1、精品 料推荐一、企业集团内部应收账款对合并财务报表所得税的影响企业集团存在内部应收账款并采用备抵法核算坏账损失时，由于存在内部应收账款而产生的未实现收益或费用会对所得税问题的会计处理产生影响。 例 1A 公司为 B 公司 80%的控股公司，两公司均采用债务法核算所得税。A 公司所得税率为 30%, B 公司所得税率为15%, A 公司本期应收 B 公司 50 万元账款，其应收账款按余额 5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500 元。则期末抵销分录为：借：应付账款500000贷：应收账款500000借：坏账准备2500贷：管理费用2500由于 A 公司和 B 公司分别申报所得税，且税率不一致
2、，因而在编制合并财务报表时，应按内部费用方（A 公司）税率计算补充抵销分录：借：所得税（2500 30%） 750贷：合并递延所得税（2500 30%） 750二、集团内部交易形成存货引起的所得税问题集团内部交易 （母子公司或子公司之间）产生的内部存货往往包含有内部利润，在编制合并财务报表时，应将此利润抵销。同时，因此产生的所得税也应做相应的会计处理。（ 1）合并当年产生的内部利润带来的所得税问题。合并当年产生的内部利润对合并所得税的影响仅涉及当年集团内存货交易产生的未实现内部利润。 例 2A 公司 2003 年通过购买B 公司发行在外80%的普通股成为B 公司的控股公司。2003年末， A
3、公司对 B 公司的内部销售收入总计20 万元，内部毛利率20%； B 公司对外出售A1精品 料推荐公司产品50%, 售价 20 万元。期末抵销内部未实现利润。借：主营业务收入200000贷：主营业务成本180000存货20000由于 A 公司和 B 公司分别申报所得税，税率为 33%，因此需要在2003 年 12 月 31 日编制抵销分录，这主要是因为A 公司己将内部存货中包含的未实现利润2 万元作为母公司的本期利润计入应纳税所得额，需要在编制合并财务报表时将其转入递延项目。借：合并递延所得税（20000 33%） 6600贷：所得税6600（ 2）合并以后年度产生的内部利润带来的所得税问题。
4、在合并以后年度编制合并财务报表，通常需要考虑以前年度内部交易产生的未实现内部利润对合并财务报表的影响。因此，也要考虑其对合并所得税的影响。 例 3承例 2，2004 年 A 公司对 B 公司发生内部销货10 万元，内部毛利率仍为20%； B 公司当年末除将上年购自A 公司存货的剩余50%售出外，又售出本年购进的80%,售价为 360万元期末抵销内部未实现利润，抵销分录如下：借：期初未分配利润20000贷：主营业务成本20000借：主营业务收入100000贷：主营业务成本96000存货4000仍假设 A 、B 公司的所得税率为33% ，山于内部未实现利润的抵销，相应的也应该抵销，由此产生的合并所
5、得税。由于上期内部未实现利润本期已得到实现，因此， 需要将因上期部未2精品 料推荐实现内部利润导致的包含在上期所得税费用中的部分所得税费用从本期期初转回来，转入本期应交的所得税费用中；抵销本期发生的内部未实现利润对合并所得税的影响与前述相同。借：所得税（ 2000033%） 6600贷：期初未分配利润6600借：合并递延所得税（4000 33%） 1320贷：所得税 1320三、集团内部交易形成固定资产引起的所得税问题集团内部交易后购买方作为固定资产记入本企业所属账户，销售方因此交易而产生的利润也属于内部收益或内部利得，此内部利得从交易发生时到该项资产报废或出售前，一直对合并财务报表所得税产生
6、影响。另外，此项固定资产内含的内部利得山于每年计提折旧费用，从而无形之中增加了集团的费用，由此而产生的递延所得税贷项也应进行相应的处理。一是内部利得带来的所得税问题。内部销售产生的内部利得对合并财务报表中所得税的影响可以通过以下例子来说明。 例 4A 公司与 B 公司同属蓝天集团的全资子公司，2003 年 A 公司从 B 公司购入一电子设备作为 A 公司的固定资产， 售价 2 万元，毛利率 20%, A, B 两公司都为独立申报纳税的企业。2003 年蓝天集团编制合并会计报表过程中，需要将此内部交易抵销。借：主营业务收入20000贷：主营业务成本16000固定资产原价4000而此项交易B 公司
7、己将4000 元利得计入应纳税所得额。因此，在编制合并财务报表时，应将此交易产生的所得税抵销。借：合并递延所得税（4000 33%） 13203精品 料推荐贷：所得税1320二是以后年度此项交易利得对合并所得税带来的递延影响及其会计处理。仍接上例， 如果蓝天集团在2004 年编制合并财务报表时，需要就上例产生的内部利得做抵销分录：借：期初未分配利润4000贷：固定资产原价4000由此而产生的合并财务报表所得税的会计处理问题仍然要涉及到B 公司的期初未分配利润，分录如下：借：合并递延所得税（4000 33%） 1320贷：期初未分配利润1320折旧费用需要作的合并抵销分录需要累加2003 年的折
8、旧额，分录如下：借：累计折旧 800贷：管理费用 400期初未分配利润400由此而引起的合并所得税问题的会计处理为：借：所得税 132期初未分配利润132贷：合并递延所得税（800 33% ） 264其中，合并递延所得税为今年因多提折旧费用而转回的所得税以及因上年多提的折旧费用而需要转回的所得税之和。通过以上分析可知， 编制合并财务报表时，所得税一栏并非各子公司与母公司个别会计报表所得税的简单相加，而是需要在抵销内部收益时， 对所得税进行相应的调整， 使之符合会计报表中的勾籍关系，从而使合并财务报表反映的信息更趋于合理化。4精品 料推荐参考文献：1陈宝强：关于制定我国企业合并会计准则的若干构想，会计之友2003 年第 8期。2于友刚：企业合并会计方法：问题、争论与选择，会计研究 2004年第 3 期。3 黄世忠、陈箭深、张象至、王肖健： 企业合并会计的经济后果分析 ，会计研究 2004年第 8 期。5
