1、存货（一）,中山大学管理学院会计学系 谭燕,本章的内容,第一节 存货的范围与种类 第二节 存货的入帐价值 第三节 存货的盘存制度 第四节 存货的计价方法（一） 第五节 存货的计价方法（二） 第六节 存货的计价方法（三）,本章要点,购入或自制存货的成本确定：存货入帐价值（成本计算） 本期发出和期末存货数量的确定：盘存制度 本期发出和期末存货单位成本的确定：存货计价方法,第一节 存货的范围与种类,一、 存货的定义 企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料。 二、存货范围的界定：确认存货数量的基础 确认的基本标准：在盘存日期，只问法定所
2、有权，不问存货地点。 一些特例，如代销商品、委托加工材料、在途商品（目的地交货/ Cost，Insurance (2)期末存货计价如果过高,当期的收益可能因此而相应增加;(3)期处存货计价如果过低,当期的收益可能因此而相应增加;(4)期初存货计价如果过高,当期的收益可能因此而相应减少. 存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响,包括流动资产总额、所有者权益等项目,都会因存货计价的不同而有不同的数据 存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响.因为不同的计价方法,对结转当期销售成本的数额会有所不同,从而影响企业当期应纳税利润数额的确定,成本流转与实物流转的关系：成本流转假定 一
3、、个别计价法：管理上的要求高，也留下操纵利润的空间 永续盘存制： 本期发出存货成本=每次发出数量相应的单位成本 实地盘存制： 期末结存存货成本=各批次结存数量相应批次的单位成本 二、加权平均法：每月计算一次，未满足及时性原则要求 加权平均单位成本 = （期初存货成本+本期收入存货成本）/（期初存货数量+本期收入存货数量） 在永续盘存制下，应运用余额计算公式计算期末存货成本，切记！ 三、移动平均法：收到存货，就计算一次。实地盘存制不适用 移动加权平均单位成本 = （本次收入存货前结存的存货成本+本次收入存货成本）/（本次收入存货前结存的存货数量+本次收入存货数量） 应运用余额计算公式计算期末存货
4、成本，切记！,四、先进先出法：成本流转与实物流转基本一致 先收入的存货先发出，成本随之流转。 物价上涨时，会高估利润和期末存货价值。 五、后进先出法：成本流转与实物流转基本相反 后收入的存货先发出，成本随之流转。 物价上涨时，会低估利润和期末存货价值。符合“谨慎原则”。 六、最后进价法 以最后一次进货单位成本作为期末存货成本的单位成本。 注意分别在永续盘存制、 实地盘存制下运用上述计价方法的不同之处（在帐实相符时，二者结果是否相同？） 在我国，允许企业在一五之间选用。选定后，即成为企业的会计政策（不同存货，可选用不同计价方法。但一经选定，就不能随意变更，以满足一贯性原则的要求）。,第五节 存货
5、的计价方法-按成本与市价孰低计价的方法,一、基本概念 1、成本与市价孰低法：存货成本低于其市价时，按成本计价；反之，则按市价计价。主要运用于对期末存货价值的后续确认与计量。这体现了“谨慎原则”。 2、成本：取得成本的实际成本（原始成本）。 3、市价：非销售市价，而是指重置成本、再生产成本或可变现净值。 4、重置成本：在目前情况下，购置或生产/制造相同存货所需花费的成本/代价。“再生产成本”的概念可包含在“重置成本”中。 5、可变现净值：在正常营业过程中，以估计/预期售价减去完工成本和出售所需的估计费用（含计入费用的税金）后的价值（净额）。,二、成本与市价孰低法下存货价值的确定：具体方法,（一）
6、逐项比较法 在我国，一般要求运用逐项比较法。 （二）分类比较法 在我国，对于数量繁多、单价较低的存货，可以运用分类比较法。 （三）总额比较法 在我国，不允许使用总额比较法。 四、成本与市价孰低法下存货跌价损失的会计处理方法 （一）直接冲减法（我国不允许使用） 将确认的存货跌价损失计入当期损益： 借：存货跌价损失 B 贷：库存商品/产成品 等 B,若以后存货的市价得到回升（回升了P），则应在已有的跌价损失限额内转回： 借：库存商品/产成品 minP，B 贷：存货跌价损失 minP，B “存货跌价损失 ”帐户不应出现贷方余额！ 教材上， “存货跌价损失 ”帐户也可用“销售成本”帐户替代。实务中，直
7、接冲减法比备抵法复杂、工作量大，因为在直接冲减法下，要对所有的存货类帐户进行调整。,（二）存货备抵法：类似于应收帐款的备抵法,存货备抵法的数学模型 存货跌价准备 借方 贷方 期初余额 M 本期借方发生额 0 本期贷方发生额 X 期末余额 B 运用余额计算公式，可得：X = B M 若X0，则（我国将“存货跌价损失”替换为“管理费用计提的存货跌价准备”） ： 借：存货跌价损失 X 贷：存货跌价准备 X 若X0，则： 借：存货跌价准备 X 贷：存货跌价损失 X 若X 0，则不必做会计分录。,注：X：本期应计提的存货跌价准备；M：计提跌价准备前，“存货跌价准备”帐户的贷方余额（不可能出现借方余额）；
8、B：计提跌价准备后，“存货跌价准备”帐户应保持的贷方余额（即估计的跌价损失）。 B：运用成本与市价孰低法来估计（当存货价值恢复到PC时，B = 0）。,五、成本与市价孰低法的缺点,（一）使用不同计量属性，与 一贯性原则矛盾 （二）使用不同计量属性，歪曲了利润 （三）重视资产负债表的稳健，但忽视利润表的稳健：本期利润虽然稳健，但是后期利润不稳健；还为操纵利润提供了“合法”空间 （四）存货取得日不同，其实际成本也不同。两个企业在运用成本与市价孰低法时，会造成计价结果不同，导致可比性的缺乏 （五）成本与市价孰低法的假设不一定成立：存货售价会随市价（重置成本）下降而下降，因而发生跌价损失。实际上，当售
9、价下降的幅度小于市价（重置成本）下降的幅度时，企业就没有任何损失。,第六节 存货的计价方法-按估计成本计价的方法,一、毛利（率）法 本期发出存货成本（销售成本） = 本期销售收入 本期销售毛利 = 本期销售收入（1 毛利率） 毛利率= 销售毛利 / 销售收入 =（销售收入销售成本） / 销售收入 误差由期末存货成本承担。 毛利（率）法的应用范围 ：教材P148 二、零售价格法：主要应用于零售商店 期末存货成本 = 按零售价格计算的期末存货金额成本率 成本率 = （期初存货成本+本期收入存货成本）/（期初存货按零售 价格计算的金额+本期收入存货按零售价格计算的金额） 误差由本期发出存货成本承担。,
