1、第二章 成本管理的基本方法,第一节 成本概念 第二节 本量利分析法 第三节 变动成本计算法,第一节 成本概念,一、成本概念的形成和发展 政治经济学认为，在商品经济条件下，产品生产的过程，既是物化劳动和活劳动耗费的过程，同时又是剩余价值的创造和商品价值的形成过程。 成本正是企业为生产商品和提供劳务等所耗费物化劳动和活劳动中的必要劳动价值的货币表现。,二、成本的经济实质 （一）理论成本C+V 成本是企业为生产商品和提供劳务等所耗费物化劳动和活劳动中的必要劳动价值的货币表现。,（二）特征 第一，成本是商品货币经济中的一个范畴。 第二，成本具有耗费性质。 第三，成本具有补偿性质。,（三）发展 从成本的
2、内涵看。 从成本的外延看。,三、成本的内容 （一）成本开支范围 企业财务通则和工业企业财务制度明确了成本开支范围。,（二）下列各项费用任何企业都不得列入成本 1.购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。 2.对外投资的支出。 3.被没收的财物,支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金,以及企业赞助、捐赠支出。,四、成本的分类 （一）成本按其经济用途的分类 1. 西方企业对成本的划分 （1）产品制造成本。 直接材料：指企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。 直接人工：指在生产过程中直接改变原材料的性质或形态所耗用的
3、人工成本。 制造费用：指企业各个生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用。如生产单位管理人员的工资、机器设备的折旧费等。 （2）推销成本。 （3）管理成本。,2. 我国对企业成本的划分。 （1）产品制造成本。 直接材料：指企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。 直接工资：指企业直接从事产品生产人员的工资。 制造费用：指企业各个生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用。如生产单位管理人员的工资、机器设备的折旧费等。,(2) 期间成本。 管理费用：指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用,如公司经费、业务招
4、待费、技术转让费等。 财务费用：指企业为筹集资金而发生的各项费用，如利息支出、汇兑损益及金融机构手续费等。 销售费用：指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用,如运输费、广告费、销售人员工资等。,(二) 成本按其性态的分类 1. 变动成本bx。 指在相关业务量范围内,其发生总额会随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 基本特点是: （1）成本发生总额与业务量水平成正比例关系。 （2）单位业务量中所含该种成本的份额保持不变(b)。,2. 固定成本a。 是指在相关业务量范围内,其发生总额不会随着业务量的变动而变动,而保持不变的成本。 基本特点是： （
5、1）成本发生总额与业务量水平之间没有关系。 （2）单位业务量中所含该种成本的份额会随业务量的变动成反比例变动(a/x)。,（三）成本的其他分类 1有关成本和无关成本。 按费用的发生是否与所决策的问题相关来划分的成本。 2可控成本和不可控成本 按费用的发生能否为考核对象（即责任中心)所控制来划分的成本。,3.可避免成本和不可避免成本。 按决策方案变动时某项支出是否可避免来划分的成本。 4差别成本和边际成本。 差别成本是指两个不同方案之间预计成本的差异数。 边际成本指增加一个单位产品所增加的成本。,5. 历史成本和未来成本。 按成本的发生时间分类。 6.专属成本与共同成本。 专属成本是指那些能够明
6、确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。共同成本是指由应当多个方案共同负担、注定要发生的固定成本。,第二节 本量利分析法,一、本量利分析法概述 （一）本量利分析法的基本含义 本量利分析法（CVP Analysis）是以成本、数量、利润之间的关系为研究对象，以探讨三者之间的相互作用，采用定量的方法，以便更加科学合理地做出生产决策。,（二）本量利分析法的前提假设 1. 成本性态的分类假设。 2. 本量利的线性假设。 3. 产销平衡假设 。 4. 产品结构不变假设。 5. 目标利润假设 。,（三）本量利分析法的基本模型 1. 损益模型。 （1）最基本的模型 营业利润销售收入总成本 其中，销售收入单
7、价销量 总成本变动成本固定成本 单位变动成本销量固定成本 根据产销平衡的假设，则有： 营业利润单价销量单位变动成本 销量固定成本 销量（单价单位变动成本） 固定成本,（2）基本模型的变形。 计算销量的模型： 计算单价的模型： 计算单位变动成本的模型： 计算固定成本的模型： 固定成本=单价销量单位变动成本销量利润 =PQUVCQI,2. 边际贡献模型。 （1）边际贡献。 边际贡献（CM）销售收入变动成本 PQVC 单位边际贡献（UCM）单价单位变动成本 PUVC,（2）边际贡献率。 边际贡献率（Marginal Contribution Rate）指边际贡献在销售收入中所占的百分率。,（3）变动
8、成本率。 变动成本在销售收入中所占的百分率。通常，变动成本率指的是产品的变动成本率。 （4）基于边际贡献的基本关系式的变形。 营业利润单价销量单位变动成本销量固定成本 销量（单价单位变动成本）固定成本 边际贡献固定成本 销量单位边际贡献固定成本,二、保本分析和保利分析 （一）保本分析 1.保本分析的基本含义 保本点（BEP，Break Even Point）又称盈亏临界点，通常是指全部销售收入等于全部成本时的产量，即收支相等，不盈不亏。,2. 单一产品的保本点确定。 营业利润单价销量单位变动成本销量固定成本 销量（单价单位变动成本）固定成本 令利润0，此时的销量便为保本点的销售量。,3.产品组
9、合的保本点确定。,4. 安全边际和安全边际率。 安全边际正常销售额保本点销售额,（二）保利分析,三、本量利分析法的敏感性分析 （一）单价因素单独变动的敏感程度,（二）单位变动成本因素单独变动的敏感程度 （三）固定成本因素单独变动的敏感程度,（四）销售量因素单独变动的敏感程度 （五）敏感性因素小结,第三节 变动成本法,一、变动成本法的含义和特点 (一) 变动成本法的含义 变动成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件和理论基础，只将变动的生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按边际贡献确定程序计算损益的一种成本计算模式。,（二）变动成本法的特点 1. 以成本性态分析为前提条件和理论基础。 2. 突出了边际贡献在成本管理中的作用。 3. 有利于企业的生产经营管理。,二、变动成本法和完全成本法的比较 （一）产品成本的构成不同 （二）对存货的估价不同 （三）对盈亏的计算不同,三、对变动成本法的评价 （一）变动成本法的优点 1.有利于企业的生产经营管理。 2.有利于评价生产部门的业绩。 3.能够使管理层更加重视销售，防止盲目生产。 4.可以简化成本计算，有利于成本控制。,（二）变动成本法的局限性 1.不符合传统的成本概念。 2.不能适应长期决策的需要。 3.影响征税部门的收益和投资者及时取得的收益。 4.变动成本法提供对外报告成本信息的方法。,
