1、金程教育 WWW.GFEDU.NET 专业领先增值专业来自百分百的投入 1-452010 金程教育 CPA 会计考试真题及解析(一) 甲公司 209 年度发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司从其母公司处购入乙公司 90的股权，实际支付价款 9 000 万元，另发生相关交易费用 45 万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为 11 000 万元，公允价值为 12 000 万元。甲公司取得乙公司 90股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。(2)甲公司以发行 500 万股、每股面值为 l 元、每股市场价格为 12元的本公司普通股作为对价取得丙公司 25的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费
2、 30 万元。甲公司取得丙公司 25股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。(3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券 50 万张，支付发行手续费 25 万元，实际取得价款 4 975 万元。该债券每张面值为 100 元，期限为 5年，票面年利率为 4。(4)甲公司购入丁公司发行的公司债券 25 万张，实际支付价款 2 485 万元，另支付手续费 15 万元。丁公司债券每张面值为 100元，期限为 4 年，票面年利率为 3。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。金程教育 WWW.GFEDU.NET 专业领先增
3、值专业来自百分百的投入 2-45要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 小题至第2 小题。1下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是 ( ) 。A发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益B购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益C购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益D为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益答案：C解析：参见教材 P42、 P499、P502。发行公司债券支付的手续费计入负债的初始入账金额，选项 A 错误；购买可供金融资产时支付的手续费应计入初始入账价值，选项 B 错误；为购买丙公司股权发行普通股
4、时支付的佣金及手续费冲减资本公积股本溢价，选项 D 错误。所以，正确选项为 C。 2下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。A发行的公司债券按面值总额确认为负债B购买的丁公司债券确认为持有至到期投资C对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值金程教育 WWW.GFEDU.NET 专业领先增值专业来自百分百的投入 3-45份额计量D为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积答案：D解析：参见教材 P201、P42 、P76 。发行的公司债券按未来现金流量现值确认为负债，选项 A 错误；购买的丁公司债券确认为可供金融资产，选项 B 错
5、误；对乙公司的长期股权投资按确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，选项 C 错误。所以，正确选项为 D。 (二) 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7。20X9 年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司以账面价值为 50 万元、市场价格为 65 万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司 2的股权。甲公司取得乙公司2的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。(2)甲公司以账面价值为 20 万元、市场价格为 25 万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项 32 万元。(3)甲公司领用账面价值为 30 万元、市场价格为 32 万元的一批原材料，投入
6、在建工程项目。(4)甲公司将账面价值为 10 万元、市场价格为 l4 万元的一批库存金程教育 WWW.GFEDU.NET 专业领先增值专业来自百分百的投入 4-45商品作为集体福利发放给职工。上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 3 小题至第4 小题。3甲公司 20x9 年度因上述交易或事项应当确认的收入是( )。A90 万元 B104 万元 C122 万元 D136 万元答案：B解析：参见教材 P77、 P356、P100、P180。甲公司 209 年度因上述交易或事项应当确认的收入金额=65+25+14=104（万元） 。4甲公司 209
7、年度因上述交易或事项应当确认的利得是( )。A275 万元 B7 万元 C1775 万元 D2175 万元答案：A解析：参见教材 P356。甲公司 209 年度因上述交易或事项应当金程教育 WWW.GFEDU.NET 专业领先增值专业来自百分百的投入 5-45确认的利得=32-25（1+17% ）=2.75（万元） 。 (三)207 年 5 月 8 日，甲公司以每股 8 元的价格自二级市场购入乙公司股票 l20 万股，支付价款 960 万元，另支付相关交易费用3 万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供金融资产。207 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 9 元。208 年
8、12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 5 元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20 X 9 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 6 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 5 小题至第6 小题。5甲公司 20X8 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是 ( ) 。A0 B360 万元 C363 万元 D480 万元答案：C解析： 参见教材 P51-P53。甲公司 208 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=1209-1209-（960+3） -1205=363（万元） 。 金程教育 WWW.GFEDU.NET 专
9、业领先增值专业来自百分百的投入 6-456甲公司 209 年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是( )。A0 8120 万元 C363 万元 D480 万元答案：A解析：参见教材 P51-P53。可供金融资产公允价值变动不影响损益。 (四) 甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，209 年度免交所得税。甲公司 209 年度发生的有关交易或事项如下：(1)以盈余公积转增资本 5 500 万元；(2)向股东分配股票股利 4 500 万元；(3)接受控股股东的现金捐赠 350 万元；(4)外币报表折算差额本年增加 70 万元；(5)因自然灾害发生固定资产净损
10、失 l 200 万元；(6)因会计政策变更调减年初留存收益 560 万元；(7)持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元；金程教育 WWW.GFEDU.NET 专业领先增值专业来自百分百的投入 7-45(8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额 50 万元：(9)因可供债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备 85 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 7 小题至第8 小题。7上述交易或事项对甲公司 20X9 年度营业利润的影响是( ) 。A110 万元 B145 万元 C195 万元D545 万元答案：C解析：参见教材 P276。上述交易或事
11、项对甲公司 209 年度营业利润的影响金额=60+50+85=195（万元） 。 8上述交易或事项对甲公司 20X9 年 12 月 31 日所有者权益总额的影响是( )。A-5 695 万元B-1195 万元 C-1145 万元 D-635 万元金程教育 WWW.GFEDU.NET 专业领先增值专业来自百分百的投入 8-45答案：B解析：参见教材 P213-P214。上述交易或事项对甲公司 209年 12 月 31 日所有者权益总额的影响=350+70-1200-560+60+85=-1195（万元） 。(五) 甲公司持有在境外注册的乙公司 l00股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲
12、公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。(1)209 年 10 月 20 日，甲公司以每股 2 美元的价格购入丙公司8 股股票 20 万股，支付价款 40 万美元，另支付交易费用 O5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为 l 美元=684 元人民币。209 年 12 月 31 目，丙公司 B 股股票的市价为每股 25 美元。(2)209 年 12 月 31 日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：项目 外币金额 按照 209 年 12 月 31 日年末汇率调整
13、前的人民币账面余额 银行存款 600 万美元 4 102 万元 应收账款 300 万美元 2 051 万元 金程教育 WWW.GFEDU.NET 专业领先增值专业来自百分百的投入 9-45预付款项 100 万美元 683 万元 长期应收款 1 500 万港元 1 323 万元 持有至到期投资 50 万美元 342 万元 短期借款 450 万美元 3 075 万元 应付账款 256 万美元 1 753 万元 预收款项 82 万美元 560 万元 上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。209 年 12月 31 日，即期汇率为 1 美
14、元=682 元人民币， 1 港元=088 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 9 小题至第 l l 小题。9下列各项中，不属于外币货币性项目的是( )。A应付账款 B预收款项 C长期应收款 D持有至到期投资答案：B解析：参见教材 P430。货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。所以，预收款项不属于货币性项目，选项 B 错误。金程教育 WWW.GFEDU.NET 专业领先增值专业来自百分百的投入 10-4510甲公司在 209 年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是( ) 。A592 万元 B616 万元 C672 万元D696 万元答案：A解析：参见教材 P430-P431。甲公司在 209 年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失=（600+300+50）-（450+256 ）6.82+15000.88-（4102+2051+342+1323）-（3075+1753）=5.92（万元） 。11上述交易或事项对甲公司 209 年度合并营业利润的影响是( )。A5782 万元 B58O6 万元C61O6 万元 D6398 万元答案：C
