1、对我国个人所得税制度的思考论文提要：个人所得税成为中国税收重要来源，虽然税收倾向于增加财政收入，但不能损害人民利益，既要改革又要提高人民收入且不能损害国家利益，所以改革的核心问题并不在于起征点高低或是税阶的大小多少，而是综合国家情况对税收合理的完善。分析国外个税历史现状，结合我国国情，为我国税制改革提供合理化建议，也是我国税制改革的可选捷径。关键字： 个人所得税 综合计征 分类计征正文 ：相比西方发达国家我国个人所得税制度起步晚发展慢。民国时期我国所得税的薪给报酬所得税及证券存款利息所得税随着民国覆灭后。直至建国后1950 年 7 月，政务院公布税政实施要则 ，列举个税课税税种，表现出了我国对
2、个人所得税的征税意向。但由于社会生产力低下人民生活水平低一直未开征。1980 年在 9 月 10 日由第五届全国人民代表大会第三次会议通过中华人民共和国个人所得税法终于颁布，随着社会经济的发展，第一部个税法在实施中暴露许多问题。为了公平税负，缩小贫富差距 1993 年 10 月 31 日，八届全国人大常委会四次会议通过了全国人大常委会关于修改的决定同日发布了新修改的中华人民共和国个人所得税法1994 年 1 月 28 日国务院配套发布了中华人民共和国个人所得税法实施条例 。1999 年 8 月 30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议决定第二次修正，并于当日公布生效。此至此税法基本稳
3、定下来，此后的税法主要出于调整阶段。直至 2011 年最新的个人所得税调整主要：1.提高起征点降低和免除中低收入者税收。2.变更税率分配，如 40%税率取消将其少部分分给 35%税率，大部分分给 45%税率，使高收入者实际税负升高，税收负担明显加重的调整。但人们对税制改革的要求并没有停止，如何真正实现“限高补低”减轻低收入者税收负担，限制高收入者畸高收入，维护社会稳定，实现税收公平，目前呼声最高的改革方向主要有以家庭为单位征税和继续调整分类纳税两方面。以下为笔者对两种观点的看法。一、以家庭为单位征税由于社会进步，人们对税负认识更加理性，而由此对于以家庭为单位征税的呼声才居高不下，其主要焦点集中
4、在税收扣除项目上，很多承担赡养老人义务及抚养子女费用家庭的个体纳税人，收入高同时面临着较高的家庭负担，不能扣除的分类征税体制无疑带来一定不公平性。家庭征税就目前看确实是发挥税收调节作用的不二选择。（一）以家庭为单位征税优点1.家庭征税体现了公平公正原则。家庭征税优势之一体现在家庭费用的扣除，中国是一个历史悠久的传统国家，有极强的家庭观念，家庭为主题的支出就极为普遍且支出额往往较大，并且中国传统文化对于赡养父母养育子女的观点也尤为强烈，不少家庭在这两方面的支出尤为巨大，税收合理对此的扣除更能体现其公平合理性，更有利于发扬中国赡养老人哺育下一代传统美德，更能体现社会公平。2家庭征税增加公民纳税自豪
5、感。家庭征税每个家庭成员都要纳税，公民就有自己作为纳税人的纳税意识及纳税自傲感。但由于扣减项目的存在，很多正在履行赡养义务的家庭实际并不需要纳税，既真正减轻了这部分纳税人负担又培养公民纳税意识、赡养老人哺育下一代家庭责任意识。3.避免盲目“劫富济贫” 。高收入家庭支出项目多元化，往往也促进经济发展，如聘请家政人员等创造的就业机会。合理扣税项目的设置，避免对高收入人员征税的一刀切，鼓励人们增加收入欲望。高收入者缴纳更多税收同时也需要享受一定权力，避免出现部分西方国家：部分有劳动能力却不愿就业人群，依附“富人”税收政府福利过活的境况。（二）以家庭为单位征税缺点1加大家庭税务机关报税工作量。无论对于
6、税务机关或是家庭为单位申报纳税，繁复的扣税项目加大了不懂会计家庭的难度，而聘请专业税务师却又增加额外支出。分类所得税制主要是采用代扣代缴，税务机关综合征收，以家庭为单位计征大大加大了申报人数量，家庭征税年度为主的计征方法，也将征税工作量集中在某几个月份，而其他月份就造成税务机关人员闲置。庞大的申报人数，无论是审核还是复核，无疑都带给税务机关沉重的负担。2.扣税项目繁复，难以管理。随着社会发展，人民生活水平提高，扣税项目无疑要随着社么发展变革以维持其合理性，但税制作为一种立法存在，变更速度慢手续多，制约综合计征灵活性。且扣减项目加计项目越来越多在综合计征税制发展历程上几乎无可避免。3.中国家庭结
7、构复杂造成的征税难度。中国作为一个拥有悠久历史，璀璨文化的国家，其对于家庭的观念显然与其他国家特别是西方国家差别较大，很多庞大的家庭，难以分割增加计税难度。4.目前中国税制发展仍不成熟，政府银行公安机关等联网也不完善，难以确定纳税人收入，且公民纳税意识不高。中国所得税起步晚，且受众多因素（如发展水平、文化特色等）制约，发展之路不可能一蹴而就。（三）以家庭为单位征税缺点解决办法综合计征优点十分明确，但有些明显的缺点可以在实施过程中予以修正，如工作量大的问题，随着计算机技术的发展，未来报税通过技术进步使用电脑计算替代似乎并不是不可能。扣税项目的调整这主要关注在核心问题的把握，即对于重要扣税项目予以
8、确定，其他灵活项目则可以使用行政法规、调理来完善。随着计划生育贯彻实施中国的家庭越来越朝“小家庭”发展，也可通过户口制度来规范家庭概念。中国税制一直在不断探索中，很多专家学者也在为完善改革税制我国不断努力。二、继续调整分类纳税立足我国现状及综合计征很多不容忽视缺点，继续采用分类所得税制无疑是最好的方法。（一）继续调整分类纳税优点 1.计征简便，适于我国税制发展人不完善的阶段。我国税制发展仍不完善，分类计征简便易行，特别是随着计算机技术的进步，分类所得税无疑是最适合我国现阶段国情的方式。2.就个人而言可以初步实现高收入者多纳税，收入少者少纳或不纳税。我国超额累进税率，3500 为起征点，逐级累计
9、征税，就个人而言，基本做到实现限高补低目标。3.节约成本。月收入 12 万以下者主要采用代扣代缴方式征税，统一征收，大大节约税务机关成本，及纳税人本人成本免除很多纳税手续。月 12 万以上自行申报，由于其收入来源多元化的可能性大，自行申报也相对而言减少征税成本。（二）继续调整分类纳税缺点1.收入来源多难以统计，对于拥有多项收入的纳税者而言，代扣代缴与自行申报相结合，易造成隐匿收入等问题，切税务机关几乎无从找起。2费用扣除不合理，纳税人应税项目越多，得到的费用扣除项目也就多，但分类计征难以实现此项功能，弱化了税收对个人收入调节分配作用。（三）继续调整分类纳税缺点解决办法严格税收法律法规，严厉打击
10、对于税款隐匿的行为，普及纳税人纳税意识，税收支出公开透明化增强纳税人纳税信心。对于分类计征税制费用扣除缺点似乎难以解决。三、我国个税改革发展思路我国自 1996 年以来个人所得税制度的发展思路即为以主要市场经济国家个税改革趋势为参考立足我国国情，在节约征管成本的前提下引入综合与分类相结合的个人所得税制度。在我国分类所得税实施中面临很多问题、弊端。但国外对于综合所得税计征实践中也遇到不少主力与困难，于是我国提出了综合与分类相结合的个人所得税制度目的在于对量中国所得税制度取长补短，但实践中的困难往往难预料，对于我国这一目标的实施，从提出至今仍未实现可见其困难，但就理论而言，这无疑是目前而言最好的个
11、税征税制度。在实践中如何发挥综合计征与分类计征优势又避开其缺点，让人拭目以待。四、总结就我国目前现状而言，很长时间仍停留在分类个人所得税制度，事实降低低收入者纳税，无论是对于拉动内需，经济发展还是人民幸福感都有重要意义。主要主要焦点依然集中在 ： 1.提高起征点，低收入者不纳税，维护低收入者利益是我国始终贯彻的基本原则。2.降低中等收入者纳税金额，壮大中产阶级队伍我国经济稳定持续发展生命线。3.提高高收入者税率，畸高的收入易带来不公引发社会矛盾，限制畸高收入稳定社会，坚持立足国情的方针政策。4.对高纳税群体给予社会认可，政府鼓励，政策奖励的办法。提高公民光荣纳税的意思。参考文献1朱富强 我国的
12、个税改革能否及如何借鉴他国经验贵州 社会科学 2012(2)2汤红娜 个税改革存在的问题及对策研究 财经界 2013(3)3王文婷 从公正分配层面看个人所得税改革 法商论坛 2012(1)4单彬彬 从个税改革看我国民众的纳税人意识 中国商界 2012(5)5王理 公平视角下关于完善个税改革的若干思考 中国外资 2012(24)6吴从慧 我国个人所得税家庭联合申报改革 财会通讯 2013(1)7张永合 “综合与分类相结合”的个税改革初始方案 经济研究导刊2012(26)8冯蕾 邱玥 收入分配改革警惕四大误区 红旗文稿.2013(4)9黄恒君 从制度设计看个税改革的收入分配效应 财会研究.2012(24)10傅得晟 浅谈我国个税改革面临的问题及解决思路 金融经济 2012(12)11闫占彪 有关个税改革问题的一点看法 现代商业.2012(21)12杨小楠 个税改革的宪政思考 商情.2012(20)13蓝平 对个税改革相关问题的探讨 大科技.2012(1)
