1、第二章 存货,第一节 存货的确认和计量 第二节 存货的期末计量,第一节 存货的确认和初始计量,一、存货的概念与确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。,第一节 存货的确认和初始计量,二、存货的初始计量 不同的存货成本构成有不同的内容：原材料、商品等通过购买而取得的存货初始成本由采购成本构成：产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的初始成本由采购成本、加工成本以及使
2、存货达到目前场所和状态发生的其他成本构成。存货成本的构成如下图所示：,第一节 存货的确认和初始计量,存货成本,采购成本,购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用,加工成本,直接人工以及按照一定方法分配的制造费用,其他成本,除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,第一节 存货的确认和初始计量,（一）外购的存货外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1.购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价 款， 但不包
3、括按规定可以抵扣的增值税进项税额。2.相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关 税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以 外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程 中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库 前的挑选整理费用等。,对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损
4、耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。,案例导入,【单选题1】乙工业企业为增值税一般纳税企业本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。 A.32.4 B. 33.33 C.35.28 D.36,D,4.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费
5、以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。,（二）通过进一步加工而取得的存货1委托外单位加工的存货以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税记入“应交
6、税费应交消费税”科目的借方。注意看课本例题，熟记核算步骤。,（二）通过进一步加工而取得的存货 2自行生产的存货 自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。 （三）其他方式取得的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）通过提供劳务取得的存货 企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。如：借：原材料 贷：应付职工薪酬 累计折旧,（五）不计入存货成本的相关费用下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）
7、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,导入案例,【多选题】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（ ）。A购入存货支付的关税 B商品流通企业采购过程中发生的保险费C委托加工材料发生的增值税 D自制存货生产过程中发生的直接费用,ABD,导入案例,【多选题1】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有( )。A材料采购过程中发生的保险费B材料入库前发生的挑选整理费C在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D非正常消耗的直接材料,ABC,第二节 存货的期
8、末计量,一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断（二）可变现净值的确定,第二节 存货的期末计量,1企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素（1）存货可变现净值的确凿证据存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。（2）持有存货的目的直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是
9、不同的。（3）资产负债表日后事项的影响要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。,第二节 存货的期末计量,2不同情况下可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 （2）需要经过加工的材料存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。,第二节 存货的期末计量,【单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（ ）。A可变现净值等于存货
10、的市场销售价格B可变现净值等于销售存货产生的现金流入C可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一,D,第二节 存货的期末计量,（3）可变现净值中估计售价的确定方法为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计
11、量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于生产该标的物的材料，则其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。,第二节 存货的期末计量,（3）可变现净值中估计售价的确定方法如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。,案例导入,【单选题】2010年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤
12、销的销售合同。双方约定，2011年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。 2010年12月31日，甲公司A产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2010年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元/台。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。2010年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为（ ）万元。A280 B250 C260 D270【单选题】2010年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。双方约定，2011年3月20日，甲公司应按每台50万元的价格向乙公司提供B产品6台。2010年12月31日
13、，甲公司还没有生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批B产品6台，其账面价值（成本）为185万元，市场销售价格总额为182万元。将C材料加工成B产品尚需发生加工成本120万元，不考虑其他相关税费。2010年12月31日C材料的可变现净值为（ ）万元。 A300 B182 C180 D185,B,C,案 例 导 入,【判断题】持有存货的数量多于销售合同订购买数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（ ）【单选题】2010年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2010
14、年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2010年12月31日D材料的账面价值为（ ）万元。 A99 B100 C90 D200,A,可变现净值中估计售价的确定方法如下图所示：,有合同,合同数量内,合同价,超过合同数量,一般市场价,无合同,一般市场价,（4）材料期末计量特殊考虑对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。如果材料价格的下降
15、等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。,若材料直接出售,材料按成本与可变现净值孰低计量 材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用和相关税金,若材料用于生产产品,产品没有发生减值：材料按成本计量,产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金,材料账面价值的确定,（三）存货跌价准备的计提与转回1存货跌价准备的计提 当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是
16、否需计提存货跌价准备。2存货跌价准备的转回 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。3存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。,【单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年9月20日B公司与M公司签订
17、销售合同：由B公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑1 000台，每台1.2万元。2010年12月31日B公司库存笔记本电脑1 200台，单位成本1万元，账面成本为1 200万元。2010年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。2010年12月31日笔记本电脑的账面价值为（ ）万元。 A1200 B1180 C1170D1230【多选题】下列关于存货会计处理的表述中，正确的（ ）。A存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本B存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提C债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备D发出原材料采用计划成本核算的通常应于资产负债表日调整为实际成本,ABD,A,
