1、对未来财务报告发展的几点思考对未来财务报告发展的几点思考齐飞知识经济条件下,会计环境发生了显着变化.现行财务报告的局限性 El 益凸现,要求改进财务报告的呼声 El 益高涨.笔者认为,改进现行财务报告,并非意味着对其予以全盘否定,而是进行扬弃.本文拟就财务报告的未来发展谈几点想法.一,未来财务报告改进的主要目标1.使财务报告的内容更加相关,完整.主要是基于:(1)现行财务报告侧重于反映企业的历史经济活动,缺乏未来信息,难以有效满足使用者预测,决策的需要;(2) 现行财务报告偏重于以历史成本作为计量基础,轻视公允价值的充分运用,使企业的价值无法直接计量和体现;(3)现行财务报告偏向于财务信息,忽
2、略非财务信息的披露,无法满足知识经济时代多样化的信息需求;(4)现行财务报告将报告重心放在硬性资产上,对企业无形资产的计量和披露还存在较大缺陷,尤其是自创商誉,人力资源及各种软资产(知识资本)的信息得不到反映;(5) 现行财务报告关注确定性信息的揭示,对使用者关心的风险信息和不确定信息重视不够,尤其是缺少衍生金融工具信息的披露;(6)现行财务报告注重企业的经营效益,忽视了企业的社会效益,未能全面反映企业履行社会责任方面的信息;(7) 现行财务报告过分拘泥于法律形式,轻视经济实质,未能完全反映经济的真实,甚至忽略了某些资产,负债项目.2.使财务报告的披露更加及时,有效.主要是由于:(1)现行财务
3、报告是基于会计分期假设定期编制的,且报告的周期过长,严重影响了信息披露的及时性.如:企业的年度财务报告要求在年度结束后四个月内报出,中期财务报告要求在中期结束后二个月内报出.这么长时间后报出的信息会具有多少决策有用性呢?(2)现行财务报告采用通用披露模式,只能满足使用者的共性需求,?14?而不能满足其千差万别的个性需要.二,未来财务报告具有的主要特征1.计量基础方面的特征:强调多样性与共存性.在未来的财务报告中,除采用历史成本计量属性外,还将更广泛运用:(1)公允价值计量模式.从而提高信息的客观性和决策相关性,在实践中,美国,英国以及国际会计准则委员会已在其制定的会计准则中普遍运用了公允价值概
4、念;(2)成本与市价孰低的计量基础.适时反映物价变动与经济环境变化对资产价值的影响.采用多种计量模式来共同反映会计信息将成为未来财务报告的一个显着特色.2.信息方面的特征:突出相关性与有用性.财务报告的目标是为使用者提供有助于经营决策的信息.在知识经济时代急剧变化的会计环境中,为了有效提高会计信息的相关性与有用性,更好地满足使用者 El 新月异的信息需求,未来财务报告的内容必须进行拓展与延伸,主要是增加以下方面的信息:(1) 知识资本信息 ,主要包括企业无形资产信息和人力资源信息等知识资本信息;(2)非财务信息.主要包括企业背景,企业关联方信息,企业主要股东,投资者以及企业管理人员对财务数据的
5、分析报告等.披露非财务信息可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营思想,弥补财务数据信息的不足;(3)未来信息.面对知识经济时代 El 益复杂的企业环境,企业管理当局需要运用前瞻性信息筹划未来的经营活动,利益相关者也 El 益关注企业的未来盈利能力,因此必须在未来财务报告中充分披露企业未来信息.主要包括企业发展前景,管理当局的远景规划,企业面临的机会与风险等;(4) 衍生金融工具信息 .与旧,.金融工具相比,衍生金融工具的标的物是股票,债券,汇率,股价指数等,具有更高的风险性.若将衍生金融工具信息排除在财务报告外,势必对报告使用者构成潜在威胁,影响其决策.反映企业衍生金融工具的数量,价值,风险
6、,未来收益可能性将成为未来财务报告的重要内容.3.方式方面的特征:注重时效性与创新性.伴随着会计理论及实务和信息技术日益完美的结合,未来财务报告的报告方式将日益创新,报告时效会不断增强:(1) 实时报告 .现代信息技术的高速发展,导致信息生产成本大幅度下降;同时计算机的随时寄存功能,也使得财务信息的日常揭示成为可能.实时报告应运而生.实时报告的显着特点是,在任何时间信息使用者都可从网络上获取最新的财务报告,而不必等到一个会计期问结束.这种适时处理,随时提供信息的特点使财务报告的时效性大大增强.(2)多样化报告.随着数据库技术,超文本和多媒体技术以及人工智能技术等高新技术的发展,未来财务报告可以
7、是形式多样的报告.多样化报告仍以报表,文字信息为主,辅之以图形,图像,声音等更生动的形式,从各个角度满足不同信息使用者的需要.(3)交互式报告.与不同类型信息需求者去适应财务报告的传统模式不同,未来财务报告将采用交互式报告方式.报告公司与信息使用者通过计算机网络紧密相连.一方面,报告公司在网上公布其所能提供的各种会计报告与信息,供信息使用者选用;另一方面,财务报告用户也可通过网络主动提出信息需求,促使报告公司对其财务报告有针对性地加以改进.这样,通过报告提供者与使用者的交互式联系,不断完善财务报告,使其更符合财务报告使用者的需要.,4.体系方面的特征:体现完整性与实用性.在体系上,未来财务报告
8、将增加以下方面的内容,从而更加完整,全面,实用:(1)全面衡量企业在价值创造过程中为社会所作贡献的增值表,以便为国家宏观调控提供更多的信息;(2)为潜在投资者和由于经验,技术等原因无法分析报告的使用者提供分析报告,预测报告;(3)反映企业社会责任履行情况的社会责任表;(4)为不同使用者提供内容或时间上有差别的差别会计报表;(5)未来损益表的收益也将趋向于反映全面收益,不仅反映经营利润,还要反映例外事项和非常项目等.三,未来财务报告发展的主要基础1.理论基础:会计理论的深人发展.财务报告只是财务会计系统的最后环节,它只能依据前面确认,计量与记录等各环节的结果而产生.因此,财务报告的局限性是财务会
9、计理论与方法缺点与弱点的集中体现,财务报告的发展必须以会计理论的深人发展为基础,尤其是会计基础理论的创新与突破.只有会计理论真正解决了知识资产的确认,衍生金融工具的计量与报告以及未来信息,分部信息和非财务信息的内涵与外延,财务报告的内容才能得以延伸与拓展.2.制度基础:相关法律法规及制定的完善.财务报告的内容拓展,形式创新也将带来一些新问题.在交互式报告中,如果任何使用者均可查询企业的财务报告甚至明细信息,会计数据的保密与维持将成为新的难题.会计信息披露过多,过繁,既无法突出重要信息,也违反成本效益原则,甚至会导致企业商业秘密的泄露.未来财务报告应披露哪些信息,如何防止随意篡改网上传递的财务报
10、告,保证其信息的真实性,可靠性,保密性和安全性,都需要完善的相关法律法规及制度进行规范和有效的执法措施加以保障.3.技术基础:信息技术的发展与应用.传统会计系统由于受手工条件限制,无法提供满足信息使用者需要的会计信息.知识经济时代信息技术的迅速发展,为未来财务报告的发展奠定了坚实的物质基础,使财务报告的发展与创新不再存在技术问题.这些信息技术主要包括计算机,网络,远程通讯,人工智能等高科技技术.但会计理论与实务只有与这些信息技术相结合,相互促进,共同发展,会计的发展才可能有实质性突破,财务报告才能得以完善与发展.4.素质基础:会计人员素质的提高.知识经济时代对会计人员要求较高,既要懂外语,会电脑,有实际工作能力,有组织才能,善于公关,又要懂经营管理,能运用会计信息协助企业领导人进行筹划与决策.财会人员要有时代意识,发展意识,创新意识,开放意识.因此,只有加强会计人员的培训,提高会计人员的素质和职业道德,才能适应未来财务报告的发展.作者单位:东北财经大学?】5?
