1、1,第七章 个人所得税会计,主讲：何璇,2,个人所得税法历经五次修订2000.9.起，个人独资企业、合伙企业不停征企业所得税，只对其投资者的经营所得依法征收个人所得税,3,第一节 个人所得税税收制度,一、个人所得税的纳税人 包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和港澳台同胞。 1、居民纳税人（无限纳税义务）中国境内有住所的个人（因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人）在中国境内无有住所，但在境内居住满一年的个人 居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住日。临时离境的，不扣减日数 。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过日或者多次累计不超过日的离境。,4,2、
2、非居民纳税人（有限纳税义务）在中国境内无有住所，又不居住在中国境内无有住所，居住不满一年的个人 非居民纳税人负有有限纳税义务，仅就其从中国境内所得在中国纳个税。,5,纳税人及纳税义务,居民纳税人,非居民纳税人,（无限纳税义务）,（有限限纳税义务）,在中国境内有住所的个人,在中国境内无住所，但居住一年的个人,中国境内无住所，又不居住的个人,中国境内无住所，居住不满一年的个人,在中国境内定居的中国公民和外国侨民,6,二、所得来源地确定,主要对非居民纳税义务人因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国
3、境内转让其他财产取得的所得许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或个人取得的利息、股息、红利所得,7,二、应税所得项目（1）工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。下列不属于工资、薪金性质的补贴，不征税： 独生子女补贴；托儿补助费：差旅费津贴、误餐补助,8,（2）个体工商户的生产，经营所得,是指： 1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及
4、其他有偿服务活动取得的所得；3）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得4）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得,9,（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得 是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。（4）劳务报酬所得 是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。,10,（5）稿酬所得 是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所
5、得（6）特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。,11,（7）利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（8）财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,12,（9）财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（10）偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定 ,13,四、税率（1）工资、薪金所得
6、应纳税所得额=每月工薪收入-2000 九级超额累进税率 5%-45%,14,（2）个体工商户的生产，经营所得 应纳税所得额收入总额成本、费用及损失 关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定 规定，从年月日起，对个人独资企业按“生产、经营”所得征收个人所得税，不再征收企业所得税。个人独资企业以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为生产经营所得,15,收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳动服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。个人独资企业和合伙企业对外投资
7、分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额=分得利润工薪收入总和-800*12,16,（3） 稿酬所得,税率为20%按应纳税额减征30%实际税率=20%*（1-30%）=14%稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次；再版的，作为另一次；连载的，以所有收入为一次,17,（4）劳务报酬所得 劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。税率为20%一次收入极高的，可以加成征收三级超额累进税率,18,(5)特许权使用费所得、财产
8、转让所得 税率为20% 应纳税所得额=每次收入应扣费用式中：应扣费用：每次收入4000以下，扣800 每次收入4000以上，扣20%特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。财产转让所得 应纳税所得额=收入总额财产原值和合理费用财产原值，是指：(一)有价证券，为买入价以及买入时按照规定缴纳的有关费用(二)建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用(三)土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用(四)机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次,19,（1）工薪所得级数 全
9、月应纳税所得额 税率(%) 速算除1 不超过500元 5 2 5002000元的部分 10 253 20005000元的部分 15 1254 500020000元的部分 20 3755 2000040000元的部分 25 13756 4000060000元的部分 30 33757 6000080000元的部分 35 63758 80000100000元的部分 40 10375 9 100000元以上的 45 15375,20,（2）个体工商户的生产，经营所得 ；对企事业单位的承包经营、承租经营所得五级超额累进税率， 5%-35%（见下页）（3）其他稿酬所得20%，按应纳税额减征30%特许权使用
10、费所得20%财产租赁所得20%财产转让所得20%偶然所得20%,21,个体工商户的生产，经营所得 ；对企事业单位的承包经营、承租经营所得,22,每次应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数 不超过20000元的部分 20 0 超过20000元至50000元的部分 30 2000 超过50000元的部分 40 7000,劳务报酬所得,23,五、税额计算 1、工薪所得应交个人所得税=应纳税所得额X适用税率 -速算扣除数 2、个体工商户的生产，经营所得 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 同上,24,4、劳务报酬所得每次收入4000以下 应纳税额=（每次收入800）*20%每次收入4000以上 应
11、纳税额=每次收入*（1-20%）*20%每次收入20000以上应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数,每次应纳税所得额 税率(%) 速算扣除 不超过20000元的部分 20 0 超过20000元至50000元的部分 30 2000 超过50000元的部分 40 7000,25,5、稿酬所得每次收入4000以下应纳税额=（每次收入800）*20%*（1-30%）每次收入4000以上应纳税额=每次收入*（1-20%）*20%*（1-30%）,6、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收入4000以下 应纳税额=（每次收入800）*20%每次收入4000以上 应纳税额=每次收入*（1-20%）*2
12、0%,26,7、财产转让所得 应纳税额=（收入-财产原值-合理费用）*20%8、偶然所得 应纳税额=每次收入*20%个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,27,六、个人所得税的优惠政策,个人所得税的减免税规定省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面奖金，免征个人所得税财政部发行的债券和经国务院批准发行的金融债券的利息，免征个人所得税按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴（目前仅限于中国科学院和工程院院士
13、津贴、资深院士津贴）、免征个人所得税。抚恤金、救济金（指民政部门支付给个人的生活困难补助），免征个人所得税。,28,六、个人所得税的优惠政策（续）,下列所得，暂免征收个人所得税个人举报、协查各种违法、犯罪行为而得到的奖金个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费；个人转让自用达5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；个人转让上市公司股票取得的所得暂免征收个人所得税；个人购买彩票，凡一次中奖收入不超过1万元的暂免征收个人所得税,29,（六）个人所得税的优惠政策（续）,个人所得税的减免税规定：保险公司支付的保险赔款，免征个人所得税。军人的转业费、复员费，免征个人所得税。按照国家统一规定
14、发给干部、职工的安家费、退职费、退休费、离休工资、离休生活补助费，免征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金时免征个人所得税。,30,第七节 个人所得税会计处理,一 、代扣工薪所得税的会计处理借：应付工资 贷:应交税金 借：应交税金 贷：银行存款,31,二、代扣股利所得税 税的会计处理依据现行税法的规定，股份有限公司向个人股东分派股票股利，以及有限责任公司从税后利润中提取的法定公积金和盈余公积金转增注册资本，均应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。对此，有关专家这样理解：股份制企业分派股票股利，或者有限责任公司以盈余公积转增资本，实际上是该公司将盈余公积
15、金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本，因此有必要对此征税。如果公司以现金股息分配时已经对个人股东代扣了20的个人所得税，则个人股东再以相同的金额投资时，必然要补足与已纳个人所得税款一致的金额，这样才不会使公司所有者权益减少。另一方面，由于法人股东的存在，如果个人股东不补足这部分金额，公司的股本结构必然会发生变化。,32,1、现金股利 借：利润分配 贷： 应付利润 借：应付利润 贷：应交税金应交个人所得税 银行存款,33,2、股票股利或以盈余公积转增注册资本（ 1）分派股票股利或以盈余公积转增注册资本，分录为 借：应付利润、盈余公积、未分配利润等科目 贷：实收资本（股本） （2）同时扣缴税款，分录为： 借：其他应收款 贷：应交税金应交个人所得税 （3）解缴税款时，分录为： 借：应交税金应交个人所得税 贷：银行存款 （4）收到个人股东缴来款项时，分录为： 借：银行存款 贷：其他应收款,
