1、 论商业银行实施新会计准则的难点及对策论文关键词：商业银行管理新会计准则现状对策 论文内容提要：我国上市银行均已在全行报表实施新会计准则，并且新准则的要求，了今后的会计政策及会计方法，系统的改造工作也正在之中。本文拟就新会计准则在我国上市银行论文关键词：商业银行管理 新会计准则 现状 对策 论文内容提要：我国上市银行均已在全行报表实施新会计准则，并且新准则的要求，了今后的会计政策及会计方法，系统的改造工作也正在之中。本文拟就新会计准则在我国上市银行中实施的现状、难点及对策作一简要论述。 一、我国上市银行实施新会计准则工作的 （一）报表转换，信息系统开发工作。各行上都已报表转换的实施新准则，正在
2、基于新会计准则的会计核算系统的改造工作，了基于新会计准则的会计核算系统。 （二）对金融资产和金融负债重新分类。各行新会计准则要求，不再期限对金融资产、金融负债分类，而是开始持有目的和意愿分类。各家银行均已将债券投资划分为交易类、可供出售类、持有到期类和应收款项类债券资产；将金融负债分为以公允价值变量且其变动计入当期损益的金融负债、金融负债两类。（三）采用公允价值模式。各家银行新会计准则要求，的单一历史成本计量模式，推行了对金融资产、金融负债的公允价值计量模式。 （四）运用利率法计量特定金融资产和金融负债。各家银行均已新准则要求，对持有至到期投资、贷款应收款项按利率法以摊余成本计量。 （五）科学
3、计量资产减值。在新准则体系下，各行对产生减值的资产减值测试，计提减值。各行将拨备计量范围由信贷资产到承担风险和损失的资产，健全了以贷款损失为主，资产减值为辅的风险拨备制度。 （六）衍生金融工具的核算。各家银行已原来在表外披露衍生金融工具的核算，将其纳入表内核算，在会计期末采用公允价值计量衍生金融工具，反映衍生交易的潜在风险和盈亏，以反映该行的财务状况和经营。 二、我国上市银行在实施新会计准则的难点 （一）尚未起与新准则要求相的银行内部流程和风险管理体系。一，新准则的实施，仅是会计科目、会计政策、会计报告规则的转变，其实质在于以公允价值、管理意图、资产减值等因素为代表的新理念在银行中的；另一，新
4、准则的实施也要求会计核算与管理层之间在风险偏好、经济实质、产品价值的关系紧密。 ，新准则的实施，对上市银行转变经营管理理念、提升内控管理和风险管理、加速重塑流程了挑战。 （二）公允价值的获取。来看，尚有不活跃市场或持续市场价格的金融工具需要使用公允价值计量，金融工具公允价值的程度上依赖于估值模型的、市场询价并人员的专业判断。而估值模型本身，对人员、计算机系统的要求，模型所需的市场数据、历史数据完备。 ，如何设计并科学应用好估值模型，获取的公允价值，将对商业银行的金融工具估值技术、风险管理政策及内部控制制度了挑战。 （三）利率法的应用成本较高。新准则规定，在贷款、债券资产等核算中要频繁使用利率法
5、。固定利率的贷款和债券资产，利率容易，但浮动利率的贷款和债券资产，频繁利率的计算和对各行的计算机系统了的要求，需要付出的人力、物力、财力。 （四）资产减值模型的应用对商业银行的风险管理了挑战。新准则规定，对单项金额重大且减值客观证据的金融资产单项减值测试，商业银行现金流贴现模型计量减值；对单项金额不大且单项测试未减值的金融资产组合减值测试，商业银行迁移模型、滚动率模型等计量减值。是运用现金流贴现模型运用迁移模型、滚动率模型，都需要考虑债务人、人的财务状况及发展前景、抵质押品的变现能力等因素迁移率、损失率等反映金融资产风险特征的历史数据。这就对商业银行的风险管理了严峻的挑战。 12下一页 【 （
6、五）信息系统的改造难度。在日常会计核算、经营管理中实施新准则，需要功能强大的信息系统作支持。新准则的实施，会对现有会计核算系统产生巨大冲击，而且会对报告系统、系统、估值系统等新的要求。 ，如何对信息系统升级换代，是商业银行在实施新准则过程中面临的一项挑战。 三、新准则实施的政策建议 为商业银行更地实施新会计准则，银行监管和商业银行在近期内应工作： （一）关注新准则实施对监管政策的，监管政策与会计政策的衔接。新准则的实施，将使银行的资产价值、收入、权益金额产生重大，从而对资本充足率产生：一， “可供出售金融资产” 、 “交易性金融资产”的公允价值的变动将直接加大资本充足率的波动，监管难度；另一，
7、新准则引入的公允价值计量属性计提减值的理念，使资本充足率的计算能够地体现商业银行所面临的市场风险、信用风险，并为监管资本的计算基础数据。 ，建议银行监管关注新准则对监管政策的，使监管政策与会计政策相衔接，既资本充足率计算结果的稳定性，又能够新准则下的会计信息，降低银行风险管理成本。 （二）对计量结果性的规范，组织基础数据库。新准则引入了“公允价值” 、“可变现净值” 、 “现值”等计量属性，既加大了会计计量的难处，又在程度上降低了数据的性。比如，新准则要求，不活跃市场的金融资产，应当采用估值技术其公允价值。而在估值的过程中，估值模型的选择、估值模型参数的选择等都的空间。 ，建议银行监管发布会计
8、计量的行业规范，并组织基础数据库，以会计计量的性，降低会计计量的难度。 （三）加大培训和研讨，提升人员素质。在新准则体系下，金融资产、负债的分类标准和核算要求，公允价值计量属性被引入，开始应用利率法确认收益，各商业银行会计人员所熟悉的会计理念和核算要求了重大。商业银行和银行监管应当组织培训，也可择时举办各上市银行参加的新会计准则实施研讨会，就新会计准则实施中的难点问题。 （四）出台监管政策，尽快解决监管口径的差异问题。银监会一直要求在五级分类的基础上按规定的比例计提贷款损失，对次级和可疑类贷款的计提比例允许浮动 20%，而新会计准则要求采用未来现金流贴现的方法减值的计提数额。制度标准不一的管理
9、口径差异如何衔接的问题，对银监会如何监管和评估由此带来的了挑战，对商业银行的会计计量和信贷管理能力提升也了新要求。 ，建议银行监管尽快解决监管口径的差异问题。 （五）实施基于新准则的会计核算系统改造方案。系统改造是商业银行在实施新准则面临的挑战。各上市银行应该在调研的基础上，借鉴国际先进银行的管理经验，尽快改造思路，系统改造工作，真正新准则的应用。 （六）上市银行应分步新会计准则实施工作。新会计准则是、系统的理论体系，完整地新会计准则的要求对所有核算，既对商业银行会计系统、会计管理、人员素质等有非常高的要求，也会付出较高的制度转换成本，需要较长的过渡。 ，我国上市银行应认识新会计准则实施工作的渐进性，性和成本效益原则并重的原则，新会计准则的实施工作。 上一页12
