1、知识经济下无形资产会计若干问题的探讨摘要 ：在知识经济下，无形资产的重要性越来越突出，而无形资产的界定和核算将会是公司在对利润追求过程中的一个瓶颈，更好的进行无形资产的会计核算有利于公司高管准确及时的了解公司经营现状，可以更好的进行下阶段的计划和决策。因此，迫切要求改进现有无形资产会计的缺陷与不足，建立与知识经济相适应的无形资产会计处理方法。本文首先阐述了无形资产的概念及其特征，然后对知识经济下的无形资产现状进行了归纳、总结并分析了现行无形资产核算与披露的现状，提出在知识经济下无形资产会计处理方法的调整与改革。主要内容包括：对目前无形资产确认范围内狭窄问题进行分析，无形资产计量应该在不同的阶段
2、选用不同的计量属性,进而进行比较分析得出应采用的计量方法；提出对现有的披露模式进行调整，改革的设想。 关键词：知识经济 无形资产 会计一引言无形资产一直是会计理论和实务的难点之一。一是无形资产的界定问题。二是无形资产的确认和价值计量。这虽然对无形资产的研究提供了良好的空间环境，但同时也制约了无形资产的规范与管理。各国在无形资产会计处理方法和会计研究上存在不同程度的差异，其原因是人们对无形资产所持的观点不同，这些不同主要体现在无形资产的界定方面。这一问题的妥善解决与否，将极大地限制和影响无形资产研究的开展和深化。因此，非常有必要对无形资产最基础的方面进行研究，更好地用理论来推动实践。特别是知识经
3、济的今天，无形资产在内涵和外延上起了新的变化，而且在企业经济活动中作用的不断增大和地位的日益提高，无疑对无形资产会计带来新的问题、新的机遇和巨大冲击。针对这一现状，本文基于发展和系统的观点，采用规范研究和比较研究的方法，主要从理论角度对无形资产进行分析与界定，探讨知识经济下最为重要的资产无形资产的内在本质特性以及无形资产的确认和计量。考虑知识经济的特点，文章将专门对知识经济环境下无形资产的界定、确认、计量问题进行探讨。通过对无形资产界定的研究，对于规范无形资产确认和计量、深化无形资产的研究和加强无形资产的开发、应用和管理，无疑能起到提纲挚领的作用，具有一定的理论和实践意义。（一）知识经济下讨论
4、无形资产会计的意义知 识 经 济 是 以 人 力 资 本 为 基 本 要 素 ， 以 人 的 智 慧 为 主 要 增 长 来 源 的 一 种 经 济 形 态 。知识经济以知识产业的迅猛发展为基础，知识取代了资本成为第一生产要素。知识经济是一个新兴的产业，是一个经济时代的标志，是一种新型的富有生命力的经济形态，是工业经济高度发达的产物，是社会发展的必然趋势。因此，对知识经济下无形资产会计处理问题进行研究具有重要的意义，主要体现在以下几个方面：(1)无 形 资 产 对 经 济 增 长 具 有 决 定 性 作 用 。 知 识 经 济 是 以 无 形 资 产 的 投 入 为 主 的 经济 ， 无 形
5、资 产 等 作 为 知 识 经 济 资 源 配 置 的 第 一 要 素 ， 对 知 识 经 济 的 发 展 起 决 定 性 作 用 。(2)对企业而言，无形资产是企业生产经营环节中不可缺少的独特资源，是企业实力的体现，能力的象征。企业拥有无形资产，即表明企业拥有了获得超额收益的能力。(3)对国家而言，无形资产是一个国家、一个民族的重要资源和实力象征。它是时代的入场券，是国家间实力竞争的强大武器。（二）知识经济条件下无形资产会计的重要作用 在知识经济时代,应该承认的是无形资产的地位和作用有一个不断提升的过程,当市场竞争愈趋激烈,企业的经营活动愈复杂时,无形资产在不断增加,同时其地位和作用愈趋重要
6、。知识经济是在市场经济条件下产生和发展起来的新科学,是与资源经济、农业经济、工业经济相对的一个概念。是继工业经济后的必然选择。他依靠高科技手段,以世界市场为依托,是市场经济发展到一定阶段的必然产物。知识经济的到来是高新技术产业发展的结果,走出了“工业化后工业化”并初步实现了信息化的发达国家,其计算机、电子和航天等高新技术产业的产出和就业的增长是最快的。高新技术企业作为高新技术产业创造价值、实现价值的载体,对传统会计提出了挑战。所以对知识经济条件下的无形资产会计进行讨论和研究具有十分重要的作用。二.知识经济下无形资产的概述本部分内容首先要弄清其着眼的知识经济的概念及特征，然后引出知识经济下无形资
7、产的内涵和外延，指出由于无形资产范围过于狭窄，致使许多无形资产不能真实、完整的反映于企业的会计系统中，所以，我国应丰富无形资产的内容。（一）知识经济的内涵及其特征1知识经济的概念知识经济是以知识为基础的经济，与农业经济、工业经济相对应的一个概念，是一种新型的富有生命力的经济形态；工业化、信息化和知识化是现代化发展的三个阶段；创新是知识经济发展的动力，教育、文化和研究开发是知识经济的先导产业，教育和研究开发是知识经济时代最主要的部门，知识和高素质的人力资源是最为重要的资源。与以往的经济形态相比，知识经济最大的不同在于，它的繁荣不是直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量，而是直接依赖于知
8、识和有效信息的积累与利用。在资本积累中更重视知识的积累和能量的释放。就实质而言，在知识经济中，知识已不是经济增长的“外生变量”，而是经济增长的内在的核心因素。当知识成为主要经济要素后，经济的增长方式会发生根本的变化，长期高速增长将成为可能。2知识经济的特征与以往的经济形态相比，知识经济的基本特点主要有：(1)生产力要素结构发生了根本变化。现代生产力是由多种要素有机合成的复杂系统。这些要素不仅指劳动者、劳动资料、劳动对象，也包括分工、协作、管理、劳动组织以及科学技术等。各要素在生产力系统中的功能作用是不相同的。劳动者、劳动资料、劳动对象是实体性要素，分工、协作、管理、劳动组织等是连结性要素，科学
9、技术则是渗透性要素，它融合、渗透、扩散到生产力诸要素中，从而使整个生产力系统发生质的变化，大大提高生产力水平。(2)产品制造模式和生产方式发生了根本变化。在知识经济中，产品制造模式转向创制知识密集型即高科技含量的产品。据有关资料，二战后产品的科技含量（用产品单位重量价格比表示）每融 10 年增长 10 倍。50 年代，代表性产品是钢材，每公斤不到 1 元；70 年代，代表性产品是微机，每公斤为 1000 多元；80 年代以来，代表性产品首推软件，它没有什么重量，科技含量却极高。(3)产业结构和就业结构发生了重大变化。自动化、信息化、智能化的高新技术使人类从事各种活动的技术基础不断更新，不断开发
10、出物质生产的新领域，形成新产业。近 30 年来，在当代科学技术革命影响下的各种新兴工业，如电子计算机工业、航天工业、核能工业、生物遗传工程等得到了迅速发展，而这些都是知识、信息、技术密集型产业。特别是一些知识高度密集的新型产业如网络经济、在线经济和电子贸易等迅速兴起，表现出强大的生命力，软件产业就是突出的例子。(4)知识经济是一种高风险经济。随着经济的不断发展，产品平均寿命越来越短，更新换代更加频繁。尤其是知识经济形态下科技发展日新月异，知识型产品的寿命就更短了，而且他们还面临着即使开发了生产了却由于速度慢、技术不成功等原因而不能满足消费者的需要，因此不能获利甚至损失的可能，风险系数较以往的任
11、何经济形式都大。（二）知识经济下无形资产的概念及其特征任何事物都会随着时代的变迁而作出相应的变化，在知识经济时代这一大背景下，无形资产也应作出相适应的变化。1.知识经济下无形资产概念随着知识经济的发展，无形资产的种类越来越丰富,在企业中的作用也越来越重要。2006 年 2 月 15 日，财政部发布了会计准则第 6 号无形资产(以下简称新准则)，新准则第 3 条规定,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辩认非货币性资产。国际会计准则委员会(IASC)(现在改组为国际会计准则理事会 IASB)于 1998 年 10 月1 日颁布的国际会计准则第 38 号无形资产 (IASCN038)中，
12、给出无形资产的定义为：“用于商品或劳务的生产或供应出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币资产。”英国会计准则委员会制定，于 1998 年 12 月 23 日起生效的 FRS10商誉与无形资产将无形资产定义为：“指企业通过监督或法定权力所控制的，没有实物形态但可以辨认的非货币长期资产。”以上各国会计准则对无形资产的定义都试图从不同角度对无形资产性质及特征进行阐述。只是每一个定义都不能全面反映无形资产的特征，更没有从一个动态变化的角度去关注无形资产的变化，没有考虑经济的发展对无形资产的影响。无形资产的概念会伴随着经济的发展而不断变化，它在很大程度上反映了当代经济水平、科技
13、水平和经济管理要求。2.无形资产的特征同 有 形 资 产 相 比 ， 无 形 资 产 具 有 下 列 特 征 。(1)无实体性。无 形 资 产 不 具 有 实 物 形 态 。 无 形 资 产 虽 然 可 以 买 卖 ， 但 它 看 不 见 、 摸 不 着 ， 并 以某 种 特 有 技 术 、 知 识 和 权 利 形 式 存 在 。 无 实 体 性 是 无 形 资 产 最 显 著 的 特 征 ， 但 并 不 是无 形 资 产 的 独 有 特 征 ， 没 有 物 质 实 体 的 资 产 不 一 定 都 是 无 形 资 产 。(2)不确定性。无 形 资 产 的 不 确 定 性 首 先 是 指 无 形
14、 资 产 所 提 供 的 未 来 经 济 效 益 具 有 很 大 的 不 确 定性 。 无 形 资 产 为 企 业 带 来 的 经 济 利 益 主 要 是 其 知 识 产 权 、 技 术 独 创 和 优 势 所 带 来 的 。其 次 是 指 无 形 资 产 取 得 成 本 、 转 移 价 值 的 不 确 定 性 。 由 于 企 业 的 无 形 资 产 往 往 凝 结 着许 多 发 明 者 、 创 造 人 长 期 艰 苦 的 脑 力 劳 动 和 体 力 劳 动 ， 其 成 果 的 取 得 没 有 历 史 成 本 可查 。(3)独占性。无 形 资 产 的 独 占 性 也 称 垄 断 性 。 企 业
15、 拥 有 某 项 无 形 资 产 ， 只 要 到 相 关 部 门 申 请 注册 登 记 ， 就 能 在 法 律 的 保 护 下 享 有 该 项 无 形 资 产 的 独 占 权 ， 非 经 该 拥 有 企 业 许 可 ， 其他 企 业 和 个 人 不 能 无 偿 取 得 和 使 用 。(4)高效性。无 形 资 产 能 使 企 业 在 未 来 较 长 时 期 内 拥 有 超 过 同 行 业 一 般 收 益 水 平 的 盈 利 能 力 。无 形 资 产 的 使 用 价 值 不 在 于 使 企 业 取 得 一 般 水 平 的 收 益 能 力 ， 而 在 于 给 企 业 创 造 或 带来 未 来 获 取
16、 超 额 收 益 的 能 力 。三知识经济对现行无形资产会计的冲击随着知识经济的到来,以有形资产的计量和报告为重心的传统会计模式在来势迅猛的现代科学技术革命面前已越来越不适应,无形资产正日益取代有形资产的地位而成为现行企业生存和发展的重要资源。现有的会计理论难以充分反映和揭示全部无形资产,无形资产理论严重滞后于实践,因此在知识经济环境下,现行无形资产会计面临着巨大的冲击。（一）无形资产的确认范围狭窄现代经济学确认的无形资产有 20 多项，而会计学确认的却很少，被我国纳入无形资产会计核算范围的则更少。根据我国会计准则的规定，无形资产的内容主要有专利权、商标权、非专利技术、土地使有权、著作权、经营
17、特许权等。国际会计准则规定的无形资产包括计算机软件、专利、版权、电影、客户名单、抵押服务权、捕捞许可证、进口配额、特许权、客户的信赖、市场份额和销售权等 , 其范围较我国明显扩大。企业自创的商誉是一项很重要的无形资产，它是使企业长期存在超额利润的重要因素，但由于其成本不能可靠计量，一直以来都被排除在无形资产之外。成本能够可靠地计量是确认资产的一项基本条件，企 业 内 部 产 生 的 品 牌 、 报 刊 名 等 ， 都 因 其 成 本 无 法 可 靠 计 量 ，会 计 尚 不 确 认 为 无 形 资 产 。（二）新出现的无形资产得不到及时确认企业对新出现的无形资产确认不够及时。现在越来越多的企业
18、在其产品上使用各种认证体系，如 ISO9001 质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品商标使用权等，无形资产准则缺少相关的规定，导致企业无法及时确认，无法及时进行账务处理。知识经济的快速发展正不断扩冲着无形资产的内容，产品更新换代的日益加快对现有的无形资产确认提出了更高的要求。新兴无形资产不断涌现，如果不将这些无形资产进行及时确认，将无法真实地反映企业的财务状况，使企业无形资产整体价值被低估，对企业来讲无疑是巨大的损失。 （三）无形资产会计信息批露不及时充分在现行的会计模式下,会计披露侧重于有形资产的披露,以资产负债表为例,报表中仅设置一个无形资产项目,且排列于流动资产、长期投资、固定资产之
19、后,报表使用者从报表中所得到的只是企业为取得无形资产所支付的费用或者说是一种待摊费用,无法反映无形资产实际经济价值、构成和收益状况。同时,在会计报表附注中有关无形资产的内容也很少。因此,在无形资产越来越重要的今天,报表附注中应该揭示报表使用者根据报表做出决策所必须获知的有用信息,若报表使用者得不到有关无形资产的充分信息,则不但影响到报表使用者的决策,而且将影响企业的运作。所以,应增加无形资产信息的披露。四完善我国无形资产会计的建议（一）知识经济条件下完善我国无形资产会计的建议1.改进对无形资产的确认随着知识经济的到来,经济发展和社会进步将依赖于知识、技术的积累和人们有效信息的利用。在这种环境下
20、,无形资产发挥作用的程度会愈加明显,而有形资产的地位会日趋下降,因此,对无形资产确认将成为政府、企业及其他相关人士关注的焦点。结合我国的实际情况,应扩大无形资产要素范围。伴随着知识经济的到来,无论从占资产结构的比重,还是时空范围来看,无形资产都在急剧膨胀,基于无形资产在企业中的重要作用,应将一些符合无形资产定义的项目归为无形资产范围之内,应该确认为无形资产。2.完善无形资产的计量知识经济下，无形资产计量应由成本计量逐渐转向价值计量，货币性计量和非货币性计量相结合，采用多样化的形式。（二）无形资产确认方面的改进建议针对现行无形资产的会计确认上的缺陷，提出在知识经济下需要解决的问题，主要是：1应扩
21、大无形资产确认的内容范围。现行会计制度下,无形资产确认的内容范围已经明显跟不上时代的需要,除了自创型商誉等早已达成共识的项目外，还有很多项目也需要加入到确认的范围中。（1）企业人力资源也是企业的无形资产。不管在什么时代，人的创新能力都是社会发展的基石。在知识经济时代中,和资金、土地等有限的资源相比,企业员工的知识水平更能左右一个企业在商场中的成败。只有把握住了人才,企业才能立于不败之地。因此,人力资源应当算作是企业一项非常重要的无形资产进行确认和计量。（2）各种认证标志的使用权。现今观众通常可以看到某某产品得到了某某认证。对于这些不同种类的认证,包括ISO9001 质量体系认证、环境管理体系认
22、证、绿色食品商标等,企业在取得使用权后不能随便将其买卖转让。因为这些认证标志是企业的产品在经过合法程序以及一系列严格的考核、检验后才能从相关机构取得并使用的认证。因此,这些认证和标志的使用权也应被算作企业的一项无形资产。（3）企业内部形成的无形资产。任何企业都经历了从小到大、从默默无名到声名显赫的过程,这些企业在它们的发展过程中都会形成自己独特的企业文化,而这种企业文化又会反过来影响企业的发展,影响顾客对产品的评价等。有的企业则有自己的一套独特而行之有效的管理方法，或者是先进的信息交流技术、网络工作系统、企业融资关系等。这些企业内部形成的关系,往往也会给企业带来意想不到的经济利益，因此它们也应
23、作为无形资产进行确认。（4）网络注册的域名。在知识经济时代网络是信息和知识高度集中的集散地不管什么人,想要寻找什么信息、什么知识只需要在互联网上输入相关关键词，总能找到想要的资源。因此,在网络环境下企业在网络中所使用的名称,也和企业本身的名称、商标一样，代表着企业,塑造着企业在网络里的形象。2要提高对新出现的无形资产的辨析度和确认力度。在知识经济时代，几乎每个企业都在加大自身新产品的研究、开发力度，几乎每天都会有新产品、新技术诞生。产品更新换代的日益加快对现有的无形资产确认提出了更高的要求，即使已经摒弃现行会计下的无形资产确认条件，对其做出应有的改进,也必须紧跟时代的步伐前进,注重对新出现的无
24、形资产进行归类和确认。（三）无形资产计量方面的改进建议在知识经济时代,人力资源取代自然资源成为企业资源的首要因素,无形资产在促成企业获取经济利益方面具有决定性作用。而目前有关于无形资产的计量正在探索中,在世界发达国家也没有拿出一套确切的方法,能够真实地将无形资产利用会计手段表达出来。计量是由计量尺度和计量属性两个部分构成的,而一个国家或地区的计量尺度都是这个国家或地区的名义货币,因此计量中需要确定的是计量属性,所以无形资产会计计量的创新着重于计量属性方面。而今会计计量属性主要有以下五种：历史成本、重置成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量贴现。历史成本是通过市场交易形成的,具有较好的客观性和
25、验证性,确保了无形资产计量的可靠性,因而一直被广泛应用于资产的计价。但无形资产的价值主要取决于其所能创造的未来收益,而不是历史成本,所以现今,人们普遍认为目前以历史成本为主的计量方法已不能满足需求。而重置成本存在与历史成本类似的问题,它所反映的会计信息与会计信息使用者注重未来价值的要求相背离。现行市价应该说是最能为企业利害关系人所能接受的,因为它最能反映资产目前的市场情况,也最接近于公允价值。但由于有些无形资产如商标、商誉存在垄断性,不能找到市场参照物,因此不适用于无形资产会计计量。可实现净值也不适用于无形资产会计的计量,因为它只是市价扣除某些预计费用之后的残余价值。未来现金流量贴现与公允价值
26、之间存在一定的差异,因此也存在不足,但较其他四种计量属性而言,在反映无形资产的价值方面已经前进了一大步。（四）完善无形资产信息披露的建议 无形资产信息披露对于所有者、经营者以及其他有利害相关者无疑都是很重要的,因此,无形资产信息的披露应该充分、公开、真实与科学,应该真实地反映无形资产的原始价值、摊销价值和净值三种价值的增减变化形态以及新创造价值的情况。但是目前的会计准则和会计制度都只规定对无形资产摊销等用直接冲减原始价值的处理方法,既不能完整反映无形资产原始价值的增减变化,也不能真正反映成本费用中的无形资产摊销的份额。在知识经济条件下,无形资产信息应通过资产负债表、损益表以及各种有关的附表及附
27、注等形式披露。1无形资产信息在资产负债表中披露现行的资产负债表,在资产方设置“无形资产”项目,以价值形式反映企业无形资产的总存量。但这只是其净值,从中看不出企业对无形资产的投资和在成本费用中所占的份额,其披露是残缺不全的,不充分的,不能满足知识经济时代企业管理及外界有关部门与人士对无形资产信息的要求,应该进行改进和采取必要的措施,使之能全面反映无形资产原始价值、累计摊销价值和净值。比如可以通过增设“无形资产摊销”科目并改革现行资产负债表有关无形资产的编制方法来实现。在报表中以上三种价值形态分别列示且其关系如下:无形资产原始价值-无形资产累计摊销=无形资产净值 （41）2无形资产信息在损益表中披
28、露目前通过损益表来反映无形资产新创造的效益,并不是直接而是间接反映的,故而不能从我国目前流行的多步式损益表中直接取得无形资产损益情况。例如,对无形资产转让损益,只能通过其转让收入、支出,分别汇集到其他业务收入、其他业务支出科目,通过损益表的其他业务利润项目来反映。3无形资产信息在有关附表中披露为了详尽反映无形资产增减变化情况,可以设计编制“无形资产增减明细表”,主要项目应为按类别反映企业所拥有的无形资产；项目反映全部无形资产增减变化的动态,即年初余额、本年增加额、本年减少额、年末余额等。企业根据内部管理与外部需要,也可以编制“无形资产收益计算表”、“开发研究成本明细表”等等,作为正式报表的附表
29、,与报表同时报送。（五）结束语二十一世纪是知识经济时代,特别是我国在建设社会主义市场经济和加入 WTO 以后，无形资产对社会经济的促进作用日益突出并占整个社会资产的比重越来越大，在一些高科技企业甚至超过了固定资产的比重，而我国现行的无形资产会计中还存在着许多不尽人意的地方，急需加以改进和创新。在撰写论文的过程中，笔者借鉴了许多学者对无形资产问题的研究成果，根据自己的理解和认识，形成了关于无形资产分析与界定、确认、计量的思路和论述框架。在笔者看来，无形资产理论是整个无形资产研究的基石，只有在深入研究理论问题的基础上，才能更好地推动和促进整个无形资产体系的发展。特别在知识经济时代，无形资产实务必然
30、会产生很多新问题、新观点和新动向。有了无形资产理论的正确指导，这些新问题将会迎刃而解。因此，本文主要侧重从理论角度对无形资产进行分析与界定，通过基础性的理论研究，推动无形资产的理论和实务的发展。但是，由于笔者的理论水平和实践范围有限，文中论证仍不全面，不足之处，敬请老师批评指正。参 考 文 献1*无形资产核算及会计相关问题研究J.会计之友,2008(9)、18192 *、*知识经济下无形资产会计若干问题探讨J.财政金融,2009(3)、44453 *，当前企业无形资产核算现状及改进的必要性J.湖北经济学院学报 (人文社会科学版),2010(3)、72734 *，知识经济对无形资产会计的冲击与创新J.湘潭师范学院学报(社会科学版),2009(3)、67685 *，知识经济下无形资产的会计确认与计量问题研究D.甘肃、兰州商学院,20116 *，对新会计准则无形资产确认和计量的改进建议J.商业会计,2009(4)、50517 *，浅谈知识经济下无形资产的计量J.中国科技信息,2009(16)8 *，无形资产核算存在的问题与改进J.商业会计,2007(9)
