1、第五章 关税纳税实务,学习目的和要求通过本章学习，要求了解关税的概念、类型、征税对象、纳税人，掌握关税的基本计算。,5.1 关税概述,源于唐代，鸦片战争后名存实亡。新中国成立后，建立关税征管体系。1985年重新发布海关进出口关税条例和海关进出口税则。1992年第二次修订。关税水平变动：94年以前，关税总水平为42%。94年降为36%；96年降为23%，97年再次降为17%；,加入WTO影响： 我国关税在2001年底约为15.3%，从2002年1月1日起开始履行入世关税减让义务，承诺至2005年降到发展中国家关税平均水平以下，工业品进口平均关税率降到10%。2006年关税总水平9.9%。（世贸组
2、织成员国总体平均关税水平为6%，发展中国家为10%，发达国家为3%。）,2007年关税总水平由9.9%降至9.8%。与全球平均水平比较如下： 中国 全球平均 关税总水平9.8% 39% 农产品平均税率15.2% 29% 工业品平均税率为8.95% 60%,5.1.1概念 由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。国境：一国以边境为界，行使主权的领域。关境：海关征收关税的领域。国境大于关境自由港、保税区国境小于关境关税同盟,5.1.2 关税的种类1、按货物流向分：出口税、 进口税、过境税（转口税）2、按差别待遇和特定的实施情况分：加重关税（歧视性关税）体现保护作用反倾销关税：指对外国以低价
3、向本国倾销的进口货物按较高的税率征收的一种进口附加税，目的在于增加进口货物成本。,反补贴关税：指进口国对接受过补贴的外国货物在进口到本国时所征收的一种进口附加税，目的在于抵消他国出口补贴，保护国内生产。报复关税：在他国对本国输出的货物有不利待遇或进行歧视时，而对从该国输入的货物予以报复、加重征税的一种临时附加税，属于惩罚性加重关税。,优惠关税互惠、特惠、最惠、普惠（保护的同时强调合作）最惠国待遇关税：指两国缔结贸易条约时,缔约国一方承诺现在或将来给予任何第三方的优惠、特权或豁免等待遇，必须无条件地，自动地适用于缔约国对方的一种优惠待遇。普惠制关税：发达国家单方面给予发展国家的制成品和半制成品的
4、普遍优惠待遇的关税制度。具有普遍性、非歧视性和非互惠性。属于特惠关税。,5.2 关税基本制度,5.2.1 关税的纳税义务人进口货物的收货人或代理人；出口货物的发货人或代理人；物品的收件人或所有人（过关时）5.2.2 征税对象中华人民共和国准许进出境的货物和物品,5.2.3 税率进口关税税率差别比例税率（分普通税率和优惠税率）出口关税税率差别比例税率（主要对稀有资源）,5.3 关税的计算,5.3.1 计税依据完税价格经海关审核并接受的申报价格。1、进口货物进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格（CIF）为完税价格。具体包括：货价、货物运达关境内目的地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费等。
5、,2、进口货物的价格调整： 以境外口岸的离岸价（FOB）成交 完税价格=（FOB+运费）/（1-保险费率） 以运达国内的货价加运费价成交（C&F） 完税价格= C&F/ （1- 保险费） 成交价格明显偏低的，由海关按以下程序重新定价：,按相同货物成交价格确定按类似货物成交价格确定按倒扣价格确定5.3.2 应纳税额的计算1、从价定率应纳税额 = 进出口货物数量*单位关税价格*适用税率,2、从量定额应纳税额= 应税进出口货物数量*适用税额3、复合计税,例：A公司从美国进口某货物，成交价为768100元，运达我国目的地共支付包装费8000元，运费67000元，保险费7700元，进口货物关税税率为70%，消费税费率为5%。试计算应纳关税、消费税、增值税。完税价格= 768100+8000+67000+7700 = 850800（元）应纳关税税额= 850800*70% = 595560 (元) 组成计税价格= (850800+ 595560 )/(1-5%)= 1522484(元)应纳消费税额= 1522484*5%= 76124.2(元)应纳增值税= 1522484 *17%= 258822.30(元),5.3.3 非贸易性物品进口税额的计算关税、增值税和消费税合并征收实行产品差别比例税率,
