1、初级会计实务重点考点分录（2015年新版）第一章 资产第一节：货币资金1、零星库存3-5天，交通不便5-15天。需增减开户行核定。2、现金清查实地盘点法。3、发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理： 1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 账务处理：（1）借：待处理财产损溢贷：现金（2）属于应由责任人赔偿的部分借：其他应收款贷：待处理财产损溢（3）无法查明的其他原因 借：管理费用 贷：待处理财产损溢2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属
2、于无法查明原因的，计入营业外收入。5、银行对帐单至少每月核对一次。6、其他货币资金-银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用正保证金存款、存出投资款、外埠存款。（注意：初级考试经常用其他货币资金-银行汇票存款、存出投资款做付款业务的考点出考题。我们千万要注意看清题目是银行付款还是其他货币资金付款）（2013年多选）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金正确答案：BCD其他货币资金账务处理：款项交银行：借：其他货币资金-明细。20000
3、 贷：银行存款 20000重点分录考点：购料付款：借：材料采购、原材料、库存商品、 10000应交税费应交增值税（进项税 ）1700 贷：其他货币资金-明细 11700收回余款：借：银行存款 8300贷：其他货币资金-明细 8300存出投资款购买股票 （2013年考题） 借：交易金融资产 1560 应收股利 40 投资收益 4 贷：其他货币资金-存出投资款 16047、银行定额本票1000、5000、10000、50000元。提示付款期不超过2个月。8、单位卡不得用于10万以上交易、不得支取现金。9、准贷记卡透支期限最长60天，贷记卡首月还款不低于透支余额10%。第二节：应收及预付款项一、应收
4、票据取得应收票据和收回到期票据款。A、 销售产品时：借：应收帐款 175.5 贷：主营业务收入 150 应交税费应交增值税（销项税 ）25.5B、 收到票据： 借：应收票据 175.5 贷：应收帐款 175.5C、票据到期收回：借： 银行存款 175.5 贷：应收票据 175.5转让应收票据用于购原材料。借：原材料 150 应交税费应交增值税（进项税 ）25.5贷：应收票据 175.5二、应收帐款：应收帐款的入账价值 包括企业销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价（应收的合同或协议价不公允的除外）、增值税销项税以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（不含商业折扣）（ 例1-9
5、）销售产品： 借：应收帐款 35.7 贷：主营业务收入 30 应交税费应交增值税（销项税 ） 5.1银行存款（代垫运费） 0.6实际收到款： 借：银行存款 35.7贷：应收帐款 35.7应收帐款 改用应收票据结算 ： 借：应收票据 35.7 贷：应收帐款 35.7例题：如果题目中出现现金折扣、商业折扣，（1） 首先应收账款入账价值 扣除商业折扣。（2） 企业实际收到的应收的金额等于应收帐款减除现金折扣金额。例题）甲企业为一般纳税人，税率17%在2010年3月1日销售商品一批销售价格不含税总额1000万元，由于成批销售给购货方，销售方给购货方10%的商业折扣。 增值税专用发票上标明的价款为900
6、万元， 增值税税额153元，企业为及时收回货款在合同规定的现金折扣条件为：2/10,1/20，n/30。假定计算现金折扣条件考虑增值税（注意假定条件）。如果买方2010年3月8日付清货款，该企业实际应收的金额。账务处理：（1）2010年3月1日借： 应收帐款 1053 （1000(1+17%)（1-10%）扣除商业折扣 贷：主营业务收入 900 应交税费应交增值税（销项税 ）153（2）2010年10月14日收到款项 借：银行存款 1031.94 财务费用21.06 10532% 贷：应收帐款 1053该企业实际应收的金额=1000(1+17%)（1-10%）- 1000(1+17%)（1-1
7、0%）2% =1000(1+17%)（1-10%）（1-2%）=1031.94（万元）商业折扣现金折扣单选计算：A、现金折扣考虑增值税：收回的应收帐款=不含税的销售收入（1+17%）（1-商业折扣率）（1-现金折扣率）B、现金折扣不考虑增值税收回的应收帐款=不含税的销售收入（1-商业折扣率）（1-现金折扣率）+增值税三、预付帐款预付部分货款： 借：预付帐款（预付50%货款） 2.5 贷：银行存款 2.5收到材料： 借：材料采购、原材料、库存商品、 5应交税费应交增值税（进项税 ）0.85 贷：预付帐款5.85补付欠款 借：预付帐款 3.35 贷：银行存款 3.35四、其他应收款：其他应收款核算
8、应收的各种赔款、罚款 出租包装物租金、垫付款项（为职工垫付水电费、医药费、房租费）存出保证金（租入包装物支付的押金）。保险公司材料赔款 借：其他应收款-保险公司 30000 贷：材料采购 30000垫付职工医疗费 借：其他应收款 5000 贷：银行存款 5000扣回职工医疗费款 借：应付职工薪酬 5000贷：其他应收款 5000租入包装物向出租方支付押金10000元 借：其他应收款10000贷：银行存款100000 收回包装物向押金 借：银行存款100000 贷：其他应收款10000五、应收款项（包括应收票据、应收帐款、其他应收款、预付账款）减值（2010年考题多选）。确定应收款项减值有两种方
9、法，即直接转销法和备抵法，会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款项减值。计提坏帐准备：例：2007年12月31日应收帐款余额100万元，按10%计提坏帐准备。借：资产减值损失-计提坏帐准备 10贷：坏帐准备 10发生坏帐损失： 借：坏帐准备 3 （ 2010年考题单选） 贷：应收帐款 3补提坏帐准备：例2008年12月31日应收帐款余额120万元，按10%计提坏帐准备。 借：资产减值损失-计提坏帐准备 （12-7）=5 贷：坏帐准备 5 已确认的坏帐以后又收回。借：应收帐款 3 贷：坏帐准备 3 借：银行存款 3贷：应收帐款 3【例题】（2008年考题）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变
10、化的有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账正确答案ABD答案解析考点：账面价值发生变化（做到举一反三）应收账款的账面价值账面余额坏账准备 存货的账面价值=账面余额存货跌价准备固定资产账面价值账面余额-累计折旧-固定资产减值准备，无形资产账面价值账面余额-累计摊销-无形资产减值准备，长期股权投资账面价值账面余额-长期股权投资减值准备只要是涉及到的科目都会引起账面价值的变化（1）选项A 借：资产减值损失贷：坏账准备所以会对应收账款的账面价值产生影响。（2）选项B借：银行存款贷：应收账款应收账款收回减少其账面价值。（3）选项C借：坏账准备贷：应收账款此时坏账准备
11、减少，应收账款账面余额减少，所以对应收账款的账面价值是没有影响的。（3）选项D借：银行存款贷：坏账准备 或通过应收账款科目过渡坏账准备增加了，所以会减少应收账款的账面价值。单选计算公式：期末应计提的坏帐准备=期末应收帐款余额计提比例+坏帐准备期初借方余额-坏帐准备期初贷方余额 坏帐准备账户 贷方余额 100借方余额10 计提的发生额=期末应计提的坏帐准备110 期末应收帐款余额计提比例200第三节：交易金融资产交易金融资产-股票、债券、基金。设置明细科目：交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益三个科目。（1）交易金融资产取得：例（1-23）题借：交易性金融资产-成本（公允价值） 2550
12、投资收益（发生的交易费） 30 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但未领取的利息） 50 贷：其他货币资金-存出投资款（股票） 2630或：银行存款（债券）持有期间交易金融资产收到现金股利、利息 2008年2月5日收到利息 借 ： 银行存款 50贷：应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 或应收利息（已到付息期但未领取的利息） 50 2008年12月31日确认债券利息收入时：借：应收股利 100贷： 投资收益 100交易金融资资产期末计量。资产负债表日交易金融资资产应当按公允价值计量，公允价值与帐面余额的差额计入当期损益。例：金融资资产成本2550，6月30日市价2580
13、，12月30日市价2560。 公允价值（市价）上升 借：交易性金融资产-公允价值变动损益 30 贷： 公允价值变动损益 30公允价值（市价）下降借：公允价值变动损益 20 贷： 交易性金融资产-公允价值变动损益 20（3）交易金融资资产处置。(交易金融资资产处置公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。注意：其他资产描述都是公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益)。借：银行存款（实际售价 ） 2565贷：交易性金融资产-成本 2550交易性金融资产-公允价值变动损益 10投资收益 5同时：借： 公允价值变动损益 10贷： 投资收益 10 交易性金融资产单选计算题类型：推导以下几个公式（提高单
14、选计算速度）（1） 交易性金融资产的入账价值=按照取得时的公允价值计量（不含发生的交易费、不含已宣告尚未发放的现金股利，不含已到付息期但未领取的利息。）（2）公允价值变动损益= 资产负债表日的公允价值 - 交易性金融资产的入账价值或上期资产负债表日的公允价值（判断：大于是收益，小于是损失） （3）计算债券某一年确认投资收益= - 投资收益（发生的交易费）（借方）+债券的本金利率（注意：如果每半年付一次息，利息=债券的本金利率/2） ( 2009年单选计算)（4）计算股票某一年确认投资收益= - 投资收益（发生的交易费）（借方）+被投资宣告单位发放现金股利（5）计算出售时应确认的投资收益 = 银
15、行存款（实际售价 ）- 交易性金融资产-成本（6）计算出售时交易性金融资产（债券）投资收益总额= - 投资收益（发生的交易费）（借方）+债券的本金利率+（银行存款（实际售价 ）- 交易性金融资产-成本）（7）计算出售时交易性金融资产（股票）投资收益总额= - 投资收益（发生的交易费）（借方）+ 被投资宣告单位发放现金股利+（银行存款（实际售价 ）- 交易性金融资产-成本）（8）交易性金融资产的期末账面余额= (交易性金融资产-成本+（-）交易性金融资产-公允价值变动损益)第四节 存 货一、存货概述代制品、代修品视同产成品。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本包括买价、税金、运费、
16、装卸、保险费。相关税金：进口关税、消费税、资源税、不能低扣的进项税金、教育费附加。采购成本还包括：采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费。（注意不含押金）商业企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费计入采购成本。其他成本：企业设计产品设计费计入当期损益，但为特定客户设计产品发生的设计费计入存货成本。下列费用不计入成本、应在发生时计入当期损益。A、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用。B、仓储费用。不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用应计入存货成本。C、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。发出存货的4种计价方法：个别计价法、先进先
17、出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。二、原材料（一）实际成本核算科目2个：原材料、在途物资购入材料，货款已支付或托收承付结算支付方式，验收入库。 借： 原材料（货款50万+包装费0.1万）50.1应交税费应交增值税（进项税 ）8.5 贷： 银行存款 58.6购入材料，开出商业汇票，验收入库。借： 原材料（货款50万+包装费0.1万）50.1应交税费应交增值税（进项税 ）8.5 贷：应付票据 58.6货款已支付或开出商业汇票，材料未到或尚未验收入库借： 在途物资 （货款 20000+保险费1000万） 21000应交税费应交增值税（进项税 ）（2000017%） 3400 贷： 银行存款
18、24400上述材料验收入库 借： 原材料21000贷：在途物资21000帐单已到，货款尚未支付。材料验收入库 借： 原材料（货款50000 +包装费1000 ）51000应交税费应交增值税（进项税 ） 8500 贷：应付帐款 59500月末帐单未到，货款尚未支付，材料验收入库。例：材料一批暂估价值30000元。A、月末暂估做帐 借： 原材料 30000 贷： 应付帐款 -暂估应付帐款30000B、下月初冲回借：应付帐款 -暂估应付帐款30000贷：原材料 30000 C、次月收到发票帐单增值税发票货款31000元，税额5270元，对方代垫保险费2000元，银行已付。 借：原材料 33000应交
19、税费应交增值税（进项税 ）5270 贷： 银行存款 38270货款预付、验收入库。（1）预付部分货款 借：预付帐款 80000贷： 银行存款 80000 （2）验收入库 借：原材料 （货款100000+包装费10300） 103000应交税费应交增值税（进项税 ）17000贷：预付帐款 120000（3）补付货款借：预付帐款 80000贷： 银行存款 80000 发出材料核算：借：生产成本-基本生产成本500000 -辅助生产成本40000 制造费用 5000 管理费用 4000 贷：原材料 549000（二）计划成本核算计划成本核算使用会计科目3个：原材料、材料采购、材料成本差异货款已支付
20、验收入库。货款3000000元，计划价3200000。借： 材料采购 3，000，000应交税费应交增值税（进项税 ）510000 贷： 银行存款 3，510，000借：原材料 3，200，000贷： 材料采购 3，000，000材料成本差异 2，000，000（节约差）（计划价实际价节约差记贷方）（记住可提做题高速度）货款已支付 尚未验收入库。货款3000000元，计划价3200000 借：材料采购 3，000，000应交税费应交增值税（进项税 ）51，000贷： 银行存款 3，510，000（计划价实际价超支差记借方）（记住可提做题高速度）货款尚未支付，验收入库。 A、发票已到 借： 材料
21、采购 500000应交税费应交增值税（进项税 ）85000 贷： 应付票据 585000 B、发票未到、按计划成本600000元暂估入帐。月末暂估做帐 借： 原材料 600000 贷： 应付帐款 -暂估应付帐款600000下月初冲回借： 应付帐款 -暂估应付帐款600000贷：原材料 600000发出材料核算：领用时按计划价 借：生产成本-基本生产成本 500000 -辅助生产成本 40000 制造费用 5000 管理费用 4000 贷：原材料 549000分摊材料成本差异 借（或贷）：生产成本-基本生产成本 （领用计划价差异率） -辅助生产成本 （领用计划价差异率） 制造费用 （领用计划价差
22、异率） 管理费用 （领用计划价差异率） 贷（或借）：材料成本差异 （计算数） 注意存货计算题容易混淆的知识点（计算可提高速度）1、材料成本差异应注意的概念(做多选、计算可提高速度)。(1)入库材料计划价实际价，节约差记贷方，计算时用负数表示。(2入库材料计划价实际价，超支差记借方，计算时用正数表示。（3）发出材料应负担节约差记借方。（4）发出材料应负担超支差记贷方。 材料成本差异入库材料超支差 入库材料节约差发出材料应负担节约差 发出材料应超支差3、当月领用的材料实际成本=领用的计划价+（-）材料成本差异 =领用的计划价（1+（-）材料成本差异率）4、当月结存的材料实际成本=（期初初库存计划价
23、+本期购入计划价-本期发出计划价）（1+（-）材料成本差异率）（三）包装物不单独计价的包装物、出借的包装物计入销售费用。单独计价、出租的包装物收入计入其他业务收入、成本计入其他业务成本。领用包装物 。例生产领用计划成本100000元，材料差异率-3%（节约差）。 借：生产成本 97000 材料成本差异 3000 贷：周转材料-包装物 1000000随同商品出售不单独计价的包装物、出租、出借的包装物。例：销售商品领用不单独计价的包装物计划成本50000元，材料差异率-3%。借：销售费用 48500 材料成本差异 1500（发出材料应负担节约差记借方） 贷：周转材料-包装物 50000单独计价的包
24、装物随同商品出售单独计价的包装物。例：销售商品领用计划成本80000元，销售收入100000，增值税税额1700，款项存入银行材料差异率3%（超支差）。 借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税 ） 17000结转单独计价的包装物成本： 借：其他业务成本 824000 贷：周转材料-包装物 800000 材料成本差异 2400（发出材料应负担超支差记贷方）包装物、低值易耗品摊销方法2种方法， （1）一次转销法、（2）五五摊销法。 A、一次转销法： 借： 制造费用 3000贷：周转材料 3000B、五五摊销法：设置三个科目（1）周转材料-XX材料-在
25、用（2）周转材料-XX材料-在库（3）周转材料-XX材料摊销例：基本生产车间领用低值易耗品实际成本100000元，五五摊销法。（1）领用时：借：周转材料-在用 100000贷：周转材料-在库 100000（2）领用时摊销其价值一半（50%） 借：制造费用50000贷：周转材料-摊销50000报废时摊销其价值一半（50%） 借：制造费用50000贷：周转材料-摊销50000 同时转平周转材料-摊销、周转材料-在用2个科目 借：周转材料-摊销100000 贷：周转材料-在用 100000五、委托加工物资委托加工物资的成本包括：实际耗用物资的成本、加工费、运杂费、税金（消费税）。 例1：委托加工发出
26、材料一批加工量具（不是消费税），计划成本70000元，材料成本差异率4%（超支差），以现金支付运费2200。A、 发出物资时：借：委托加工物资 （实际成本70000+2800） 72800贷：原材料 （计划成本） 70000材料成本差异 2800（发出材料应负担超支差记贷方）B、 支付运杂费时：借：委托加工物资2200贷：原材料 2200C、 支付加工费20000元时： 借：委托加工物资 20000贷：银行存款 20000D、收回量具验收入库，量具计划成本110000元或900000元。（1）如果计划成本为110000实际成本95000产生入库材料的节约差记贷方。借：周转材料-低易品（计划成本
27、） 110000贷：委托加工物资 （实际成本）（72800+2200+20000）95000材料成本差异 15000（入库材料的节约差记贷方）（2）如果计划成本为900000实际成本95000产生入库材料的超支差记借方。借：周转材料-低易品（计划成本） 900000材料成本差异 50000（入库材料的超支差记借方）贷：委托加工物资 （实际成本）（72800+2200+20000）95000 例2：委托加工发出材料一批加应税（消费税）商品，计划成本600万元，材料成本差异率-3%（节约差）。 （1）发出时：借：委托加工物资 （实际成本） 582材料成本差异 （600（-3%）=18（发出材料应负
28、担节约差记贷方）贷：原材料 （计划成本） 600（2）银行支付加工费12万元，增值税率17%。支付的消费税66万元，该商品收回后用于连续生产，消费税可以抵扣。借：委托加工物资 12应交税费应交消费税 66应交税费应交增值税（进项税 ）（1217%）2.04贷：银行存款 80.04（3）用银行存款支付往返运杂费1万元。借：委托加工物资 1贷：银行存款 1（4）加工完毕10万件，每件计划成本65元，验收入库。借：库存商品（计划成本）650贷：委托加工物资 （实际成本582+12+1） 595商品进销差价（650-595） 55委托加工材料入库成本知识点总结（记住）（1）委托加工材料收回后连续生产的
29、入库成本=成本+加工费+运杂费 （消费税可以抵扣）（2）委托加工材料收回后直接销售的入库成本=成本+加工费+消费税+运杂费（消费税不可以抵扣） 抵扣计入成本）【例题1】（2006年考题）应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（）。A.生产成本 B.应交税费C.主营业务成本 D.委托加工物资答案B【例题2】（2007年考题）下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（）。A.加工中实际耗用物资的成本B.支付的加工费用和保险费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税答案：ABC注意：本考点今年考单选
30、明年考多选、对错都有可能。所以要把握好每一个考点、知识点。（六）库存商品核算1、会计分录验收入库商品： 借：库存商品贷：生产成本-基本生产成本销售商品： 借：主营业务成本贷：库存商品2、企业购入商品可以采用进价或售价核算。商品流通企业可以采用毛利率法和售价金额法核算。（1）毛利率法计算库存商品 基本公式：销售毛利 = 销售净额 -销售成本 毛利率= 销售毛利销售净额销售净额= 销售收入- 退回、折让变形公式：（2）销售毛利=销售净额毛利率销售成本= 销售净额- 销售毛利 =销售净额 -销售净额毛利率 =销售净额（1-毛利率）（3）期末存货成本=期初存货成本+本期购入-销售成本典型题例1某商场4
31、月1日库存1800万，本月购入3000万元，本月收入3400万元，发生退回400万元，上季毛利率25%。计算销售成本和库存商品成本。（1）销售毛利=（3400-400）25%=750（万元）（2）销售成本= 销售净额- 销售毛利=3000-750=2250（万元）（3）库存商品成本=1800+3000-2250=2550（万元）或用变形公式：销售成本=销售净额（1-毛利率）=（3400-400）（1-25%）=2250万元（方法一）利用商品进销差价率率计算销售成本 售价金额计算库存商品成本：基本公式：（1）商品进销差价率=（期初进销差价+本期进销差价）（期初库存售价+本期库存售价） （2）本期
32、商品分摊的差价=本期销售收入商品进销差价率（3）销售成本=本期销售收入-本期商品分摊的差价（4）期末存货成本=期初存货成本+本期购入-销售成本例2：2某商场4月1日期初库存进价成本100万，售价110万元，本月购进成本75万元，售价90万元，本月收入120万元，计算销售成本和库存商品成本。（1） 商品进销差价率=（110-100）+（90-75）（110+90）=12.5%（2） 本期商品分摊的差价=12012.5%=15(万元)（3） 销售成本=120-15=105(万元)（4） 期末存货成本=100+75-105=70(万元)拓展账务处理：（不考虑税金）（1）点收入库 借：库存商品90 贷
33、：材料采购75 （科目要统一不要再用商品采购、物资采购统一按准则用材料采购） 商品进销差价25（2）记录本期收入 借：银行存款120 贷：主营业务收入120 同时结转销售成本 借：主营业务成本120 贷： 库存商品 120（3）结转商品进销差价本期商品分摊的差价=12012.5%=15(万元)借：商品进销差价15 贷：主营业务成本15（3）主营业务成本=120-15=105万元【例题】（2008年考题）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相
34、关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。 A.46 B.56 C.70 D.80答案B方法二利用成本率计算销售成本（方便快捷）(1)成本率= （期初存货成本+本期进货成本）（期初库存售价+本期库存售价）100%(2)销售成本=本月销售商品售价成本率(3)期末存货成本=期末存货售价成本率 =期初存货成本+本期购入-销售成本解答：成本率=（30+40）（46+54）100%=0.70本期销货成本=本月销售商品售价成本率=80 0.70=56（万元）(七)存货清查存货清查设置”待处理财产损益”1个科目。存货盘盈、盘亏（除自然损耗外）一律计入管理费用.存货盘盈核算：A、 批准前： 借：原材料 60000 贷：待处理财产损益 60000B、 批准后：借：待处理财产损益 60000 贷：管理费用 60000存货盘亏核算：A、 批准前： 借：待处理财产损益 30000 贷：原材料 30000B、批准后 借：其他应收款（保险公司、个人赔款）20000 原材料 （残料入库） 2000 管理费用（材料毁损净损失） 6000营业外支出-非常损失（自然灾害） 2000贷：待处理财产损益 30000（八）存货减值资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值熟低原则计量。可变现净值=存货估计售价-估计成本-估计
