122000（1+10%）+20000.5（1-20%） 17%=5822.5 （元）,第四节 自产自用应税消费品,（4）对非应税消费品不交消费税，只交增值税，组价中的成本利润率为增值税法中规定的10%，组价=成本(1+10%),第五节 委托加工应税
23、消费品应纳税额的计算,委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时，代收代缴税款。,一、委托加工应税消费品的确定,1、委托加工的生产方式是指，委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的加工生产方式。不符合上述条件的，均不得按委托加工处理，而应按自制应税消费品纳税。2、不属于委托加工的三种情况：（1）由受托方提供原料生产应税消费品,一、委托加工应税消费品的确定,（2）受托方先将原料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品。（3）受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。,一、委托加工应税消费品的确定,委托方与受托方的税种交纳,二、代收代缴税款,1、由受托方在向委托方交货
24、时代收代缴消费税。受托方则为代收代缴义务人。2、 纳税人委托个体经营者加工应税消费品时，一律于委托方收回后，在委托方所在地纳税，不由受托方代收代缴。 3、在对委托方进行税务检查中，如发现受托方没有代收代缴税款，委托方要补税。 4、委托加工的应税消费品，交货时已代收代缴消费税的，委托方收回后直接出售时，不再征收消费税。,三、组成价格的计算,委托加工的应税消费品。按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。其公式为： 组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率） 1、 其中“材料成本”是指委托方提供的加工材料的实际成本； 2、“加工费”是指受托方加
25、工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。,三、组成价格的计算,在收取加工费的同时，还要收取要代收代缴的消费税，消费税不计入加工费里。增值税的计税销售额，是价款和价外费用。价款对于加工来说，就是加工费用。加工费里不包括：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。而代收代缴的消费税不包含在加工费里，而含在组价里。,三、组成价格的计算,实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格（材料成本加工费+委托加工数量定额税率）（1消费税税率）,四、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，其已纳税款的抵扣。,用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，为
26、避免重复征税，可从最终应税消费品的应纳税款中扣除委托加工环节的代收代缴税款。 1995年6月1日起，下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中，按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款：,四、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，其已纳税款的抵扣。,（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。 （2）以委托加工收回的已化妆品为原料生产的化妆品。 （3）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。 （4）以委托加工收回的已税摩托车零件生产的摩托车。,四、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，其已纳税款的抵扣。,（5）以委托加工收回的已税珠宝
27、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。 （6）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产鞭炮、焰火。 （7）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。 （8）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（9）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。,四、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，其已纳税款的抵扣。,（10）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。（11）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（12）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。,上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：,
28、当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款。以外购石或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品。1、外购石脑油,上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：,当期准予抵扣外购石脑油=当期准予抵扣外购石脑油数量收率单位税额30%收率=当期应税消费品产出量生产当期应税消费品所有原料投入数量100%2、委托加工收回的石脑油,上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：,当期准予扣除委托加工成品油已纳税款=当期准予扣除委托加工石脑油已纳税款
29、收率收率=当期应税消费品产出量生产当期应税消费品所有原料投入数量100%,第六节 兼营不同税率应税消费品的税务处理,纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算的，或将适用不同税率的消费品成套销售的，从高适用税率。,第七节进口应税消费品的税务处理,应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）,第七节 进口应税消
30、费品的税务处理,一、计算方法：1实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）应纳税额组成计税价格消费税税率公式中的“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。,第七节 进口应税消费品的税务处理,2实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算，只适用于三种液体应税消费品（啤酒、黄酒、成品油 )应纳税额应税消费品数量消费税单位税额,第七节 进口应税消费品的税务处理,3实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品计量单位的换算标准规定见教材。 进口环节的消费税除国务院另有规定者外，一律不得给予减税、免税。,第七节 进口应税消费品的税务处理,3.复合计税办
31、法：只适用于进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒（P106107或140）,第八节 出口应税消费品退（免）税,一、退税税率的确定 当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算；其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算。 企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。,二、出口应税消费品退（免）消费税政策,出口应税消费品退（免）消费税的政策及适用范围与增值税不同。 1出口免税并退税。 只有有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品时，才能享受又免又退消费税的政策
32、。除此之外，其他企业出口，或委托外贸企业代理出口时，一律不适用又免又退的政策。,2出口免税但不退税,有出口权的生产性企业，自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品时，根据实际出口数量免征消费税，但不予退税。,3出口不免也不退税,一般商贸企业委托外贸企业代理出口时，一律不预退（免）税。这一政策规定与增值税规定相同。,4、消费税退税与增值税退税的差异,注意：,4、消费税退税与增值税退税的差异,4、消费税退税与增值税退税的差异,项目 内容,三、出口应税消费品退税的计算,1属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款，公式如下： 应
33、退消费税额出口货物的工厂销售额税率 2属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款，公式如下：应退消费税额出口数量单位税额,四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理,出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。 纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。,第九节 纳税义务发生时间及纳税期限,1纳税义务发生时间（1）销售应税消费品的纳税义务发
34、生时间：采取赊销和分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；,第九节 纳税义务发生时间及纳税期限,采取其他结算方式的，为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。（2）自产自用应税消费品的，纳税义务发生时间为：移送使用的当天。（3）委托加工应税消费品的，纳税义务发生时间为：纳税人提货的当天。（4）进口应税消费品的，纳税义务时间为：报关进口的当天。,2纳税期限,纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。以1个月为期的，期满日起10日内申报纳税；以1日、3日
35、、5日、10日、15日、为期的，自期满日起5日内预缴税款，于次月10日内申报并结清应纳税款。 进口应纳税消费品，自海关填发税款缴纳证次日起15日内缴纳税款。,第十节 纳税申报与纳税地点,1纳税申报 同“增值税”中相应的规定。2纳税地点 纳税地点的规定分别如下：（1）纳税人销售应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外应向其核算地主管税务机关申报纳税。（2）委托加工应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。,第十节 纳税申报与纳税地点,（3）进口应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。（4）纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于销售后，回纳税
36、人核算地或所在地缴税。（5）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的：应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。,例题：,某化妆品厂2000年3月销售一批化妆品，价款为100万元（不含税），货款已收到，货已发出，化妆品适用消费税税率30%，增值税税率为17%；两个月前收取包装物租金2340元，押金23400元，双方约定两个月后归还包装物并退还押金,但购货方违约逾期未归还包装物，化妆品厂没收押金。请计算该化妆品厂当月应纳消费税税额和增值税税额（假设当月无进项税额）。,解答：,（1）该化妆品厂应纳消费税税额为：100000030%+2340/(1+17%)30%+23400/(1+17%)3
37、0%=306600（元）（2）该化妆品厂应纳增值税税额为：100000017%+2340/(1+17%)17%+23400/(1+17%)17%=173740（元）,例题2,某月某外贸企业从某摩托车厂购进摩托车300辆，取得的增值税专用发票上注明的单价是0.8万元，当月全部报关出口，离岸原价是800美元（汇率：18.4）请计算该企业应退消费税税款。（摩托车消费税率10%）0.830010%=24（万元）,例题3：,某酒厂外购已税粮食白酒勾兑各种新品种粮食白酒，本月初库存的外购白酒买价12万元，本月购进白酒买价6万元，月末库存外购白酒8万元，该厂当月生产白酒的不含税消售额为15万元，请计算该厂本
38、月应纳消费税额。（粮食白酒税率25%）,解答：,(1)本月生产粮食白酒外购已税粮食白酒买价： 120000+60000-80000=100000（元）(2)本月准予扣除的外购白酒已纳税额：10000025%=25000（元）(3)本月应纳消费税： 15000025%-25000=12500（元）,例题4,某日化厂本月份将一批特制化妆品发给本厂职工。该化妆品为试用产品，无市场参考价格，已知这批化妆品成本为28000元。请计算这项业务应纳消费税税额。（化妆品的成本利润率为5%，消费税税率为30%）28000(1+5%)(1-30%)30%=12600（元）,例题5,红旗卷烟厂1999年8月发生如下
39、经济业务：8月5日购买一批烟叶，取得增值税专用发票注明的价款为10万元，增值税1.7万元；8月10日，将8月5日购进的烟叶发往B烟厂，委托B烟厂加工成烟丝，收到的专用发票上注明的加工费为4万元，税款为6800元，B烟厂无同类烟丝销售价格；红旗卷烟厂收回烟丝后领用一半用于甲级卷烟的生产，另一半直接出售，取得价款18万元，增值税30600元；8月25日，红旗卷烟厂销售甲级卷烟100箱，每箱不含税销售价15000元。已知烟丝的消费税税率为30%，甲级卷烟的消费税税率为50%。请计算红旗卷烟厂8月份应纳消费税税额和增值税税额。,解答：,（1）委托B烟厂加工的烟丝的组成计税价格为：(100000+400
40、00)/(1-30%)=200000（元）（2）B烟厂代收代缴的消费税税额为：20000030%=60000（元）（3）该烟厂当月应纳消费税税额为：1001500050%-600002=720000（元）（4）该烟厂当月应纳增值税税额为：1001500017%+30600-6800-17000=2618（元）,例题6,某橡胶厂6月份销售各种汽车轮胎，取得不含增值税收入260万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎42万元，门市部当月将其销售出去取得含增值税收入64.35万元，计算该厂应纳消费税税额。（汽车轮胎税率10%）,解答：,(1)销售轮胎应纳消费税：260000010%=260000（
41、元）(2)以成本价转给统一核算的门市部不纳税。(3)门市部销售轮胎应纳消费税：643500(1+17%)10%=55000（元）该厂本月应纳消费税额：260000+55000=315000（元）,例题7,某汽车制造公司被税务机关核定为增值税一般纳税人。已知；小汽车轮胎适用的消费税税率为10，小汽车适用的消费税税率为5，支付运输费用按7的扣除率计算进项税额，销售小汽车、小汽车轮胎适用的增值税税率为17。1998年3月份，该公司发生以下经济业务； (1)销售自产小汽车50辆，取得汽车价款(不含增值税)550万元另外，向购买方收取价外费用5万元(2)销售自产小汽车轮胎取得销售额(含增税)5850万元
42、 (3)购进各种原材料，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为70万元(4)购进原材料支付了昌华运输公司开具的运费结算单据上注明的运费3万元 要求； (1)计算该公司3月份销售小汽车应纳消费税税额，并列出计算过程。(2)计算该公司3月份销售小汽车轮胎应纳消费税税额，并列出计算过程。(3)计算该公司3月份应纳增值税税额，并列出计算过程,例题8,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2000年10月上旬从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元、相关税金：10万元、卖方佣金2万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费18万元；进口机器设备套；支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元 散装化妆品和机器设备均验收人库。本月内企业将进口的散装化妆品的全部生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售7000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额5148万元。(化妆品的进口关税税率40；消费税税率30；机器设备的进口关税税率20) 要求： (1)计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。 (2)计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。,
