1、第2章 会计要素与会计科目第1节 会计要素1、 会计要素的确认 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动第二层次的划分。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素前三者为静态要素，又称为资产负债表要素，反映企业的财务状况后三者为动态要素，又称为利润表要素，反映企业的经营成果 （1） 资产1. 定义：是指企业过去交易或者事项形成的，并由企业拥有或控制的、预期给企业带来经济利益的资源2. 特征：（1） 资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源注：那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产（2） 资产是企业拥有
2、或控制的资源注：企业对经营租入的产品既没有所有权也没有控制权，故此类产品不是企业的资产；企业对融资租入的产品没有所有权，但有实际控制权，故此类产品是企业的资产（3） 资产是由过去的交易或事项形成的注：资产必须是现实的资产而不能是预期的资产，未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认3. 分类(按流动性分）（1） 流动资产概念：是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要以交易为目的而持有，或者.的现金或现金等价物主要包括：现金及各种存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、其他应收款等（2） 非流动资产概念：是指流动资产资产以外的资产主要包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工
3、程物资、无形资产、开发支出等固定资产：是指同时具有以下两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，一般包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等无形资产：包括专利权、非专利技术、商务权、著作权、土地使用权、特许权等（2） 负债1. 定义：是指企业由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务2. 特征：（1） 负债是企业承担的现时义务注：未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务（2） 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（3） 负债是由过去的交易或事项形成的注：只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，而不能根据谈判中的交易或事项，
4、或计划中的经济业务来确认负债 3. 分类（按流动性分）（1） 流动负债概念：是指预期在一个正常营业周期中偿还，或者未交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业务全自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债主要包括：短期借款、预付票据、应付及预收款项、应付利息、应付股利、应交税费、其他 应付款等（2） 非流动负债概念：是指流动负债以外的负债主要包括：长期借款、应付债务等（3） 所有者权益1. 定义：又称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益2. 特征：（1） 它是一种剩余权益 注：权益分为债权人权益和所有者权益
5、，债券人权益优于所有者权益（2） 除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益（3） 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配3. 分类（1） 实收资本概念：是指所有者投入的构成企业注册资本或者股本部分的金额（2） 资本公积包括：资本溢价（或股本溢价）以及计入所有者权益的利得和损失（3） 盈余公积概念：是指企业从利润中提取的公积金、公益金（4） 未分配利润概念：是指企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配的利润4. 来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益（1） 投入资本：是指投资者实际缴付的出资额（2）直接计入所有者权益的利得和损失：是指不计入当期损益、会导致所有者
6、权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失 利得与损失：计入所有者权益的（资本公积） 计入利润和当期损益的（营业外收入、营业外支出） 利得与损失都是指企业非日常活动所发生的（3）留存收益：包括留存收益和未分配利润（4） 收入1. 定义：是指日常生活中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入注：日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权2. 特征：（1） 收入是从企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的（2） 收入能引起所有者权益增加（3） 收入的取得会
7、导致经济利益流入企业注：表现为资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之（4） 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项（5） 收入与所有者投入资本无关3. 分类按性质分：(1) 销售商品收入(2) 提供劳务收入(3) 让渡资产使用权收入按日常活动在企业中所处的地位分：（1） 主营业务收入概念：是指企业经常发生的、主要业务所产生的收入，它一般在企业营业收入中所占的比重很大，如：商品销售收入（2） 其他业务收入概念：是指从日常经济活动中取得的主营业务以外的兼营收入，它一般在企业的营业收入中所占的比重较小，如：原材料销售收入、包装物出租收入（5） 费用1. 定义：是指企业在日常
8、活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利润的总流出注：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债的增加，或者两者兼而有之2. 特征（1） 费用是在企业的日常经济活动中发生的（2） 费用会导致经济利益流出企业注：表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之（3） 费用会导致企业所有者权益的减少（4） 与向所有者分配利润无关3. 分类（按性质分）（1） 营业成本：是指销售商品或提供劳务的成本，包括主营业务成本、其他业务成本（2） 期间费用：是指企业在日常活动中发生的，应当直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用、财务费用（6） 利润1. 定义：是
9、指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失注：利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量2. 分类（按照构成分）（1） 营业利润=营业收入（营业成本+营业税费+期间费用+资产减值损失）+（公允价值 变动净收益+投资净收益）（2） 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出（3） 净利润=利润总额所得税费用2、 会计要素的计量 计量属性是指所予计量的某一要素的特性 计量属性反映的是会计要素金额的确定基础 会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值（1） 历史成本定义：又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物
10、资时所支付的现金或其他等价物注：历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不应考虑以后市场价格变动的影响（2） 重置成本定义：又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额注：在实物中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等（3） 可变现净值定义：是指在正常生产经营过程中，一预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值注：可变现净值是在不考虑资金时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量（4） 现值定义：是指对
11、未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性注：现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定（5） 公允价值定义：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额注：公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量 只有在存在活跃市场、公允价值能够取得可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量第2节 会计科目1、 概念对会计要素的具体内容进行分类核算的项目2、 意义会计科目是进行各项会计及记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义： (一）会计科目是复式记账的基础注：复式记账要求每一笔经济业务在两个或
12、两个以上相互联系的会计科目中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉（二）会计科目是编制记账凭证的基础注：记账凭证是确定所发生的经济业务应计入何种科目以及分门别类登记账簿的凭据（三）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件（四）会计科目为编制会计报表提供了方便注：会计报表是提供会计信息的主要手段，会计报表中的许多项目与会计科目是一致的3、 分类（1） 按其归属的会计要素分类1. 资产类科目概念：是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目分类：（按资产的流动性分） （1）反映流动资产的科目：库存现金、银行存款、应收账款、原材料、库存商品 （2）反映非流动资产的科目：固定资产、无形资产、长期应收款2.
13、负债类科目概念：是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目分类：（按负债的偿还期限分） （1）反映流动负债的科目：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费 （2）反映非流动负债的科目：长期借款、应付债券、长期应付款3. 所有者权益类科目概念：是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目分类：（按所有者权益的形成和性质分） （1）反映资本的科目：实收资本、资本公积 （2）反映留存收益的科目：盈余公积、本年利润、利润分配 注：所有者权益类的“本年利润”科目归属于利润会计要素，但由于企业实现利润会增加所有者权益，因而将其归为所有者权益类科目4. 成本类科目概念：是对可归属于产品生产成本、劳务成本等
14、费用的具体内容进行分类核算的项目分类：（按成本的不同内容和性质分） （1）反映制造成本的科目：生产成本、制造费用 （2）反映劳务成本的科目：劳务成本 注：成本类科目归属于资产要素，单位了能够单独核算产品成本、劳务成本，因而设置了成本类科目5. 损益类科目概念：是对收入和费用要素的具体内容进行分类核算的项目分类：（按损益的不同内容分） （1）反映收入的科目：主营业务收入、其他业务收入 （2）反应费用的科目：主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用（2） 按提供信息的详细程度及其统驭关系分类1. 总分类科目概念：也称“总账科目”或“一级科目” 是对会计要素具体内容进行总括分类、提供
15、总括会计信息的科目 如：应收账款、原材料2. 明细分类科目概念：也称“明细科目”，可下设为“二级科目”、“三级科目”. 是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体会计信息的科目 如：“应收账款”科目按原料及材料的种类、规格等进一步分为其他科目总分类科目与明细科目分类的联系与区别：（1）总分类科目提供的是总括性指标 明细分类科目提供的是比较详细、具体的指标（2） 总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用 明细分类科目是对总分类科目的具体化和详细说明4、 设置（1） 设置原则1. 合法性原则 指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定，以保证会计信息的规范、统一和相互可比2. 相关性原则 指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求3. 实用性原则 指所设置的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需求（2） 常用会计科目（见会计科目参考表）
