收藏 分享(赏)

第一节税务筹划的概念与意义.doc

上传人:cjc2202537 文档编号:1215596 上传时间:2018-06-18 格式:DOC 页数:95 大小:662KB
下载 相关 举报
第一节税务筹划的概念与意义.doc_第1页
第1页 / 共95页
第一节税务筹划的概念与意义.doc_第2页
第2页 / 共95页
第一节税务筹划的概念与意义.doc_第3页
第3页 / 共95页
第一节税务筹划的概念与意义.doc_第4页
第4页 / 共95页
第一节税务筹划的概念与意义.doc_第5页
第5页 / 共95页
点击查看更多>>
资源描述

1、课程名称: 税务筹划 课程代码: 开课系(部): 会计系 修订人: 易茜 审核人: 制定时间: 2007.07 广东金融学院教务处 制一、课程简介课程类别:专业必修课开课单位:会计系授课对象:本科层次财务管理专业学时与学分:36 学时,2 学分使用教材:盖地主编, 税务筹划普通高等教育“十一五”国家级规划教材 ,高等教育出版社,2006 年 5月第二版。二、教学目的与教学要求: 税务筹划课程是会计系开设的审计专业及财务管理专业的限定性专业选修课,税务筹划是在合法合理的前提下,综合运用一些方法,来实现企业总体税负的最小化,节税效益的最大化和涉税的零风险化,本课程的教学重点是税务筹划的基本理论和具

2、体筹划方法通过本课程的学习,应要求学生:1、 了解税务筹划的基本概念、基本理论知识,熟悉税务筹划的基本技术的运用要点及其特点;2、 掌握我国税制中各主要税种:增值税、消费税、关税、出口退(免)税、营业税、所得税及其他税的税务筹划; 3、 掌握企业设立与经营、筹资、投资、重组等经济活动的税务筹划,了解国际税务筹划。本课程的实战性很强,因此,在教学过程中,应注重理论联系实际,大量运用案例教学法,加强学生对税法知识的理解与运用税法知识进行税务筹划的能力的培养。通过本课程的教学,使学生在掌握我国税收法律制度的基本原理和基本内容的基础上,能根据税法的原理、方法进行系统的、基本的税务筹划实务工作。第一篇

3、税务筹划通论第 1 次课 2 学时本次课教学重点: 税务筹划的基本理论和基本方法 本次课教学难点: 税务筹划相关概念的理解与辨析 本次课教学内容:第一章 税务筹划概述第一节 税务筹划的概念与意义一、税务筹划的概念 税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法(不限一地一国) ,遵循税收国际惯例,在遵守税法、尊重税法的前提下,运用纳税人的权利,根据税法中的“允许” 、 “不允许”以及“非不允许”的项目、内容等,对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利财务目标的谋划与对策。税务筹划有狭义与广义之分。狭义的税务筹划仅指节税,广义的税务筹划既包括节税、又包括避税和税负转嫁。本书所述税务筹划是

4、广义的税务筹划。税务筹划的行为主体是纳税人(企业法人、自然人) ,其本身可以是税务筹划的行为人,也可以不是税务筹划的行为人,而是聘请税务顾问代理税务筹划。二、税务筹划的意义(一)税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识税务筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在:其一,税务筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现,是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。其二,企业纳税意识强与企业进行的税务筹划具有共同点。其三,设立完整、规范的财务会计账表和正确进行会计处理是企业进行税务筹划的技术基础,会计账表健全规范,其税务筹划的弹性应该会更大,它也为以后提高税务筹划效率奠定基础;同时,依法建账也是企业依法纳税的基本要求

5、。(二)有助于实现纳税人财务利益的最大化税务筹划可以降低纳税人的税收费用,还可以防止纳税人陷入税法陷阱(Tax Trap) ,税法陷阱是税法漏洞的对称。(三)有助于提高企业的财务与会计管理水平资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素,税务筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果,从而提高企业的经营管理水平。企业进行税务筹划离不开会计,会计人员既要熟知会计准则、会计制度,更要熟知现行税法,要按照税法要求设账、记账、编报财务会计报告、计税和填报纳税申报表及其附表,从而也有利于提高企业的财务与会计管理水平。(四)有助于优化产业机构和资源的合理配置税务筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策。纳税

6、人根据税法中税基与税率的差别,根据税收的各项优惠政策,进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等,尽管在主观上是为了减轻税负,但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下,逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路,体现了国家的产业政策,有利于促进资本的流动和资源的合理配置(五)有利于提高企业的竞争力从长远和整体看,税务筹划不仅不会减少国家的税收总量,甚至可能增加国家的税收总量。企业进行税务筹划,减轻了企业的税负,企业有了活力,竞争力提高,从长远和整体上看,企业发展了,收入和利润增加了,税源丰盈,国家的收入自然也会随之增加。(六)有利于不断健全和完善税制税务筹划有的可能是利用现行税制的疏漏和缺陷

7、,这样可以促使国家税务当局及时改进和修订税法,从而不断健全和完善税制。三、税务筹划的风险与成本(一)税务筹划的风险一是投资扭曲风险。二是经营损益风险。三是税款支付风险。(二)税务筹划成本税务筹划成本是企业因进行税务筹划而增加的成本。税务筹划成本可分为显性成本和隐性成本。显性成本是在税务筹划中实际发生的相关费用;隐性成本是纳税人因采用税务筹划方案而放弃的潜在利益,因此,隐性成本是一种机会成本。企业在进行税务筹划时,更应该关注后者。 第二节 税务筹划的动因与目标一、税务筹划是纳税人应有的权益 税务筹划是纳税人的一项基本权利。税务筹划是企业对其资产、收益的正当维护,属于企业应有的经济权利。税务筹划是

8、企业对社会赋予其权利的具体运用,属于企业应有的社会权利。企业税务筹划的权利与企业的其他权利一样,都是有特定界限,超越(主动或被动)这个界限就不再是企业的权利,而是违背企业的义务,就不再是合法,而是违法。企业的权利与义务不仅互为条件、相辅相成,而且可以相互转换。 二、税务筹划的主观动因企业主观上减轻税负的意识在很大程度上取决于政府对税收杠杆的利用效果、征收税款能在多长时间、多大程度上给企业带来直接或间接的利益增值。 三、税务筹划的客观条件 客观条件是指税法、税制的完善程度及税收政策导向的合理性、有效性。 四、税务筹划的目标1恰当履行纳税义务 2纳税成本最低化 3税收负担最低化 第三节 税务筹划的

9、原则与特点一、税务筹划的原则(一)守法原则(二)保护性原则(三)时效性原则(四)整体性原则 二、税务筹划的特点 (一)不违法性(二)超前性 (三)目的性 (四)普遍性 (五)多变性 (六)专业性 第四节 税务筹划的基本方法一、节税(Tax Saving )(一)节税的含义 节税是在税法规定的范围内,当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时,纳税人以税负最低为目的,对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。(二)节税的特点1.合法性2.符合政府政策导向3.普遍性4.多样性(三)节税方法1.利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税,这是最基本的节税方法。2.根据税法的规定,在企业组建、经

10、营、投资与筹资过程中进行的旨在节税的选择。3.在税法规定的范围内,选择不同的会计政策、会计方法以求节税。二、避税(Tax Avoidance)(一)避税的概念避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上,在不直接触犯税法的前提下,利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处,通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。(二)避税的法律依据从法律的角度分析,避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税两种类型。顺法意识避税活动及其产生的结果,与税法的法意识相一致,它不影响或削弱税法的法律地位,也不影响或削弱税收的职能作用,如纳税人利用税收的起征点避税等。逆法意识的避税

11、是与税法的法意识相悖的,它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为,但并不影响或削弱税法的法律地位。 (三)避税的分类1.按避税涉及的税境分类(1)国内避税。(2)国际避税。 2.按避税针对的税收法规制度分类(1)利用选择性条款避税。(2)利用伸缩性条款避税。(3)利用不明确条款避税。(4)利用矛盾性条款避税。(四)避税的基本方法1税境移动法2价格转让法3利用国际税收协定4成本(费用)调整法5融资(筹资)法6租赁法7低税区避税法(五)避税的发展趋势1.国内避税与国际避税相互交织、相互促进,使避税实践、避税理论将有长足发展。 2.因各种历史和现实的原因而产生的避税港、低税区,日渐被纳税人认识和利

12、用,从而使避税具有国际普遍性特征。 3.由于避税活动越来越普遍,又因各国政府的反避税措施越来越有力,避税不再只是由纳税人自己来运作,而是要借助社会中介力量。4. 因此,单纯以财务会计为手段的避税已经变为财务会计手段与非财务会计手段并用,避税日渐成为企业的一种经营行为。三、税负转嫁(一)税负转嫁概念1税负转嫁。 纳税人在缴纳税款之后,通过种种途径将自己的税收负担转移给他人的过程。2税负归宿。 税收负担的最终归着点或税负转嫁的最后结果。 (二)税负转嫁的特点税负转嫁是在纳税人之间进行的,因此,它不会减少国家的税收总收入;税负转嫁一般仅适用于流转税,而不适用于其他税。(三)税负转嫁方法1前转(For

13、ward Shifting) ,亦称“顺转” 、 “下转” 。 2后转(Backward Shifting) ,亦称“逆转” 、 “上转” 。 3消转(Diffused Shifting) ,亦称“税收转化” 。 4税收资本化(Capitalization of Taxation) ,亦称“资本还原” 。 第五节 税收法律责任与税务代理一、税收法律责任(一)税务违法种类 1未按规定登记、申报及进行账证管理的行为2违反发票管理的行为 3偷税行为 4欠税行为5骗取行为6抗税行为7阻碍税务人员执行公务行为8编造虚假计税依据行为9未按规定履行扣缴义务(二)税务违法责任 税务违法责任是指税务法律关系中的

14、违法主体由于其行为违法,按照法律规定必须承担的消极法律后果。根据税务违法的情节轻重,税务违法处罚分为行政处罚和刑事处罚两种类型。二、税务代理(一)税务代理及其意义税务代理是税务代理人在法律规定的范围内,受纳税人、扣缴义务人的委托,代为办理税务事宜的行为。 税务代理作为会计师、税务师事务所的专长,企业可以通过由其提供的税务代理服务来减轻内部负担,可以将主要精力集中在企业的生产、经营方面,从而达到有效节约成本,提高企业经营业绩的目的。税务代理可以有效地维护纳税人的权益。 税务中介机构可以从专业角度分析确定企业的具体情况,并参考市场公平价格协助企业制定一个合理的价格范围。将税务事宜外包给会计师、税务

15、师事务所不仅可以降低企业税负,对政府加强税收征管,也有积极意义。(二)税务代理人 (三)税务代理人的权利与义务(四)税务代理的业务范围(五)税务代理的法律责任 1委托方的法律责任 2受托方的法律责任 3属于共同法律责任的处理 教学组织:1、首先需要明确区分与税务筹划相关的若干概念,理解税务筹划的合法性、合理性、事前性。2、以几个不同的案例说明逃税、避税、筹划的差异。作业布置: 预习第二章的案例本次课推荐和参考文献 1. 方卫平, 税收筹划 ,上海财经大学出版社,2001;2张中秀, 纳税筹划 ,机械工业出版社,2000;3朱洪仁, 国际税收筹划 ,上海财经大学出版社,2000;4苏春林, 纳税

16、筹划实务 ,中国人民大学出版社,2005;5陈企盛, 图解版 企业税收筹划 ,中国纺织出版社,2006。第 2、3 次课 4 学时本次课教学重点: 根据收益效应来分类,税务筹划原理归纳为绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理,掌握这两种筹划原理的要点。扣除技术、税率差异技术、分割技术、会计政策选择技术。在方案涉及与选择的步骤,如何计算相关系数,如何涉及组合筹划技术方案。 本次课教学难点: 间接受益筹划原理的内涵。分割技术、会计政策选择技术的运用要点。组合筹划方案设计与选择。 本次课教学内容:第二章 税务筹划的基本原理第一节 税务筹划原理概述一、根据收益效应分类根据收益效应分类,可以将税务筹划原理基

17、本归纳为两大类:绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理。二、根据着力点分类根据筹划的着力点的不同,可以把税务筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。 第二节 绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理一、绝对收益筹划原理(一)直接收益筹划原理直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得的收益。(二)间接收益筹划原理间接收益筹划原理指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得,以便适用于最低的边际税率(或是取得最小的总税额) ,某一个纳税人的纳税绝对额没有减少,但课税对象所负担的税收绝对额减少,间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。二、相对收益筹划原理 相对收益筹划原理是

18、指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少,但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现,取得了递延纳税额的时间价值,从而取得了相对收益。 第三节 税基筹划原理与税率筹划原理一、税基筹划原理税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。 1税基递延实现税基总量不变,税基合法递延实现。在一般情况下可递延纳税,等于取得了资金的时间价值,取得了无息贷款,节约融资成本;在通货膨胀的情况下,税基递延等于降低了实际应纳税额;在适用累进税率的情况下,有时可以防止税率的爬升。 2税基均衡实现税基总量不变,税基在各纳税期之间均衡实现。在有免征额或税前扣除定额的情况下,可实现免征额或者税前扣

19、除的最大化;在适用累进税率的情况下,可实现边际税率的最小化。 3税基即期实现税基总量不变,税基合法提前实现,在减免税期间,可以实现减免税的最大化。4税基最小化税基总量合法减少,可以减少纳税或者避免多纳税。二、税率筹划原理税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。1筹划比例税率 2筹划累进税率3筹划定额税率三、税额筹划原理税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理,常常与税收优惠中的减免税、退税相联系。1筹划减免税2筹划其他税收优惠政策第三章 税务筹划的基本技术第一节 减免税技术一、减免税的概念 减免税是指国家为了照顾国民经济中某些

20、特殊情况,运用税收调节职能,对某些纳税人或征税对象给予的减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。按照具体内容划分,减免税可分为政策性减免税和照顾困难减免税。 二、税务筹划的减免税技术(一)减免税技术概念减免税技术是指在不违法和合理的情况下,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技术。(二)减免税技术特点1运用绝对收益筹划原理。2主要运用税额筹划原理。3适用范围狭窄。4技术简单。(三)减免税技术要点1尽量争取更多的减免税待遇。2尽量使减免税期最长化。3减免税必须有法律、法规的明确规定。4企业所得税法中规定的减免税优惠措施,对一个企业可能会有减免税

21、政策交叉的情况,在具体执行时,可选择使用其中一项最优惠的政策,但不能两项或者几项优惠政策累加执行。第三节 分割技术 一、分割的概念分割是指把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得,或者把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。二、税务筹划的分割技术(一)分割技术的概念分割技术是指在不违法和合理的情况下,使所得在两个或更多个纳税人之间,或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。(二)分割技术特点1.应用绝对收益筹划原理。2.应用税基筹划原理。3.适用范围狭窄。4.技术较为复杂。(三)分割技术要点1.分割合理化。2

22、.分割不违法。3.收益最大化。第三节 扣除技术一、扣除的概念扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应纳税所得额。企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。二、税务筹划的扣除技术(一)扣除技术的概念扣除技术是指在不违法和合理的情况下,使扣除额增加而直接节减税额,或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。 (二)扣除技术的特点1可用于绝对收益筹划和相对收益筹划。2采用税基筹划原理和税率筹划原理。3技术较为复杂。4适用范围较大。(三)扣除技术要点 1扣除项目最多化。2扣除金额最大化。3扣除最早化。 第四节 税率差异技术一、税率差异的概念税率差异是指对不同征税对象适用的税率不同,或者相同的征税对象适用的税率不同。二、税务筹划的税率差异技术(一)税率差异技术概念税率差异技术是指在不违法和合理的情况下,利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。税率越低,节减的税额越多。(二)税率差异技术特点

展开阅读全文
相关资源
猜你喜欢
相关搜索

当前位置:首页 > 企业管理 > 经营企划

本站链接:文库   一言   我酷   合作


客服QQ:2549714901微博号:道客多多官方知乎号:道客多多

经营许可证编号: 粤ICP备2021046453号世界地图

道客多多©版权所有2020-2025营业执照举报