1、山东理工大学毕业论文论我国会计人员的职业道德建设学生姓名：班 级：学院名称：专业名称：第3页（共14页）论我国会计人员的职业道德建设摘要会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、 体现会计职业特征的、 调整会计职业关系的职业行为准则和规范， 这些行为准则规范是会计人员诚信的表现。 随着经济国际化的日益形成, 各种经济形式的不断涌现, 给企业的发展带来了无限的商机和收益, 也给企业会计人员的工作带来机遇和挑战。在我国市场经济高度发展的过程中， 出现诸多由于会计人员的职业道德标准下滑而引发的违反会计职业道德的问题， 造成许多严重的后果。 会计行业如今正面临着空前的 “诚信危机” 。 作为从事会计
2、核算和财务管理的会计人员 , 企业的发展和会计人员自身息息相关 , 这就要求会计人员在不断学习新知识、 解决新问题的同时, 还要面对各种各样的腐朽思想的诱惑, 因此加强会计职业道德建设, 提高会计人员素养, 就显得尤为重要。关键词： 会计道德；道德建设；目前现状；形成原因；完善对策1会计职业道德概述41.1 会计职业道德的含义 41.2 会计职业道德的基本特征 41.3 会计职业道德的作用 52会计人员职业道德存在的问题及原因 62.1 我国会计人员职业道德现状 62.1.1 会计职业道德观念意识淡薄 62.1.2 会计人员业务水平偏低，缺乏钻研业务精神 62.1.3 追求私利，监守自盗，违背
3、准则，弄虚作假 72.2 会计职业道德现状的形成原因 72.2.1 会计职业道德法律体系尚未建立 82.2.2 影响企业会计职业道德的客观环境需要改善 82.2.3 政府监督体制不健全 83加强会计职业道德建设的对策93.1 完善制度，建立健全会计法律法规体系 93.2 营造良好道德氛围，加强会计职业道德 93.3 加强职业道德教育 103.4 健全监管机制，完善奖惩制度 10参考文献 12致谢 131. 会计职业道德概述社会上各种行业都有其自身形成的职业道德， 只有遵守其中的职业道德， 社会上的各行各业才会井然有序的工作。在 财经法规与会计职业道德一书中介绍说， 职业道德的概念有广义和狭义之
4、分。 广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则， 涵盖了从业人员与服务对象、 职业与职工、 职业与职业之间的关系。 狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、 体现一定职业特征的、 调整一定职业关系的职业行为准则和规范。 作为一名未来的会计人员，我们就不得不考虑会计人员的职业道德的问题。1.1 会计职业道德的含义会计职业道德， 是指会计人员在会计职业活动中应遵循的、 体现会计职业特征与职业关系的行为规范和准则， 是基本道德规范在会计工作中的具体体现， 其基本要求是：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则、客观公正、提高技能和参与管理等。这就要求会计人员忠于职守，热爱本职工作，
5、不搞虚假，遵纪守法。 同时， 还要求财会人员正确处理责权利三者的关系。 当然会计人员要时刻提高自己的职业技能和专业胜任能力，还要熟悉服务对象的经营活动和业务流程，以便更好的为公司服务。1.2 会计职业道德的基本特征会计职业道德具有两个基本的特征：稳定性和社会性。（ 1）会计职业道德具有相对稳定性会计是一门实用性很强的经济学科， 是为加强经营管理， 提高经济效益， 规范市场经济秩序， 维护社会公众利益服务的。 市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。正由于人们面对的是共同的客观经济规律
6、，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。（ 2）会计职业道德具有广泛的社会性会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。 从受托责任观念出发， 会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化， 会计不仅要为政府机构、 企业管理层、 金融机构等提供符合质量要求的会计信息， 而且要为投资者、 债权人及社会公众服务。 医生职业道德的优劣影响的是一个或几个患者， 而会计因其服务对象涉及社会的方方面面， 提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。1.3 会计职业道德的作用会计职业道德的
7、作用，主要体现在以下几个方面：（ 1）会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定， 不宜对他们如何爱岗敬业、 提高技能、 强化服务等提出具体要求， 但是， 如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度， 没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。（ 2）会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。 能否为这些服务对象及时提供相关的、 可靠的会计信息， 取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。 如果
8、会计职业者故意或非故意地提供了不充分、 不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。（ 3）会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。2. 会计人员职业道德存在的问题及原因当今，在我国社会主义事业发展过程中，广大会计人员职业态度是端正的，职业表现是好的， 职业道德素质是高的， 但是我们还应看到会计职业道德建设方面存在一些欠缺和失范。 会计职业道德意识淡薄、 会计造假、 会计信息失真等现象越来越严重， 几
9、乎成为一种较为普遍的现象。 在国外， 会计职业道德也受到了严重的打击。国内外会计人员的职业道德缺失现象不容忽视。2.1 我国会计人员职业道德现状新中国成立以来，我国的会计法制和职业道德建设取得了显著成效。但是，我们在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时， 也不应忽视存在的问题。 我国会计职业道德方面存在的问题有：2.1.1 会计职业道德观念意识淡薄在现实生活中， 相当一部分道德素质较低的会计人员由于缺乏客观公正的态度和精益求精的工作精神， 往往难以抵挡各种诱惑， 不能坚持准则， 在处理会计业务时经常为他人所左右， 不能公平地对待利益各方， 甚至通同作弊， 为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造
10、，编造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表，使会计行为偏离了既定的会计目标， 经常以牺牲国家利益换取局部利益乃至个人利益。例如，深圳证券交易所上市的广厦（银川）实业股份有限公司（简称银广厦） 会计造假丑闻就是一个典型例子。 该上市公司通过伪造购销合同、 伪造出口报关单、 虚开增值税专用发票、 伪造免税文件和伪造金融票据等手段， 虚构巨额利润 7.45 亿元。该公司的股票在其会计造假丑闻败露后股价大幅下跌，使广大股东遭受了巨大的损失， 严重干扰了社会经济的正常秩序。 由于该公司会计人员职业道德意识淡薄， 而造成造假案的发生。 可见， 意识淡薄是造成会计人员职业道德缺失的重要表现。2.1.2 会计人
11、员业务水平偏低，缺乏钻研业务精神我们的学校教育中， 较长时期片面注重智育， 忽视德育。 在会计大中专学历教育中， 系统的职业道德课程几乎没有开设。 而在参加工作以后， 会计人员后续教育规定中虽有职业道德内容， 大多只是走走形式， 但实际上很少进行职业道德培训，造成了我国会计人员业务水平偏低，缺乏钻研精神。目前我国 1000 多万财务人员中， 中高级职称人员占20%， 其余大部分都为初级职称人员， 知识结构、学历水平和业务水平偏低。 业务素质的低下， 还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符等的现象。这些都大大降低了会计工作质量， 违背了职业道德的要求。 可见这一点也
12、是会计人员职业道德缺失的重要表现。2.1.3 追求私利，监守自盗，违背准则，弄虚作假一些会计人员故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。还有当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时， 会计人员未能坚持实事求是、 客观公正的原则。 例如中国果汁行业三巨头之一， 沪市上市公司国投中鲁果汁股份有限公司的三季报一出炉， 网上立即爆发出一片质疑声。 一位看上去相当内行的网民留下刺人眼目的文章， 直斥国投中鲁“惊天大造假”， 该公司为了达到增发股票从而获取高额利润回报的目的极力
13、压低股价，甚至故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，编制虚假的会计凭证和会计报表。的确，相比该公司第二季度每股盈利 0.42 元，环比增长859%的抢眼表现，国投中鲁第三季度的每股收益0.01 元的业绩实在出乎意料。 不仅普通投资者感到失望， 就连部分机构投资者也大跌眼镜。 该事件的发生一时在社会上引起重大舆论。 可见上述人员为了追求私利， 监守自盗， 弄虚作假，违背了会计人员的职业道德，成为了目前我国会计职业道德缺失的重要表现之一。2.2 会计职业道德现状的形成原因在现代企业建设中， 形成以道德为支撑、 产权为基础、 法律为保障的社会诚信制度， 是建设现代企业的必要条件， 也是规范市场经济秩序
14、的治本之策。 但我国企业会计职业道德评价体系还处在起步阶段， 远远不能适应市场经济发展的需要，在组织机构、评价方式、评价指标等方面还不完善，主要原因分析如下。2.2.1 会计职业道德法律体系尚未建立我国会计职业道德法律体系还处在起步阶段， 远不能适应市场经济发展的需要。 会计执业准则是会计人员开展会计工作的基本行为要求， 然而对于目前会计准则的不完善， 其内容过于概括、 简单， 并没有明确会计人员职业道德行为应该遵循的标准， 也没有明确说明会计人员应该具体保持怎样的职业道德素质， 以及违法之后要受到怎样的惩处， 过于空泛的法律条文无法具体指导会计人员的从业行为。 而且在评价方法上， 主要采用定
15、性评价方法， 没有实现企业会计职业道德从一般化向量化、规范化、科学化转化。会计人员信息数据比较分散，没有具体的统计信息， 与企业会计职业道德评价配套的制度建设还未完善。 同时我国的企业会计职业道德没有涉及会计人员在执业时可能遇到的各种利益冲突， 因而不可能给出处理冲突的具体原则， 致使其可操作性较差。 可见， 由于法律体系的不健全而致使广厦公司会计造假丑闻事件的发生。2.2.2 影响企业会计职业道德的客观环境需要改善当今社会由于拜金主义、 享乐主义思想膨胀， 许多会计人员在利益的诱惑下不能严格约束自己， 腐败、 特权及公司上市的暗箱操作等等也在不同程度上成为会计人员违反职业道德的诱因。 他们通
16、过提供虚假会计信息， 造假者骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款、职务、薪金、股票升值等方面的利益。上述国投中鲁“惊天大造假”这一案例中，由于其公司会计人员在利益驱动的客观环境下， 没能遵守会计人员职业道德。 可见影响企业会计职业道德的客观环境需要改善。2.2.3 政府监督体制不健全政府监督是提高会计信息质量的重要保证， 为了保证上市公司信息披露的规范性，我国已经颁布了一系列法律法规，目前已经形成了一个以公司法、 证券法 、 注册会计师法 、 会计法为核心，辅以大量规章制度的多层次监管体系，但还不完善。首先，作为基本法的会计法和证券法则未做出任何有关强制审计的规定。
17、 其次， 对法律责任的关注不够， 不是处罚太轻就是处罚条款模糊。 最后， 由于行政监管和行业自律之间各自的范畴没有清晰界定， 导致在监管中政出多门、职能重叠、监管效率不高、监管时效性差。可见，政府监督不健 全是造成我国会计人员职业道德缺失的重要原因。3. 加强会计职业道德建设的对策由于造成会计人员道德下滑的原因是多方面的， 所以提高会计职业道德标准也应当采用多种措施进行综合治理。3.1 完善制度，建立健全会计法律法规体系会计职业道德贯穿于会计工作的始终，引导和制约着会计人员的行为 , 调整着会计人员与社会、 不同利益集团以及会计人员之间的关系， 加强会计职业道德建设 , 是社会经济发展的必然要
18、求。首先，建立完善的相关的规范体系，做到有法可依，有章可循。健全法律法规，要针对社会现象对现行法律法规查缺补漏，对于具体行为应该制定更为详细得规章制度， 使每个会计从业人员都能够更为全面系统的了解关于会计职业道德得相关规定， 从而做到有法可依， 有章可循。 其次，加大惩罚力度，实施奖罚机制。建立起会计职业道德的奖惩机制，是会计职业道德他律机制的重要组成部分， 建立会计职业道德体系时， 还必须建立相应的奖惩机制， 使会计人员认识到， 丧失道德的成本大于获得的收益， 从而使其出于利害关系考虑， 为获得奖赏， 或为免于受到惩罚而不得不遵循原则和规范。 因此如果我国会计法律法规体系健全的话， 上述事例
19、中的广厦公司就不会钻法律的漏洞，编制错误报表，弄虚作假，造成会计职业道德的缺失。为此完善制度，建立健全会计法律法规体系是加强会计职业道德建设的对策之一。3.2 营造良好道德氛围，加强会计职业道德良好的道德氛围会对会计人员的工作产生重大的影响。 要优化社会环境就必须提升社会环境的自洁和抗污能力， 造就良好的社会局面， 必须重视以诚信为中心的伦理道德建设， 有章可循， 促进企业道德环境的改善。 正如国投中鲁这一事例， 如果改善了追逐利益的客观环境， 其公司会计人员就不会因为利益的趋势而弄虚作假， 走上违法犯罪的道路。 所以说， 营造良好道德氛围是加强会计职业道德的又一重要举措。3.3 加强职业道德
20、教育首先，要加强在校生的职业道德教育，弥补“先天不足”各类学校的会计专业都应开设 会计职业道德修养 必修课， 要重视培养学生的诚信意识和道德责任感、 运用法律的手段进行自我保护能力以及综合运用职业判断和职业道德准则的能力。 其次， 开展诚信教育和警世教育， 财政部门及各单位要定期和不定期地组织在职会计人员上职业道德课， 经常印发一些正反典型的材料以及观看警世教育录像，开展诚信教育和警世教育，用实事求是、客观公正的道德准则来矫正、规范会计人员的职业行为， 确实提高财会人员的思想素质和道德水准。 最后加强法制教育， 加强法制教育就是要使会计人员知法、 懂法， 在工作中时时用法律来约束自己的行为。3
21、.4 健全监管机制，完善奖惩制度首先，建立会计职业道德监管组织，监管组织的建立，根据我国的实际，可以分两步走， 在目前条件尚不具备的情况下， 先在中国会计学会下组建会计职业道德委员会， 这一步相对容易做到。 待条件成熟后， 建议充分发挥市场经济条件下行业协会组织的作用， 单独组建中国会计职业道德委员会， 权威性较高， 负责全国会计职业道德的监管。 其次， 建立会计职业道德行为的追踪记录制度， 建议结合会计证的年度检查， 对全国的持证会计人员进行注册登记， 建立道德行为档案。对在各种财政、审计、税务检查中，提供虚假会计人员，进行量化记分，在会计证年检时根据档案记录， 采取相应的惩罚措施。 另外，
22、 还要重视舆论的作用，对诚信的单位和个人进行表彰， 给予精神和物质奖励。 对于诚信缺失的单位和个人在媒体上公开曝光，达到警示和教育的目的。自上个世纪以来， 潘序伦先生就在中国会计界最早倡导了诚信理念。 经过几代人的努力， “信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚” 的诚信精神， 已深深植根于会计执业界人士的心中， 成为忠诚敬业的座右铭。会计职业道德建设是一项涉及面广的社会系统工程， 任重而道远。 特别是随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快， 随着会计改革不断深入，会计行业越来越为世人所瞩目， 讲求会计诚信， 加强会计职业道德建设尤为重要， 因此加强我国会计伦理道德建设也
23、势在必行。第 11 页（共 14 页）参考文献1 刘永泽， 孙光国 我国会计教育及会计教育研究的现状与对策J. 会计研究，2008， (02)， 1-22 项怀城 . 会计职业道德M . 人民出版社, 2003： 20-22 3 李翠霞.会计职业道德现状及治理对策J.产业与科技论坛，2010,(01),1-2.4 潘胜杰 . 浅析会计人员职业道德J. 财经政法资讯, 2008， (01)， 1-25 姚海燕 . 我国会计人员职业道德现状及对策分析 M . 科学教育出版社， 2006： 20-236 杨兵 . 我国会计人员职业道德滑坡的探析M . 北京：民主与建设出版社,2002： 12-157
24、 袁振刘 . 我国会计职业道德缺失的现状及原因分析J. 企业经济 , 2006， (11)，1-28 周雪莹 . 怎样构建会计职业道德规范的新体系 J. 现代审计与会计 , 2008， (01)， 1-29 9 叶婷婷 会计诚信危机的原因及对策J. 科技信息 , 2006， (05)， 1-210 10 邓雪 会计行业诚信缺失的成因及对策分析 J. 河南金融管理干部学院学报 2007， (02)， 1-2第 # 页(共 14 页)致谢从论文选题到搜集资料，从写稿到反复修改，期间经历了喜悦、烦躁、痛苦和彷徨， 在写作论文的过程中心情是如此复杂。 如今， 伴随着这篇毕业论文的最终成稿，复杂的心情烟消云散，自己甚至还有一点成就感。在此我要感谢在此期间帮助我的所有朋友和同事， 他们都有自己的事情， 有的要忙工作， 有的要准备考试， 他们都在百忙中抽出部分时间帮我找资料， 以及指导我的论文写作。非常感谢他们的帮助，让我一个“论文盲”在短时间内完成了论文。论文的书写是一个很巨大很复杂的工作， 通过论文的撰写， 使我更系统、 全面地学习有关会计人员职业道德的规范，并得以借鉴众多专家学者的宝贵经验，这对于我今后的工作和我为之服务的企业， 无疑是不可多得的宝贵财富。 由于本理论水平有限， 论文中的有些观点以及对企业示例的归纳和阐述难免有疏漏和不足的地方，欢迎老师们指正。第 13 页（共 14 页）
