我国个人所得税现状及制度改革初探 朱琳琳.doc

1、本科毕业设计(论文)题目：我国个人所得税现状及制度改革初探教学单位： 会计学院 专 业： 会计学 学 号： 1109061487 姓 名： 朱琳琳 指导教师： 孙熠 2014 年 5 月摘要个人所得税是对个人的劳务收入所得和非劳务收入所得而征收的一种税，起初产生于英国，经过多年发展，个人所得税在 20 世纪被很多国家采纳，且在税收收入中占了重要的比重，已成为各国政府财政的主要收入来源。随着科技的发展，个人所得税的完善在加快我国整体税制改革的同时，不仅充分发挥着其自身应有的调节职能外，还提高了社会公平、缩小了居民的贫富差距、增加了政府的财政收入、促进社会经济快速发展。但是，随着人们取得收入方式的

2、日趋多元化，我国的个人所得税制度逐渐暴露出新的问题和矛盾，税收征管也越来越困难，影响了其本身的调节的作用，已不能满足社会发展的需要，因而需要进一步优化我国的个人所得税制度。我国所得税的改革需要根据我国国情，考虑社会经济发展因素，让个人所得税充分发挥其自身的作用。本文对我国个人所得税的改革进行了初步探讨，对于进一步缩小社会成员的贫富差距，实现社会公平都具有一定的借鉴意义。本文在对我国个人所得税现状分析的基础上，找出我国现行个人所得税制度存在的问题，探讨其产生的原因，并就我国个人所得税制度的改进，提出了相应的对策和建议。关键词：个人所得税；改革；所得税制度AbstractPersonal inco

3、me tax is for the individual labor income and labor income and levied a tax, originally produced in the UK, after years of development, the personal income tax is adopted by many countries in the 20th century, and in the important part of tax revenue, has become the governments to finance the main s

4、ource of income. With the development of science and technology, the perfection of personal income tax in accelerating Chinas overall reform of the tax system at the same time, the regulation of not only give full play to its due functions, also increased the social equity and narrow the gap between

5、 rich and poor residents, increase the governments fiscal income, accelerate the development of social economy. But, as people increasingly diversified way of income, personal income tax system in China gradually exposing new problems and contradictions, tax collection and administration is becoming

6、 more and more difficult, influence the effect of the regulation of its own, can not meet the needs of social development, and therefore need to further optimize the personal income tax system of our country. The reform of income tax in China need according to Chinas national conditions, social and

7、economic development factors, personal income tax, give full play to the role of its own. This paper has carried on the preliminary discussion of personal income tax reform in China, hope to reduce the social members of the gap between rich and poor, to realize social justice can have a reference si

8、gnificance.In this paper, on the basis of analysis about the present situation of our country individual income tax, find out the problems existing in the current personal income tax system in our country, discusses the reasons, and the improvement of personal income tax system in our country, puts

9、forward the corresponding countermeasures and Suggestions.Key Words: Personal income tax; reform; income tax system目录1 绪论 .41.1 研究的背景和意义 .41.1.1 研究的背景 .41.2.1 国内研究现状 .51.2.2 国外研究现状 .61.3 研究内容 .62 个人所得税概述 .72.1 个人所得税的概念 .72.2 个人所得税的特征 .72.3 个人所得税的功能 .73 我国现行个人所得税制度现状分析 .83.1 我国个人所得税现状 .83.1.1 个人所得税纳税

10、义务人 .83.1.2 税率 .83.1.3 费用扣除的标准 .83.1.4 应纳税额的计算 .103.1.5 个人所得税的征收与缴纳 .113.2 我国个人所得税制度存在的问题及原因分析 .113.2.1 分类课税制税制模式难以体现社会公平 .113.2.2 费用扣除规则考虑不充分 .123.2.3 税率方面设计不合理 .133.2.4 税收征管制度不健全 .144 我国个人所得税制度的改革思路 .154.1 完善我国个人所得税税制模式 .154.2 建立合理的费用扣除制度 .164.3 合理的建立税率结构 .164.4 建立完善的纳税申报制度 .174.5 完善个人所得税征税机制 .175

11、 结论 .18致谢 .19参考文献 .201 绪论1.1 研究的背景和意义1.1.1 研究的背景个人所得税是对个人的劳务所得取得的收入和非劳务所得取得的收入而征收的一种税，以各项收入所得作为征税对象。这种税在世界各国普遍征收，起初产生于英国，十八世纪末，英法交战使财政艰难，当时首要的税收来源消费税、关税都不能解决财政困难的问题，便有人建议让高收入人群缴纳个人所得税，于是个人所得税在英国开征。经过多年发展，个人所得税在 20 世纪被很多国家采纳，且在税收收入中占了重要的比重，已成为各国政府财政的主要收入来源。但改革开放后，人们取得收入方式的日趋多元化，税收法律逐渐暴露出问题和矛盾，税收征管也越来

12、越困难，影响了其本身的调节的作用，没有体现出调节社会公平的作用，已不能满足社会发展的需要，因此个人所得税的改革呼声日渐高涨。1.1.2 研究的意义我国个人所得税征收以来，逐渐暴漏出许多弊端，影响了其本身的调节的作用，没有体现出调节社会公平的作用。我国个人所得税制度的改革必须从我国具体的国情出发，着眼于使居民收入分配进一步规范化的同时让资源得到有效利用，还要促进社会稳定可持续的发展。本文从个人所得税税制本身的改革和发展趋势进行探讨和研究，这对我国个人所得税未来的发展方向有着积极的意义。随着科技的发展，个人所得税的完善在加快我国整体税制改革的同时，不仅充分发挥着其自身应有的调节职能外，还提高了社会

13、公平、缩小了居民的贫富差距、增加了政府的财政收入、促进社会经济快速发展，并对我国税收征管能力的提升有着积极的意义。1.2 国内外研究现状1.2.1 国内研究现状目前，我国实行的是分类课税模式，随着个人所得税的重新征收，相关理论也不断深入。解学智认为公平是一个范围，我国处在一个全面推进社会主义市场经济的时代，在分配上应遵循按劳分配的原则，每个人要有均等的机会。近些年，我国学者在研究税收公平的同时，也涉及到了效率，学者陈玉琢考虑到个人所得税的累进级数的效用原则，发现有利于低收入者，在缩小了贫富差距的同时还增加个人所得税的累进级数，不会降低纳税人的工作积极性，从而提高了工作效率。我国个人所得税在税收

14、中有着很重要的作用，既要实现政府的财政收入还要实现社会公平。1.2.2 国外研究现状起初个人所得税产生于英国，随着个人所得税的理论日渐成熟，西方学者以效率和公平作为研究方向，英国古典经济学派亚当.斯密将公平原则作为个人所得税的首要原则，同时威克里讲述了征税的平等性，对高收入者多征，少收入者少征，无收入者不征。而米尔利斯则从社会的公平角度考虑，提出个人所得税税率“倒 U型”，米尔利斯认为对高收入人群以高税率进行征收并非总是有益的，从社会公平角度看，对中收入者实行较高税收，可以让税收保持同一水平且获得较高的财政收入，对低收入人群以低税率进行征收，体现出社会公平原则，对高收入人群以低税率进行征收，这

15、样增加了社会的福利，进而改善效率。而西方学者对于效率的要求则呈中性，避免纳税人在纳税的同时还要改变自身的经济活动，英国的拉姆齐从效率原则考虑，提出了拉姆齐规则，解决的问题是选择的商品要使效率损失最小、社会福利最大。随后西方学者对收税的公平与效率原则进行了深入的研究，米尔利斯提出了新的理论，就是把效率和公平结合起来，进一步丰富税收理论。通过对国内外研究的对比，我国可以借鉴西方的研究成果，从我国国情出发，在我国分类课税模式的基础上进行改革，达到公平与效率两原则相结合。1.3 研究内容本文主要从我国个人所得税现状并结合我国国情、社会发展的规划，对我国个人所得税制度的完善提出合理的建议，具体包括课税模

16、式的转换，费用的扣除，税率的调整，自行纳税申报的环境的变化，税收征管机制等。全文共分为五个部分：第一部分阐述了个人所得税的选题背景，分析个人所得税意义和国内外的情况。第二部分写个人所得税的概述，包括概念、特点和功能第三部分首先叙述我国现行个人所得税制度的现状和存在的问题。第四部分提出相应的对策，进而完善个人所得税制度。第五部分结论，对文章所研究的内容进行概括总结。2 个人所得税概述2.1 个人所得税的概念“个人所得税是以我国公民的收入总额减去费用后的所得作为征税对象，对其来源于我国境内外的一切收入所得和非我国居民来源于我国境内的收入所得所征收的一种税.”经过多年发展，个人所得税在 20 世纪被

17、很多国家采纳，开始普遍征收，且在税收收入中占了重要的比重，已成为各国政府财政的主要收入来源。2.2 个人所得税的特征我国个人所得税有以下几个特征：1.征收公平 我国采用的是分类课税制，对每项收入的税率和费用扣除规则都不一样，对收入高的入群多征税，收入少的人群少纳税甚至不纳税，体现出公平原则，同时分类制不会重复征收。2.计算简单我国个人所得税采用的是总额费用扣除法，这样计算比较容易，不用每一项计算，方便了解扣除的项目，这样不容易造成税负压力。3.轻税收负担同时累进税率与比例税率是我国采用的两种税率政策，累进税率可以调节分配体现公平，比例税率税率低，体现出公平和效率。4.费用扣除从简费用扣除方面比

18、较简单，有定额和定率两种扣除方式，这样免去了部分纳税人的纳税义务，对低收入人群少纳税，这样考虑到低收入的纳税能力，保证了其最低生活标准。2.3 个人所得税的功能随着经济日新月异，人民生活水平逐渐提高，高收入人群不断增加，因此，个人所得税便发挥着调节的作用，在保证人们生活水平的前提下，对高收入人群多征税，对收入较少的人群少纳税，这样不仅调节了社会分配，还体现了社会公平；同时个人所得税在税收中的比重越来越高，是财政收入重要的组成部分，个人所得税所占比重的提高，就意味着财政收入渠道的扩大，财政收入的增加，进而加快经济的脚步，促进社会稳定可持续发展，我国个人所得税不仅发挥着个税应有的功能，还在缩小贫富

19、差距方面有着重要的作用，它是调节个人收入，缓解收入差距的重要手段，体现了国家与个人间的分配关系。3 我国现行个人所得税制度现状分析3.1 我国个人所得税现状3.1.1 个人所得税纳税义务人“我国纳税义务人分为居民纳税人和非居民纳税人，在中国大陆地区有房屋住宅，或没有房屋住宅的却在中国大陆地区居住满一年的称为居民纳税人。在中国大陆地区没有房屋住宅又不居住在中国大陆地区的，或没有房屋住宅却在中国大陆居住不到一年的，对来源于中国境内的所得征收个人所得税的居民称非居民纳税人。”3.1.2 税率适用税率主要分为 2 种。分别是超额累进税率和比率税率。（1）工资薪金所取得收入适用超额累进税率，税率是 3%

20、到 45%。具体见图 3.1图 3.1 工资薪金适用税率（2）个体工商户的生产经营所得，企业和事业单位的承包、租经营适合用超额累进税率，其税率为 3%到 45%。具体见图 3.2图 3.2 个体工商户生产，经营所得，企事业单位承包，承租经营适用税率（3）稿酬所得适用税率为 20%的比例税率，再减征 30%，实际税率为 14%。脑力劳动者需要大量的时间思考，出于对脑力劳动者的特殊照顾。（4）劳务报酬适用税率为 20%的比例税率，但超过 2 万的采用超额累进税率，劳务报酬所得中税率为 20，2 万-5 万元的部分为 5 成（30%），超过 5 万元的部分 10成（40%）。（5）特许权使用费所得税

21、率 20，财产租赁所得税率 20，出租居民住用房适用10的税率，财产转让所得，利息、股息、红利所得以及偶然所得税率 20。3.1.3 个人所得项目的扣除标准工资、薪金所得为每月收入额减 1600，（2008.3.1 后改为 2000，2011.9.1 后改为 3500），外籍、境外任职 4800；个体工商户的生产经营所得为每年度的收入，减除成本、费用以及损失后的余额，个人独资企业与合伙企业比照此税目执行；对企事业单位的承包经营、承租经营所得为每年度的收入，减除成本、费用以及损失后的余额；劳务报酬收入所得每次收入的费用不足四千的，扣除的标准是 800，超过四千的，扣除 20%的费用，稿酬所得和特

22、许权使用费所得均和劳务报酬所得一样。其他均为收入额为应纳税额所得。3.1.4 应纳税额的计算（1）工资、薪金的应纳税额的计算是用每月收入的总额减去扣除的费用3500/4800 元后，再用扣除后的余额乘以适用税率，最后减去相应的扣除数。具体税率和速算扣除数见图 3.1 速 算 扣 除 数）（ 每 月 收 入 额应 纳 税 额 -350/48-(2)个体工商户生产经营所得的应纳税额的计算用全年收入总额减生产的成本，损失和费用，用余额乘以适用税率减速算扣除数的数值为应纳税额。具体税率和速算扣除数见图 3.2 速 算 扣 除 数试 用 税 率成 本 费 用 及 损 失 ）（ 全 年 收 入 总 额应

23、纳 税 额 -（3）对企业事业单位的承包、租经营所得的应纳税额的计算是用纳税人的总收入减除扣除的费用后乘以适用税率，再减去相应的扣除数。 速 算 扣 除 数适 用 税 率必 要 费 用 ）（ 纳 税 年 度 收 入 总 额应 纳 税 额 -（4）劳务报酬的应纳税额是按每次取得劳务收入的多少来确定的，分三种情况，每次收入不超过四千元的，四千元以上的，超过二万的，计算公式分别为： 20%8-0）（ 收 入 额， 应 纳 税 额X1,4）（每 次 收 入 额应 纳 税 额 速 算 扣 除 数适 用 税 率）（每 次 收 入 总 额， 应 纳 税 额 -2（5）稿酬所得应纳税额的计算分两种情况，收入不

24、足四千的和每次收入在 4000上的。 ）（）（ 收 入 额应 纳 税 额 30%-1280-,40X )（）（每 次 收 入 额应 纳 税 额（6）财产转让所得应纳税额的计算是用用财产的收入额减去财产本身的价值以及相关费用后的余额乘以适用税率。 20-费 用 ）财 产 原 值（ 每 次 收 入 额应 纳 税 额(7)财产出租所得应纳税额的计算公式如下。 20%8-,40X ）修 缮 费 用准 予 扣 除 项 目（ 每 次 收 入 额应 纳 税 额 1 ）（修 缮 费 用 ）准 予 扣 除 的 项 目（ 每 次 收 入 额应 纳 税 额(8)特许权使用费用应纳税额的计算，公式如下： 20%8-,40）（ 收 入 额应 纳 税 额 1）（每 次 收 入 额应 纳 税 额X(9)股息、利息、红利所得和偶然所得的应纳税额计算即每次收入额乘以百分之二十，捐赠的部分按相关法律从中扣除。3.1.5 个人所得税的征收与缴纳自行纳税申报和代扣代缴是个人所得税征收的两种形式。自行申报是纳税人在规定的时间内向税务机关申报纳税金额，自行申报包括以下几种情况：纳税义务人的年收入在十二万元以上，在中国大陆地区的两个地方或两个地方以上取得收入，在大陆以外取得收入，取得应税所得没有扣缴的均应办理纳税申报，一般情况下，