1、高级会计实务(2015) 模拟考试（二）一 、综合题1.根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，在 A 股上市的甲公司组织人员对 2014 年度内部控制有效性进行自我评价，并聘用 ABC 会计师事务所对 2014 年度内部控制有效性实施审计。2015 年 3 月 15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露 2014 年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议： （1）公司决定建立管理信息系统，2014 年在某分公司试运行，由于未在整个公司正式运行，董事会决定不将该系统相关的控制纳入 2014 年度内部控制评价的范围。 （2）甲公司内部审计机构结合内部审计监督，对内部控制
2、的有效性进行监督检查。对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，及时向董事会及其审计委员会、监事会报告。 （3）内部控制评价报告应当报送企业股东会、董事会和监事会，由股东会最终审定后对外披露或以其他形式加以合理利用。 （4）董事会认为由于会计师事务所仅针对财务报告相关的内部控制有效性发表审计意见，对非财务报告内部控制不进行描述（获得会计师事务所有关人员的认可），所以内部控制评价也针对与财务报告相关的控制进行评价。 （5）对内部控制基准日不存在重大缺陷的内部控制，甲公司出具评价期末内部控制有效结论，自内部控制评价报告基准日至内部控制评价报告发出日之间发生重大缺陷的，甲公司不再实施程序。 （6）内部控制
3、评价报告通常应于基准日后 6 个月内报出。 要求： 根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的(1)至(6)项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。2.甲公司系一家在深圳创业板上市的电子商务公司。甲公司自上市以来，销售收入保持着较高增长率，但公司的相对市场占有率远远低于国内知名的电子商务公司。近年来，随着移动互联网的兴起，移动电子商务平台也成为了国内外各电子商务公司争相争夺的领域。 面对这一市场机遇，甲公司于 2015 年 3 月甲公司召开董事会会议，部分董事成员就 2015 年度的股利分配方案和融资决策发言如下： （1）董事
4、A：考虑到公司的投资机会，应当停止执行稳定增长的现金股利政策，将净利润全部留存，不分配股利，以满足投资需要。 （2）董事 B：公司有好的投资项目，有较大的现金需求。公司可以定向增发股票来获得资金需要，此次发行对象拟定 12 名，投资购买者全部为证券公司，并与投资者协商确定投资者可以在股份发行 6 个月后转让本次认购的股份；发行价格拟定为定价基准日前 20 个交易日公司股票价格均价的 80%，即 18 元/股。（3）董事 C：不同意董事 B 采用定向增发股票的筹资方案，介于目前公司的股价低迷，公司可以发行可转换债券来满足资金需求。本次拟发行的可转换公司债券期限是 5 年，面值为 1000 元，票
5、面利率 5%，每年年末付息。债券持有者可以在债券发行一年后，将债券转换为公司的股票，转换价格为 25 元/股。预计公司一年后的股价会上升到 28 元/股。 要求：（1）根据上述资料，结合波士顿矩阵业务或产品的类型，判断甲公司的电子商务业务属于哪一种业务类型，并说明理由。 （2）根据资料(1)，分析甲公司目前和董事 A 提出的股利分配政策的类型。 （3）根据资料(2)，分析董事 B 拟定的定向增发股票方案中存在哪些不当之处，并说明理由。 （4）根据资料(2)，简述公司定向增发的主要目的。 （5）根据资料(3)，计算每份可转换债券的转换比率，以及一年后，每份可转换债券的转换价值。3.乙集团公司（以
6、下简称“乙公司”）是一家从事白酒的大型上市公司，乙公司下设 A、B 两个利润中心。2015 年 3 月 10 日，根据董事会要求，乙公司召集中高层参加公司 2014 年度业绩分析及 2015 年预算管理研讨会，部分参加人员发言如下：（1）财务部经理：首先对 A、B 两个利润中心的 2014 年度的业绩进行评价，选用利润中心的税前营业利润指标评价两个利润中心经理的管理能力。2014 年度 A、B 两家利润中心的有关财务指标数据如下：单位：万元项目 A 利润中心 B 利润中心营业收入 12000 4000变动成本 8000 2000可控固定成本 800 200不可控固定成本 560 240分摊的总
7、部管理费用 320 80（2）市场部经理：对企业的业绩评价不能仅仅只考虑企业的财务指标，我们应该引进更先进的平衡计分卡对两家利润中心进行评价。（3）副总经理：由于白酒行业是敏感行业，受国家法律调控等外部环境因素影响较大，近年来，政府频繁修订禁酒法令，财务经理认为公司目前对各部门费用采用的定期预算方法不适宜企业的发展目标，应该使用适当的预算编制方法。（4）总经理：目前公司白酒的单位生产成本为 50 元/瓶，经调查发现，如果公司的产品销售价格定在 55元/瓶，将会有很高的市场竞争力。为了保持企业产品的竞争力，我们今年必须加强成本管理工作，但同时要求公司白酒的毛利率保持在 20%。要求： （1）根据
8、资料(1)，判断财务部经理的观点是否正确，并说明理由。 （2）根据资料(1)，计算 A、B 两个利润中心的税前营业利润。 （3）根据资料(2)，简述平衡计分卡的指标设计。 （4）根据资料(3)，指出乙公司 2015 年度各部门费用应该采用的预算编制方法，并简要说明这种编制方法的优缺点。 （5）根据资料(4)，分别计算乙公司白酒产品的单位目标成本以及单位成本降低目标。4.甲公司是一家上市公司，主要经营网络视频播放平台，资本雄厚，经营管理成熟，在国内网络视频市场份额中占有较高比例，由于新兴公司 A 公司在高清视频中的突破，陆续抢占了网络视频的大部分市场，甲公司的市场份额逐年减少，甲公司决定寻找机会
9、并购市场中的其他公司扩大市场份额，来减少竞争。 乙公司是一家上市公司，从事网络视频播放平台，声誉良好，并拥有先进研发技术，但该公司规模较小，市场占有率不高，盈利总额也相应较少。 甲公司的战略目标是以高清和多功能的视频占领市场并扩大市场。在此战略目标下，甲公司看好乙公司的研发技术，决定 2015 年年底收购乙公司。 1.并购预案。 甲公司拟以现金方式收购乙公司的全部股份，甲公司目前的市场价值为 150 亿元，估计合并后新公司的市场价值将可达到 180 亿元。乙公司股东要求以 22 亿元成交，因并购发生的审计费、律师费、评估费、谈判费等交易费用为 1 亿元。 2.乙公司的盈利能力和市盈率指标。 乙
10、公司盈利比较稳定，2013 年净利润 1.2 亿元，2014 年净利润 1.3 亿元，2015 年净利润 1.4 亿元。乙公司目前的市盈率为 15。 要求：（1）指出甲公司并购乙公司属于横向并购、纵向并购还是混合并购，同时说明理由和该并购类型的优点。（2）以 3 年平均数计算企业的利润指标，运用市盈率法估计乙公司的价值（假定以当前的市盈率作为标准市盈率）。 （3）计算并购收益、并购溢价和并购净收益。 （4）从财务管理角度分析，甲公司是否应该收购乙公司。 （5）如果其他条件不变，甲、乙公司协商改变并购对价 22 亿，计算并购对价上限。5.某省省级事业单位在 2014 年发生了如下经济业务，请针对
11、下列业务事项进行相应的会计处理。 （1）2014 年 1 月 1 日，支付价款 60 万元购入 5 年期债券，另支付相关交易费用 1 万元，上述金额均以银行存款支付。该批债券面值总额为 60 万元，票面年利率 5%，到期一次还本付息。 （2）2014 年 2 月，购入一栋办公楼，原价 3000 万元，以财政直接支付方式支付，折旧年限 50 年，采用年限平均法计提折旧。 （3）2014 年 3 月，购入一台需要安装的设备（已列入经批准的项目购置预算），价款为 30 万元，支付的运输费为 0.25 万元，均以财政直接支付方式支付。安装设备时，支付有关材料费 2.6 万元，支付外单位安装人员工资为
12、0.5 万元，均以财政直接支付方式支付。3 月底，安装完毕，经调试可正常运行，随即交付使用。假定不考虑其他因素。 （4）假定该单位按相关规定职工福利基金提取比例为 20%，2014 年年初不存在未弥补经营亏损。该单位2014 年收入、支出情况如下： 年度收入情况：财政补助收入 6000 万元（其中：项目支出补助 2000 万元），事业收入 16000 万元（其中：专项事业收入 2300 万元），上级补助收入 140 万元，附属单位上缴收入 230 万元，经营收入 360 万元，其他收入 100 万元。 年度支出情况：事业支出 18000 万元其中：基本支出 14000 万元（其中：财政补助支出
13、 3500 万元）；项目支出 4000 万元（其中：财政项目补助支出 650 万元、专项事业资金支出 350 万元），经营支出 260 万元，上缴上级支出 60 万元，对附属单位补助支出 150 万元，其他支出 25 万元。假定不考虑所得税。6.甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制 2015 年年度财务报告时，内审部门就 2015 年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议： （1）2015 年 12 月 1 日，甲公司从活跃市场购入乙上市公司 5%有表决权股份，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司管理层打算随时出售该股票。鉴于市场行情，甲公司管理层改变持有意图，打算长期持有乙
14、公司的股票，并将其重分类为可供出售金融核算。 （2）2015 年 7 月 1 日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司 2015 年 1 月 1 日发行的 3 年期债券 50 万份。该债券面值总额为 5000 万元，票面年利率为 4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了 5122.5 万元（包括交易费用）。甲公司准备长期持有丙公司债券，但没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，因此，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。 （3）2015 年 2 月 1 日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的 5 年期债券 80 万份，该债券面值总额为 8000 万元，票
15、面年利率为 5%，支付款项为 8010 万元（包括交易费用）。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。 甲公司 2015 年下半年资金周转困难，遂于 2015 年 11 月 1 日在深圳证券交易所出售了 60 万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 5800 万元。出售 60 万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20 万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。 （4）2014 年 7 月，甲公司支付 1980 万美元从市场上以折价方式购入一批 A 国 W 汽车金融公司 2014 年 1月发行的三年期固定利率债券，票面年利率 4.5%，债券面值为 2000
16、 万美元。甲公司将其划分为持有至到期投资。 2015 年年初，A 国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，W 汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将 W 汽车金融公司的长期信贷等级从 BAA2 下调至 BAA3，认为 W 汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击， 具有较大的不确定性。 综合考虑上述因素，甲公司认为，尽管所持有的 W 汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存在相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，甲公司于 2015
17、年 8 月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售，但未将其他持有至到期投资进行重分类。 （5）2015 年 11 月，甲公司采用控股合并方式合并了己公司，在合并前甲公司和己公司无关联关系，甲公司的管理层在发生合并后也作了调整。甲公司的新管理层认为，己公司的某些持有至到期债券时间较长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲公司决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。7.乙公司是一家专门从事软件开发的股份有限公司。近年来，该公司引进了一批优秀的管理和技术
18、人才。为了实现公司战略规划和跨越式发展，2014 年 12 月 31 日，乙公司决定实施股权激励计划。主要内容如下：（1）激励对象：高级管理人员 20 人、技术骨干 50 人，共 70 人。 （2）激励方式： 方式一：虚拟股票计划 虚拟股票设置目的：着重于公司的未来战略发展，实现技术骨干的人力资本价值最大化。 虚拟股票的授予：公司授予 50 名技术骨干每人 1000 份虚拟股票，股权激励协议规定技术骨干在公司工作 3 年，即可获得 1000 股股票按行权日的市值计算的现金。该虚拟股票在 2014 年 12 月 31 日的公允价值为每股 15 元，在 2015 年 12 月 31 日公允价值为每
19、股 18 元，2015 年年末前已有 5 名技术骨干离开乙公司，估计到 2016 年 12 月 31 日前还将有 10 人离开。 方式二：股票增值权计划 股票增值权设置目的：着重考虑高级管理人员的历史贡献和现实业绩表现，只要在本计划所规定的岗位作出了贡献并实现了设定的业绩，就有资格按照当时股价增长幅度获得现金。 股票增值权的授予：公司授予 20 名高级管理人员每人 1000 份股票增值权，股权激励协议规定高级管理人员在公司工作 5 年，即可按当时股价的增长幅度获得现金。该股票增值权在 2014 年 12 月 31 日的公允价值为每份 18 元，在 2015 年 12 月 31 日的公允价值为每
20、份 20 元，在 2015 年有 2 名高级管理人员离开了公司，估计至可行权日还将有 6 人离开。 要求： （1）根据上述资料，分别指出乙公司两种激励方式的特征。 （2）计算乙公司的股权激励计划 2015 年计入当期损益的金额（要求列出计算过程）。8.甲公司为上市公司。212 年至 214 年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下： （1）212 年 1 月 1 日，甲公司以 30 500 万元从非关联方购入乙公司 60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 50 000 万元（含原未确认的无形资产公允价值 3 000 万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允
21、价值与其账面价值相同。上述无形资产按 10 年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司 60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。 （2）214 年 1 月 10 日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司214 年 3 月 31 日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于 214年 1 月 20 日同时批准上述协议。 （3）乙公司 214 年 3 月 31 日经评估确认的净资产公允价值为 62 000 万元。经与乙公司其他股东协
22、商，甲公司确定发行 2 500 万股本公司普通股股票作为购买乙公司 40%股权的对价。 （4）214 年 6 月 20 日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司 40%股权的方案经相关监管部门批准。214 年 6 月 30 日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股 2 500 万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股 10.5 元。 （5）212 年 1 月 1 日至 214 年 6 月 30 日，乙公司实现净利润 9 500 万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 1 200 万元；
23、除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。 （6）至 214 年 6 月 30 日，甲公司所有者权益“资本公积（股本溢价）”科目的贷方余额为 3 000 万元。本题不考虑税费和其他因素。 要求： （1）判断甲公司购买乙公司 40%股权的交易性质，并说明判断依据。 （2）计算甲公司购买乙公司 40%股权的成本，以及该交易对甲公司 214 年 6 月 30 日合并财务报表资本公积的影响金额。 （3）计算甲公司 214 年 6 月 30 日合并资产负债表应当列示的商誉金额。9.M 单位为财政拨款的省属科研事业单位，实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式。1.2014 年 11 月
24、该科研所财务处按照上级主管部门的要求，汇总编制了本单位及所属预算单位 2015 年度的预算草案。预算草案中的部分事项如下：（1）M 单位报发改委安排的新建实验室项目预算 30 万元。预算草案中，按政府支出功能分类列入“教育”类；按支出经济分类科目，列入“其他资本支出”类。（2）M 单位认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出的构成比例进行了调整，增加了人员经费预算，减少了公用经费预算。2. 2015 年 3 月，该单位的内部审计部门按照国家有关规定，对本单位的国有资产管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中，发现 M 单位 2014 年度的下列事项可能存在问题：
25、（1）2014 年 2 月按照规定程序报经批准，以财政直接支付方式购入一台事业用设备，共支付价款 60 万元，折旧年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧。M 单位从 2 月起每月计提折旧 0.5 万元，具体分录为：借：固定基金 0.5贷：累计折旧 0.5（2）按照规定程序报经批准，M 单位以一项无形资产作价出资，与乙企业共同设立一家公司。该项专利权账面余额为 100 万元，假设未摊销，评估确认价值为 90 万元。12 月 20 日，M 单位办理完毕相关产权手续。财务部门增加长期投资和非流动资产基金（长期投资）各 90 万元，同时减少非流动资产基金（无形资产）和无形资产各 100 万元。（3）
26、M 单位从附属丙企业获得投资收益性质的收入银行存款 10 万元，财务部门计入附属单位上缴收入。（4）M 单位以货币资金 8 万元对外投资取得一项长期债券，2014 年 12 月对外转让该债券投资，取得银行存款 10 万元。财务部门增加银行存款 10 万元并减少长期投资 8 万元、增加投资收益 2 万元，同时减少非流动资产基金（长期投资）10 万元并增加事业基金 10 万元。3.M 单位建立内部控制制度，为加强业务控制，所有业务包括谈判价格、合同的签订、业务的运作、款项的结算等，均由甲单位业务部统一负责，各下属分单位仅负责宣传、推广，协助工作等。要求： （1）根据2015 年政府收支分类科目判断
27、第 1 项资料的(1)支出功能分类、支出经济分类是否正确；如不正确，分别指出正确的分类科目。 （2）根据第 1 项资料的(2)判断是否正确；如不正确，分别说明理由。 （3）根据第 2 项资料的(1)、(2)、(3)、(4)逐项判断上述处理是否正确；如不正确，请说明正确的处理方法。 （4）根据第 3 项资料，表述 M 单位的内部控制有哪些不当之处，并说明理由。高级会计实务(2015) 模拟考试（二）一 、综合题1. 【答案】（1）第（1）项内容存在不当之处。 不当之处：董事会决定不将该系统相关的控制纳入 2014 度内部控制评价的范围。 理由：内部控制评价应遵循全面性原则，应当涵盖企业及其所属单
28、位的各种业务和事项。 （2）第（2）项内容不存在不当之处。 （3）第（3）项内容存在不当之处。 不当之处一：内部控制评价报告应当报送企业股东会、董事会和监事会。 理由：内部控制评价报告应当报送企业管理层、董事会和监事会。 不当之处二：由股东会最终审定后对外披露或以其他形式加以合理利用。 理由：由董事会最终审定后对外披露或以其他形式加以合理利用。 （4）第（4）项内容存在不当之处。 不当之处一：会计师事务所仅针对财务报告相关的内部控制有效性发表审计意见，对非财务报告内部控制不进行描述。 理由：会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，应当在审计报告中增加描述段。 不当之处二：内部控制评价也针对与财务报告相关的控制进行评价。 理由：非财务报告内部控制的重大缺陷也应当进行评价。
