1、提供劳务收入,第二节 提供劳务收入,劳务是指不以实物形式，而是以提供活劳动的形式满足他人某种需要的一种服务形式。企业提供劳务的形式很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、安装、照相、浴池、美容理发、洗染服务等。 有的劳务一次就能完成，并采用现金交易，如饮食、理发等； 有的劳务要持续一段时间才能完成，如安装、远洋运输等。 因此，劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。,第二节 提供劳务收入,一、在同一会计期间内开始并完成的劳务,一、在同一期间内开始并完成的劳务,（一）劳务一次即能完成1、劳务完成时直接将劳务收入计入“主营业务收入”或“其他业务收入”。2、劳务完成时将劳务成本直接计
2、入“主营业务成本”或“其他业务成本”。,具体的会计分录：,借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入/其他业务收入借：主营业务成本/其他业务成本 贷：银行存款/应付职工薪酬等,【例题】甲公司于2009年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为9 000元，实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时作如下会计分录：,一、在同一期间内开始并完成的劳务,借：应收账款（或银行存款） 9 000 贷：主营业务收入 9 000,借：主营业务成本 5 000贷：银行存款等 5 000,一、在同一期间内开始并完成的劳务,（二）劳务持续一段时间
3、完成但在同一会计期间。1、应先将劳务发生的成本计入“劳务成本”科目。2、劳务完成时确认劳务收入计入“主营业务收入”或“其他业务收入”。3、劳务完成时将劳务成本结转至“主营业务成本”或“其他业务成本”。,(1)劳务发生时：借：劳务成本 贷：银行存款/应付职工薪酬等(2)劳务完成时：借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入/其他业务收入借：主营业务成本/其他业务成本 贷：劳务成本,具体的会计分录,一、在同一期间内开始并完成的劳务,1.劳务发生时（3.10-5.10）,【例题】甲公司于2012年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务于5月10日完成。合同总价款为9 000元，实际发生安装成本5
4、000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务，不考虑相关税费。,一、在同一期间内开始并完成的劳务,借：劳务成本 5 000贷：银行存款等 5 000,2.劳务完成时（5.10）,借：应收账款（或银行存款） 9 000 贷：主营业务收入 9 000借：主营业务成本 5 000 贷：劳务成本 5 000,二、劳务的开始和完成分属不同期间,（一）提供劳务交易结果能够可靠估计 应采用完工百分比法确认提供劳务收入。 同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：1.收入的金额能够可靠地计量 2.相关的经济利益很可能流入企业 3.交易的完工进度能够可靠地确定 4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计
5、量,二、劳务的开始和完成分属不同期间,（一）提供劳务交易结果能够可靠估计 3.交易的完工进度能够可靠地确定企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：（1）已完工作的测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。,二、劳务的开始和完成分属不同期间,【练习多选题】（2013年）确定劳务完工进度的方法有（）A.已收到劳务款占合同总劳务款的比例 B.由专业测量师对已经提供的劳务进行测量C.已提供的劳务占应提供劳务总量的比例 D.已经发生的劳务成本占估计总成本的比例,正确答案BCD,二、劳务的开始和完成分属不同期间,（一）提供劳务交易
6、结果能够可靠估计 -完工百分比法 完工百分比法指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。 （1）企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入,二、劳务的开始和完成分属不同期间,（一）提供劳务交易结果能够可靠估计 -完工百分比法（2）同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用,【例题单选题】（2014年）某企业于2013
7、年接受一项开发软件任务，采用完工百分比法确认劳务收入，合同总收入80万元，已预收款项40万元，余款在安装完成时收回，至2013年12月31日实际发生成本20万元，预计还将发生成本30万元。则该企业当期利润总额增加为（）万元。 A.12 B.10 C.8 D.30,二、劳务的开始和完成分属不同期间,正确答案A 答案解析完工进度=20/（20+30）=40%，应确认的收入=8040%=32（万元），应确认的成本（20+30）40%=20（万元），当期利润总额增加=32-20=12（万元）。,二、劳务的开始和完成分属不同期间,【例题】A公司于207年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合
8、同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用为280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。,1.实际发生的成本占估计总成本的比例280 000/（280 000120 000）70%2.207年12月31日确认的劳务收入 600 00070%0420 000（元） 3.207年12月31日结转的劳务成本（280 000120 000）70%0280 000（元）,二、劳务的开始和完成分属不同期间,【例题】A公司于207年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3
9、个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用为280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。,（1）实际发生劳务成本时（12.1-12.31） 借：劳务成本 280 000 贷：应付职工薪酬 280 000（2）预收劳务款时（12.31） 借：银行存款 440 000 贷：预收账款 440 000（3）207年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款 420 000 贷：主营业务收入 420 000借：主营业务成本 280 000 贷：劳务成本
10、280 000,二、劳务的开始和完成分属不同期间,【练习单选题】某企业2013年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2013年已确认劳务收入80万元，截至2014年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2014年该企业应确认的劳务收入为（）万元。A.36 B.40 C.72 D.120,正确答案B答案解析2014年该企业应确认的劳务收入20060%8040（万元）。,二、劳务的开始和完成分属不同期间,（二）提供劳务交易结果不能可靠估计不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应
11、当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分以下3种情况进行处理。,二、劳务的开始和完成分属不同期间,（二）提供劳务交易结果不能可靠估计（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（该种情况下收入大于等于成本）（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 （该种情况下收入小于成本产生亏损）（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。 （该种情况下只结转成
12、本产生亏损） 【总结】劳务收入以能收到金额确认。,【练习1判断题】企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。（）（2011年）,二、劳务的开始和完成分属不同期间,【解析】已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,【练习2判断题】企业对外提供劳务，若提供劳务的交易结果不能可靠估计，且已经发生的劳务成本预计全部能得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认为劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（）（2014年）,【解析】企业对外提供劳务，若提供劳务的交易结果不能
13、可靠估计，且已经发生的劳务成本预计全部能得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。,二、劳务的开始和完成分属不同期间,【例题 计算题】甲公司于2013年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2014年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2014年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2014年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2014年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。2014年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生
14、困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司编制如下会计分录：（1）2014年1月1日收到乙公司预付的培训费：（2）实际发生培训成本30 000元：（3）2014年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本：,二、劳务的开始和完成分属不同期间,（1）2014年1月1日收到乙公司预付的培训费：借：银行存款20 000贷：预收账款20 000（2）实际发生培训成本30 000元：借：劳务成本30 000贷：应付职工薪酬30 000（3）2014年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：预收账款20 000贷：主营业务收入20 000借：主营业务成本30 000贷：劳务成本30
15、 000,二、劳务的开始和完成分属不同期间,【例题 单选题】（2014年）2013年4月12日，某企业与客户签订一项工程劳务合同，合同期为一年，合同收入总额为3 000万元，预计合同总成本为2 100万元。至2013年12月31日，该企业实际发生总成本为1 400万元。但提供的劳务交易结果不能可靠估计，估计只能从工程款中收回成本1050万元。2013年度该企业确认的劳务收入为（）万元。A.2 100 B.1 400 C.1 050 D.2 900,正确答案C 答案解析由于企业提供的劳务交易结果不能够可靠的估计，已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，所以按照能够得到部分补偿的1050万元来确认
16、劳务收入。,对劳务收入的核算一定要分清几种情况处理：,一、在同一会计期间内开始并完成的劳务（不跨年度劳务） ：按劳务交易完成时确认收入1.一次就能完成的劳务不通过“劳务成本”账户2.持续一段时间但在同一会计期间开始并完成的劳务（不跨年度）通过“劳务成本”账户核算二、劳务的开始和完成分属不同会计期间（跨年度劳务）：1、劳务交易结果能够可靠估计： 按完工百分比法确认收入成本2、提供劳务交易结果不能可靠估计的： 按已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转实际发生 的劳务成本,【练习1】甲、乙两公司签订了一份400万元的劳务合同，甲公司为乙公司开发一套系统软件（以下简称项目）。2003年3月2日项目开
17、发工作开始，预计2005年2月26日完工。预计开发完成该项目的总成本为360万元。其他有关资料如下：（1）2003年3月30日，甲公司预收乙公司支付的项目款170万元存入银行。（2）2003年甲公司为该项目实际发生劳务成本126万元。（3）至2004年12月31日，甲公司为该项目累计实际发生劳务成本315万元。（4）甲公司在2003年、2004年末均能对该项目的结果予以可靠估计。要求：（1）计算甲公司2003年、2004年该项目的完成程度。（2）计算甲公司2003年、2004年该项目确认的收入和成本。（3）编制甲公司2003年收到项目款、确认收入和成本的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
18、,（1）2003年该项目的完成程度=126/360100=35%；2004年该项目的完成程度=315/360100=87.5%。（2）2003年该项目的收入=40035%=140（万元）；2003年该项目的成本=36035%=126（万元）；2004年该项目的收入=40087.5%-140=210（万元）；2004年该项目的成本=36087.5%-126=189（万元）；2005年该项目的收入=400-140-210=50（万元）；2005年该项目的成本=360（假定实际发生）-126-189=45（万元）。,会计分录：借：银行存款 170 贷：预收账款 170借：预收账款 140 贷：主营业
19、务收入 140借：主营业务成本 126 贷：劳务成本 126,【练习2】天祥公司于2003年7月1日与客户签订一项安装合同。合同规定，安装期为2年，安装费为120 000元，客户分三次等额支付，每一次支付40 000元，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本为90 000元（假设均以银行存款支付） ，其中，2003年发生成本30 000元，2004年发生的成本为40 000元，2005年发生的成本为20 000元。假定成本估计十分准确，天祥公司按照已提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比(该项劳务完成的时间比例)确定该项劳务的完成程度。要求做如下账务处理
20、：1、各年实际发生成本时；2、各年预收账款时；3、各年确认收入和费用 ,2003年实际发生成本时： 借：劳务成本 30 000 贷：银行存款 30 000预收账款时： 借：银行存款 40 000 贷：预收账款 40 00012月31日按完工百分比法确认收入和费用：劳务的完成程度=6个月24个月=25%应确认的收入=120 00025%=30 000(元)应确认的费用=90 00025%=22 500(元) 借：预收账款 30 000 贷：主营业务收入 30 000 借：主营业务成本 22 500 贷：劳务成本 22 500,安装期为2年，安装费为120 000元，客户分三次等额支付，每一次支付
21、40 000元，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本为90 000元，其中，2003年发生成本30 000元，2004年发生的成本为40 000元，2005年发生的成本为20 000元,2004年实际发生成本时： 借：劳务成本 40 000 贷：银行存款 40 000 借：银行存款 40 000 贷：预收账款 40 0002004年12月31日按完工百分比法确认收入和费用：劳务的完成程度=18个月24个月=75%应确认的收入=120 00075%-30 000=60 000(元) 应确认的费用=90 00075%-22 500=45 000(元) 借
22、：预收账款 60 000 贷：主营业务收入 60 000 借：主营业务成本 45 000 贷：劳务成本 45 000,安装期为2年，安装费为120 000元，客户分三次等额支付，每一次支付40 000元，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本为90 000元，其中，2003年发生成本30 000元，2004年发生的成本为40 000元，2005年发生的成本为20 000元,2005年实际发生成本时： 借：劳务成本 20 000 贷：银行存款 20 000 预收账款时： 借：银行存款40 000 贷：预收账款40 000 2005年7月1日完工时确认剩余
23、收入和费用： 借：预收账款 30 000（120000-30000-60000） 贷：主营业务收入 30 000 借：主营业务成本 22 500（90000-22500-45000） 贷：劳务成本 22 500,安装期为2年，安装费为120 000元，客户分三次等额支付，每一次支付40 000元，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本为90 000元，其中，2003年发生成本30 000元，2004年发生的成本为40 000元，2005年发生的成本为20 000元,【练习3】B公司2009年4月1日接受一项劳务合同，合同期限为2年，合同收入为300万元
24、，分三年收取，原估计总成本为180万元（全部为职工薪酬）。2009年实际发生劳务支出70万元（假定均为职工薪酬），预收款项150万元；2010年实际发生劳务支出90万元，预收款项120万元；2011年实际发生劳务支出20万元，预收款项30万元。采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。 要求：编制2009年、2010年、2011年会计分录。,2009年（1）借：劳务成本 70 贷：应付职工薪酬70（2）借：银行存款150 贷：预收账款 150 （3）2009年确认收入3009/240112.5（万元） 2009年确认成本1809/24067.5（万元） 借：预收账款 112.5 贷
25、：主营业务收入112.5 借：主营业务成本67.5 贷：劳务成本 67.5,2010年（1）借：劳务成本 90 贷：应付职工薪酬90 （2）借：银行存款120 贷：预收账款 120（3）2010年确认收入30021/24112.5150（万元） 2010年确认成本18021/2467.590（万元） 借：预收账款150 贷：主营业务收入150 借：主营业务成本 90 贷：劳务成本 90,2011年（1）借：劳务成本20 贷：应付职工薪酬20 （2）借：银行存款 30 贷：预收账款30（3）2011年确认收入30024/24（112.5150） 37.5（万元） 2011年确认成本18024/2
26、4（67.590） 22.5（万元） 借：预收账款 37.5贷：主营业务收入 37.5 借：主营业务成本 22.5 贷：劳务成本 22.5,2.同顺股份有限公司（以下简称同顺公司）系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，适用的所得税税率为25。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格，产品销售为其主营业务。同顺公司2009年12月发生如下业务：（1）12月5日，向甲企业销售材料一批，价款为350000元，该材料发出成本为250000元。当日收取面值为409500元的票据一张。（2）12月10日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金300000元，款项已收存银行。（3）
27、12月13日，向乙企业赊销A产品50件，单价为10000元，单位销售成本为5000元。（4）12月18日，丙企业要求退回本年11月25日购买的20件A产品。该产品销售单价为10000元，单位销售成本为5000元，其销售收入200000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意丙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。（5）12月21日，乙企业来函提出12月13日购买的A产品质量不完全合格。经协商同意按销售价款的10给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。（6）12月31日，计算本月应交纳的城市维护建设税4188.8元，其中销售产品应交纳3722.3元，销售材
28、料应交纳 466.5元；教育费附加1795.2元，其中销售产品应交纳1616.7元，销售材料应交纳 178.5元。要求：根据上述业务编制相关的会计分录。（答案中的金额以元为单位；“应交税费”科目须写出二级和三级明细科目，其他科目可不写出明细科目）。,2.同顺股份有限公司（以下简称同顺公司）系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，适用的所得税税率为25。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格，产品销售为其主营业务。同顺公司2009年12月发生如下业务：（1）12月5日，向甲企业销售材料一批，价款为350000元，该材料发出成本为250000元。当日收取面值为409500元
29、的票据一张。（2）12月10日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金300000元，款项已收存银行。（3）12月13日，向乙企业赊销A产品50件，单价为10000元，单位销售成本为5000元。（1）借：应收票据409500 贷：其他业务收入 350000 应交税费应交增值税（销项税额） 59500 借：其他业务成本250000 贷：原材料250000（2）借：银行存款300000 贷 ：预收账款300000（3）借：应收账款585000 贷：主营业务收入500000 应交税费应交增值税（销项税额）85000 借：主营业务成本250000 贷：库存商品25000,（4）12月18日，丙企业要
30、求退回本年11月25日购买的20件A产品。该产品销售单价为10000元，单位销售成本为5000元，其销售收入200000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意丙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。（5）12月21日，乙企业来函提出12月13日购买的A产品质量不完全合格。经协商同意按销售价款的10给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。（6）12月31日，计算本月应交纳的城市维护建设税4188.8元，其中销售产品应交纳3722.3元，销售材料应交纳 466.5元；教育费附加1795.2元，其中销售产品应交纳1616.7元，销售材料应交纳 178.5元。 （4）借：主营业务收入200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000 贷：应收账款234000 借：库存商品100000 贷：主营业务成本100000（5）借：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500贷：应收账款58500（6）借：营业税金及附加5984贷：应交税费应交城市维护建设税4188.8 应交教育费附加1795.2,
