1、“业务招待费”在新税法下的会计与税务处理一、业务招待费的列支范围在业务招待费的范围上， 不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：（ 1）因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支（ 2）因企业生产经营需要赠送纪念品的开支（ 3）因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支（ 4）因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分， 不得将业务招待费挤入会议费。 纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、 会议费、董事费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证， 否
2、则不得在税前扣除。 在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集， 如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目，不允许税前扣除。一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、 产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出， 对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。二、业务招待费的会计处理会计制度对业务招待费正确的会计处理应
3、当计入“管理费用” 的二级科目“业务招待费”，但这只是一般性的规定。根据“划分收益性支出与资本性支出原则”、“实际成本原则”、“配比原则”等会计核算的一般原则， 对如企业在筹建期间发生的业务招待费，按会计制度应计入“长期待摊费用- 开办费”，现行企业会计制度对开办费应当在开始生产经营， 取得营业收入时停止归集， 并应当在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。三、业务招待费税务处理的扣除基数在纳税申报时， 对于业务招待费的扣除， 首先需要确定扣除的计算基数，根据国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发 200656 号）规定，广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基
4、数为申报表主表第 1 行“销售（营业）收入”。根据企业所得税年度纳税申报表附表一（ 1），即销售（营业）收入及其他收入明细表，销售（营业）收入包括：1、主营业务收入：（ 1）销售商品（ 2）提供劳务（ 3）让渡资产使用权（ 4）建造合同；2、其他业务收入：（ 1）材料销售收入（ 2）代购代销手续费收入（ 3）包装物出租收入（ 4）其他；3、视同销售收入：（1）自产、委托加工产品视同销售的收入（2）处置非货币性资产视同销售的收入（3）其他视同销售的收入。因此企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务招待费， 应以上述规定的销售（营业）收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。
5、对经税务机关查增的收入，根据规定，销售（营业）收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列， 不能作为计算招待费的基数。四、业务招待费税务处理的扣除比例新 企业所得税法实施条例对业务招待费扣除比例改变了以前分内、 外资企业的不同标准。 上述条例第四十三条规定， 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5。五、业务招待费会计与税法处理的差异税法与会计制度的差异主要有： 1. 企业在日常经营过程中发生的与生产经营有关的业务招待费按会计规定可据实计入相应的成本费用中，税法规定要按一
6、定比例扣除， 形成的差异在企业所得税申报时进行纳税调整。 2. 企业在筹建期间发生的业务招待费计入开办费。 会计制度规定，在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。税法规定从开始生产、经营（包括试生产、试营业）月份的次月起，在不短于 5 年的期限内分期扣除， 形成时间性差异在企业所得税申报时进行纳税调整。 3. 业务招待费的计税基数会计与税法不同， 会计上允许扣除的基数是纳税人从事生产经营活动取得的收入 （包括主营业务收入和其他业务收入、视同销售收入）。六、注意事项1. 企业应将业务招待费与会议费严格区分， 不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事
7、费等，主管税务机关要求提供证明资料的， 应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。纳税人申报扣除的业务招待费， 主管税务机关要求提供证明资料的， 应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。 如果税务机关发现业务招待费支出有虚假现象， 或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出， 税务机关有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性的足够有效的凭证或资料；逾期不能提供资料的，税务机关可以不进一步检查，直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权。2. 对于业务招待费超支问题， 属于计算交纳企业所得税时确定应税所得额时的
8、一个概念， 对其的调整只是依照税法的规定， 以会计利润为基础进行纳税调整而已， 不属于会计处理范围 （除因会计差错而导致的纳税调整以外） 。因此其并不需要调整企业会计账簿和会计报表，也并不导致帐表不符。实务举例：某公司 2008 年的有关数据如下：自报情况，销售产品收入 1000 万，销售材料收入 10 万，将自产产品用于在建工程，售价 5 万，转让专利 A 使用权收入 5 万，转让专利 B 所有权收入 10 万，接受捐赠 5 万，将售价为 10 万的材料与债权人甲公司债务重组顶账15 万。发生的现金折扣 5 万在财务费用中体现。转让固定资产取得收入 10 万（净收益 3 万计入营业外收入）。
9、税务机关检查发现有房屋出租收入 5 万挂在往来账账上， 未作收入处理。 请按新规定确认业务宣传费的扣除计算基数。分析：（1）因纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣以及销售退回，一律以净额反映在“主营业务收入”。所以发生的现金折扣 5 万在财务费用不用考虑。（2）“销售（营业）收入”是纳税人按照会计制度核算的“主营业务收入”、 “其他业务收入”，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入申报数， 所以虽然房屋出租收入 5 万属于“其他业务收入”，按道理应做为基数的组成部分，但因未如实申报，也就不得作为基数了。其应在第 14 行“纳税调整增加额”中填列。（ 3）销售产品收入是
10、“主营业务收入” 当然应做为基数的。 “其他业务收入”有销售材料收入，转让专利 A 使用权收入 5 万，按新规定也是应做为基数的。 将自产产品用于在建工程， 售价 5 万及将售价为 10 万的材料与甲公司债务重组顶账 15 万，其售价部份（ 5 万， 10 万）是根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入应作为基数。要注意的是，债务重组顶账 15 万与材料售价 10 万的差额 5 万是不做为基数的，其属于债务重组收益应填列在“其他收入”栏。（4）转让专利 B所有权收入 10 万（净收益 6 万计入营业外收入）与转让固定资产取得收入 10 万（净收益 3 万计入营业外收入），这两项按会计处理为
11、“营业外收入” ，所以其应填列在 “其他收入” 栏，填列数就应是会计确定的“营业外收入”的金额，而不是所转让的售价。（5）接受捐赠 5 万应填列在“其他收入”栏。经上述分析后，该公司 08 年的按新规定确认业务招待费的扣除计算基数是主营业务收入 +其他业务收入 +视同销售收入 =销售产品收入 1000 万+（销售材料收入 10 万+转让专利 A 使用权收入 5 万）+（将售价为 10 万的材料与甲公司债务重组 +将自产产品用于在建工程 5 万） =1300 万。（6）准予扣除的业务招待费限额：13005=6.5假如，该企业 08 年度利润总额 100 万元，由上式得准予扣除的业务招待费限额为
12、6.5 万元，实际发生业务招待费 15 万元，除此之外，没有其他纳税调整事宜。则，企业业务招待费超支额 =1560%-6.5=2.5 万元，应当调增应纳税所得额。所以，企业应纳税所得额=100+2.5=102.5 万元。假设企业适用税率为25%的，则应交企业所得税额 =102.5 25%=25.625万元。对于会计处理，根据企业会计制度的规定，调整应纳税所得额，无需对会计记录进行调整。上例中，因业务招待费超支2.5 万元，不需要进行会计处理。根据计算得到的应交企业所得税， 编制会计分录：借：所得税费用25.625 万元贷：应交税费应交企业所得税25.625 万元人生最大的幸福，莫过于连一分钟都
13、无法休息零碎的时间实在可以成就大事业珍惜时间可以使生命变的更有价值时间象奔腾澎湃的急湍，它一去无返，毫不流连一个人越知道时间的价值，就越感到失时的痛苦得到时间，就是得到一切用经济学的眼光来看，时间就是一种财富时间一点一滴凋谢，犹如蜡烛漫漫燃尽我总是感觉到时间的巨轮在我背后奔驰，日益迫近夜晚给老人带来平静，给年轻人带来希望不浪费时间，每时每刻都做些有用的事，戒掉一切不必要的行为时间乃是万物中最宝贵的东西，但如果浪费了，那就是最大的浪费我的产业多么美，多么广，多么宽，时间是我的财产，我的田地是时间时间就是性命，无端的空耗别人的时间，知识是取之不尽，用之不竭的。只有最大限度地挖掘它，才能体会到学习的
14、乐趣。新想法常常瞬息即逝，必须集中精力，牢记在心，及时捕获。每天早晨睁开眼睛，深吸一口气，给自己一个微笑，然后说：“在这美妙的一天，我又要获得多少知识啊！” 不要为这个世界而惊叹，要让这个世界为你而惊叹！如果说学习有捷径可走，那也一定是勤奋。学习犹如农民耕作，汗水滋润了种子，汗水浇灌了幼苗，没有人瞬间奉送给你一个丰收。藏书再多，倘若不读，只是一种癖好；读书再多，倘若不用，只能成为空谈。学习好似一片沃土，只要辛勤耕耘，定会有累累的硕果；如若懒于劳作，当别人跳起丰收之舞时，你已是后悔莫及了。不渴望能够一跃千里，只希望每天能够前进一步，学习的成功与失败原因是多方面的，要首先从自己身上找原因，才能受到鼓舞，找出努力的方向
