1、1村 集 体 经 济 组 织 会 计 讲 义第一讲 与会计相关的法律知识、财务与会计从理论上讲，财务与会计是两个不同的概念，会计是记账、算账、报账的，财务 是处理经济利益关系的。在实务工作中，两者是相互联系的，是不能分开的。无论是会计工作，还是财务工作，都必须遵循法律规范。、会计法律规范体系我国的法律规范体系第一层次 全国人大制定第二层次 全国人大或全国人大常委会制定 国务院颁布第三层次 省级人大或人大常委会颁布第四层次 国务院各部委、省级人民政府颁布 我国的会计法律规范体系中华人民共和国会计法第一层次 中华人民共和国注册会计师法总会计师条列企业财务会计报告条例第二层次 山西省会计管理条例 企
2、业会计准则 企业财务通则财政部长令发布第三层次 会计基础工作规范会计从业资格管理办法会计档案管理办法 财政部文号发布 村集体组织会计制度 单位内部会计控制规范等宪法法律民族自治法规法规规章地方性法规行政法规会计法律地方性会计法规会计法规会计规章会计规章会计行政法规会计规范性文件2第二讲 村集体经济组织会计核算的基本方法会计工作的基本环节是填制凭证登记账簿编制报表，为做好这项工作，需了解和掌握一些基本理论和基本操作方法。、 会计要素会计要核算的内容很多，不可能事无巨细，也不能不加区别，因此要对所核算的对象进行分类，对经济业务内容按经济特征所进行的基本分类我们就把之称为会计要素。（一）反映财务状况
3、的会计要素：（结合教材第 70 页资产债表讲解）1、资产：由过去的交易、事项形成并由村拥有或控制的经济资源，并预期会带来经济利益的流入。这里的经济利益，指的是有确定数额的现金（包括银行存款）。2、负债；过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务会导致经济利益流出村集体经济组织。3、所有者权益：所有者在村集体组织中享有的经济利益。是资产减去负债后的余额。4、会计等式：资产=负债+所有者权益复式记账的理论基础，编制资产负债表的理论依据。（二）反映经营成果的会计要素：（结合教材第 69 页收支明细表、第 73 页收益分配表讲解）1、收入：在销售农产品，提供劳务及让渡资产使用权（出租）等日常活动中形成
4、的经济利益的总流入。2、费用：为组织收入和管理所发生的各种经济利益的流出。3、收益：在一定期间的经营成果。4、会计等式：收益=收入费用是编制收益及收益分配表的理论依据（三）六大会计要素的平衡关系会计期初：资产=负债+所有者权益会计期中：资产负债+所有者权益+收入费用会计期末：资产=负债+所有者权益、会计科目（教材第 22 页）3对会计要素按经济特征进行的分类。“应收款” 王 XX 总账科目 明细科目三、会计账户根据会计科目在账簿中开设的户头会计科目与会计账户的联系与区别。联系：名称一致、反映的经济内容相同。区别：账户有一定的格式，能反映具体增减变动的金额，科目不能。四、借贷记账法（一）复式记账
5、：对发生的每项经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的记账方法。（二）借贷记账法是以“借”“贷”做为记账符号的一种复式记账 方法。1、账户结构是指账户的借贷方登记的内容，余额的方向及含义。借方 资产类 贷方 借方 负债及所有者权益类 贷方 增加 减少 减少 增加 实有 实有损益类中的收入与权益类相似，成本，费用与资产类相似，但期末损益类账户无余额。2、会计公式：期末余额=期初余额 + 本期增加 - 本期减少3、记账规则：银行存款 固定资产 资本 现金 100000 100000 5000 5000一事一议资金 内部往来 应付工资 林木资产 200 200 30
6、00 30004从以上举例可以看出：对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额，相反的方向记入两个或两个以上的账户中，这就是借贷记账法的记账规则：“有借必有 贷、借 贷必相等” 。4、会计分录：指明某项经济业务应借应贷账户名称和金额的一种记录在实际工作中，发生了经济业务并不是直接登记入账，而是先要根据原始凭证填制记账凭证，也就是说先要编制会计分录。5、账户的对应关系：在采用借贷记账法时，有关账户之间会发生应借应贷关系，这种应借应贷关系就是账户的对应关系，发生对应关系的账户叫对应账户。账户对应关系的作用：反映经济业务的来龙去脉，检查会计分录是否正确。6、试算平衡每笔业务借贷金额相等，那么一定期间内
7、全部登记入账的所有账户借方金额和贷方金额必然也相等。如不等说明记账有误。发生额试算平衡：全部帐户借方发生额合计数=全部帐户贷 方发生额合计数余额试算平衡：全部帐户期初（末）借方余额合计数=全部 账户期初（末）贷方余额合计数实际工作中将上两个公式结合起来，通过编制科目汇总表来进行试算平衡。（教材第 67 页）五、 填制和审核会计凭证记 账 凭 证外来原始凭证自制原始凭证收 款 凭 证付 款 凭 证转 账 凭 证原 始 凭 证会 计 凭 证(一) 会计凭证的种类5（二）原始凭证1、原始凭证的基本内容2、原始凭证的取得（1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位公章;（2）对外开出的原始凭证，必须
8、加盖本单位公章；（3）自制原始凭证,必须有经办单位负责人或经办人签名或盖章；（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人的签名或盖章；（5）购买实物的原始凭证，必须有验收证明；（6）支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明；（7）原始凭证的大小写金额必须相等；（8）一式几联的原始凭证，必须用双面复写纸套写；（9）发生销货退回时，必须有退货入库证明，不得单以红字发票代替；（10）经上级有关部门批准的经济业务，应将批文做为附件，或在凭证上注明批文号。3 、原始凭证的审核（1）对不真实、不合法的原始凭证，拒绝办理；（2）对不完整、不准确的原始凭证，予以退回，要求按规定更正补充；（3）原始凭证
9、内容有错误的，应由出具单位更正并在更正处加盖公章；（4）原始凭证金额有错误的，必须由原出具单位重开；（5）外来原始凭证遗失的处理。（三）记账凭证1、记账凭证的基本内容2、记账凭证的填制要求：摘要简明、分录正确、内容齐全3、记账凭证的审核（四）会计凭证的整理（教材第 51 页）（五）书写规范（教材第 40 页） 六、登记会计账簿（一）依法建账（二）账簿的启用（三）登记账簿的依据（四）记账规则（五）错账的更正 （错账的查找）61、划线更正法2、红字冲销法3、补充登记法（六）结账与对账 （银行存款余额调节表）教材 84 页（七）账簿的更换七、编制会计报表通过第三讲业务举例分别讲解以避免内容重复。第三
10、讲 村集体经济组织主要经济业务核算依据村集体经济组织会计制度的规定和教材顺序编写。7一、 现金的核算程序银行存款 现 金 管理费用经营收入 生产（劳务）成本发包及上交收入 库存物资 内部往来 应收款期末余额二 、银行存款核算程序经营收入 银行存款 现 金补助收入 库存物资其他收入 牲畜（禽）资产投资收益 林木资产短期借款 短期投资长期借款及应付款 固定资产专项应付款 经营支出管理费用其他支出期末余额三、 应收款的核算程序 经营收入 应 收 款 现 金现 金 银行存款8银行存款 其它支出无法收回尚未收回四、内部往来的核算程序现 金 内部往来 现 金应收 收回银行存款银行存款发包及上交收入 应收承
11、包费、利润 一事一议资金 议定金额农户欠村 村欠农户五、应付款的核算程序现金 应付款 现金偿付 应付暂收 银行存款 银行存款其它收入 库存物资无法支付 应付未付六、应付工资的核算程序 现 金 应付工资 管理费用计提发放 生产（劳务）成本牲畜（禽）资产9林木资产临时工报酬在“ 应付款 ”“内部往来 ”核算在建工程经营支出其他支出未发工资七、应付福利费的核算程序现金 应付福利费 收益分配发生支出 按批准方案提取银行存款 公积公益金按规定结转超支 超支 未用数八、资本的核算程序资本 固定资产投资者收回投资 在建工程银行存款库存物资公积公益金实有资本九、短期借款的核算程序现金 短期借款 现金 其他支出偿还 借入 支付利息银行存款 银行存款10未还十、长期借款及应付款的核算程序归还其他收入 长期借款及应付款 银行存款 其他支出借入无法偿还 利息支出 未还十一、一事一议资金的核算程序公积公益金 一事一议资金 内部往来 现金项目完成后 方案通过 收到款项超支数 未用数十二、补助收入的核算程序本年收益 补助收入 银行存款年终结转 收到时十三、专项应付款的核算程序公积公益金 专项应付款 银行存款 固定资产留存 拨入 支出银行存款交回十四、公积公益金的核算程序资本 公积公益金 收益分配转增资本 从收益中提取应付福利费 银行存款弥补超支不足 土地补偿费、拍卖使用权收益分配 固定资产
