1、,成本与费用核算是会计核算体系中非常重要的内容之一。采用的成本、费用核算方法是否正确、核算结果是否准确，直接关系到企业当期经营成果的计算结果是否正确。本讲主要讲述成本与费用的含义和分类、期间费用和产品成本的核算。同时简要介绍几种产品成本的核算方法。 本讲教学要点： 成本、费用概念的区别与联系 成本的作用和费用的分类 主要生产费用的归集、分配方法 成本计算的品种法 成本核算 期间费用核算,第九章 成本、费用的核算,第一节 成本与费用概述,一、费用的概念,费用是企业在一定时期内为获取收入而发生的耗费。,广义的费用：指在生产经营活动中，发生的各种耗费，包括损失在内。狭义的费用：仅仅为获取营业收入，在
2、向客户提供商品或者劳务过程中发生的有关联的耗费，即应与营业收入相匹配的耗费。,二费用的特征,1。费用会导致资产流出企业、资产折损，或负债增加。 2。费用最终会导致所有者权益减少。,凡是与提供商品或劳务无关的资产耗费或减少，即与取得营业收入无关，就不被认为是费用，而是一种损失或支出，是对收益的一种扣减而非企业所花费的努力。,三费用的分类,（一） 按照费用的经济内容进行分类，可以分：,1外购材料。指企业为生产而耗用的从外部购入的原材料、半成品、 辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等；2外购燃料。指企业为进行生产而耗用的从外部购入的各种燃料；3外购动力。指企业为进行生产而耗用的从外部购入的各种
3、动力；4工资。指企业支付给职工的劳动报酬。5计提的职工福利费。指按照工资总额一定比例计提的用于职工集体福利开支的专项费用基金；6折旧费。7利息支出。8税金。9其它支出。指不属于以上内容的其它费用支出。,（二）按照费用的经济用途进行分类，可以分为：,1直接材料 2直接人工 3燃料和动力 间接材料费 4制造费用 间接人工费折旧费管理费用 5. 期间费用 财务费用营业费用,（三）按照费用与产品制造成本计算的关系，分为：,1直接费用。指可以直计入产品成本项目的费用。 2间接费用。指需要采用一定的分配方法，在几种或几批产品中按比例进行分配的费用 幻灯片26,（四）按照费用与产品产量的关系，分为：,变动费
4、用：与产量变动呈正比例关系 固定费用：不随产量变动而变动成本（元） 总成本变动费用1000 固定费用 产量（件）0 2000,广发公司生产的甲产品，单位变动成本25元，2002年7月份该产品完工7000件，8月份完工7500件，广发公司每月的固定成本水平维持在21000元左右。,7月份完工产品的全部成本=700025+21000=175000+21000=196000 7月份单位产品的固定成本=210007000=38月份完工产品的全部成本=750025+21000=187500+21000=208500 8月份单位产品的固定成本=210007500=2.80,四费用的确认原则,1划分收益性支
5、出和资本性支出原则 2权责发生制原则 3配比原则,五. 成本概述,成本为获取营业收入而发生的确定有归属对象的费用。,成本与费用的区别在于：费用是尚未确定归属对象的资产耗费 成本是对象化的费用费用与一定的会计期间相联系 成本与一定的产品相联系,（一）成本的特征,1成本是企业在生产经营活动中所发生的耗费，即企业在为取得营业收入而销售产品、提供劳务的过程中发生的资产折耗。2成本的发生与否和数量多少与所取得的收入直接相关，即成本发生的直接目的是获取收入。3.成本是确定了归属对象的费用。无法确定归属对象的费用，作为期间费用处理。,（二）成本的作用,成本是衡量生产耗费，确定补偿标准的尺度 成本是衡量企业产
6、品生产各项工作质量的综合尺度 成本是制定产品销售价格的尺度 成本是企业进行经营决策时所要考虑的一项重要依据,六成本核算的一般程序,指企业在归集和分配产品生产过程中发生的各项费用的方法和步骤。,产品成本核算程序图.doc,（一）原则和步骤,正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。 正确划分费用跨期摊提界限。 正确计算各种产品应分别负担的生产费用。 正确计算完工产品成本。,产品成本计算单 生产车间：1车间 产品名称：A产品 9 月份 单位：元,Back to 14,第二节 成本、费用核算,各项要素费用的归集、分配和核算,外购材料费用 外购动力费用 外购燃料费用 工资费用、计提的职工福利
7、费 折旧费用 利息支出、其他支出,欲分配费用总额费用分配率= 100%费用分配标准总额某费用承担对象应 该费用承担对象 分摊的费用数额 = 费用分配率 的费用分配标准,红光实业2002年9月份产量记录如下：A产品产量4000件B产品产量3000件当月投产的A、B产品全部完工，没有在产品。两种产品共耗用生铁 263000元。 由于生铁耗用量与铸件数量有密切关系，因此可以按照铸件数量分配生铁这项原材料费用。,一、归集、分配材料费用,back to P10,原材料费用分配表 车间：铸造车间,原材料费用分配率=263,0007000=37.57143A产品分配生铁费用金额=400037.57143=1
8、50,285.71元B产品分配生铁费用金额=300037.57143=112,714.29元,将分配的生铁材料费计入材料费用分配汇总表：,材料费用分配汇总表,红光实业2002年9月支付外购电力费总计22240元，每度电0.8元。根据电表数字显示，共用电27800度，其中：公司总部用电1500度销售部门用电500度机修车间用电4200度运输车间用电1600度其余为铸造车间生产耗费用电,外购电力费用分配表,将分配的外购动力费计入材料费用分配汇总表：,材料费用分配汇总表,该厂9月份外购燃料消耗情况如下：,根据仓库外购燃料领用记录，本月共耗用外购燃料4420元， 其中： 铸造车间非生产耗用800元 为
9、生产A、B产品耗用1500元机修车间生产耗用400元，非生产耗用300元运输车间非生产耗用400元厂部耗用620元销售部门耗用400元。,外购燃料费用分配表,材料费用分配汇总表,分配材料费用的会计分录如下,借： 生产成本基本生产A产品 160043.27生产成本基本生产B产品 120456.73生产成本辅助生产机修 2700.00制造费用铸造车间 800.00制造费用机修车间 1360.00制造费用运输车间 1680.00管理费用消耗材料 1920.00营业费用消耗材料 700.00贷：原材料 263000.00银行存款 26660.00制造费用明细表-铸造车间.doc制造费用明细表-机修车间
10、.doc制造费用明细表-运输车间.doc,二、工资费用和职工福利费的分配和核算,月末，会计部门根据生产车间直接人工、福利费分配表、工资费用分配汇总表、职工福利费计提汇总表，编制工资费、职工福利费分配的帐务处理分录。,借：生产成本基本生产A产品 39713.10生产成本基本生产B产品 57186.90生产成本辅助生产机修 13710.00生产成本辅助生产运输 6800.00制造费用铸造车间 11900.00制造费用机修车间 7440.00制造费用运输车间 3760.00管理费用工资费 11700.00营业费用工资费 5670.00贷：应付工资 157880.00,借：生产成本基本生产A产品 55
11、59.85生产成本基本生产B产品 8006.15生产成本辅助生产机修 1919.40生产成本辅助生产运输 952.00制造费用制造车间 1666.00制造费用机修车间 1041.60制造费用运输车间 526.40管理费用职工福利费 1638.00营业费用职工福利费 793.80贷：应付福利费 22103.20生产成本-基本A全部完工.doc 生产成本-基本B全部完工.doc 制造费用明细表-机修车间.doc 制造费用明细表-铸造车间.doc,三、固定资产折旧费的分配,计提折旧费用的会计分录如下:,借：制造费用-铸造车间 35000.00制造费用-机修车间 30625.00制造费用-运输车间 1
12、7500.00管理费用-折旧费 27500.00营业费用-折旧费 19250.00贷：累计折旧 129875.00制造费用明细表-铸造车间.doc制造费用明细表-机修车间.doc制造费用明细表-运输车间.doc,四、待摊费用的归集和分配,红光实业9月份应摊销的待摊费用包括:预付设备保险费、预付设备租金、预付报刊订阅费、预付广告费等共计59485元.制造费用明细表-铸造车间.doc 制造费用明细表-机修车间.doc 制造费用明细表-运输车间.doc,look,分摊待摊费用的会计分录如下:,借：制造费用-铸造车间 26375.00制造费用-机修车间 12625.00制造费用-运输车间 12125.
13、00管理费用 3805.00营业费用 4555.00贷：待摊费用 59485.00,五、预提费用的归集和分配,红光实业9月份发生的预提费用如下:,预提银行借款利息2900元 铸造车间预提固定资产大修理费用12300元 机修车间预提设备修理费1800元 运输车间预提车辆年度大修理费1700元 销售部门预提产品展销费4160元。制造费用明细表-铸造车间.doc制造费用明细表-机修车间.doc制造费用明细表-运输车间.doc,编制预提费用分配的会计分录：,借：制造费用-铸造车间 12300制造费用-机修车间 1800制造费用-运输车间 1700财务费用 2900营业费用 4160贷：预提费用 228
14、60,六、制造费用的分配,制造费用的分配方法一般有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法等。,制造费用分配表车间：铸造车间,根据制造费用分配表的分配结果，编制会计分录：,借：生产成本基本生产A产品 70709.17生产成本基本生产B产品 101822.90贷：制造费用铸造车间 172532.07,生产成本-基本生产明细账（产品成本计算单）车间：铸造车间 产品：A产品 产量：4000件,完工A产品入库的会计分录如下：,借：库存商品A产品 278,520.19贷：生产成本基本生产A产品 278,520.19,生产成本-基本生产明细账（产品成本计算单）车间：铸造车间 产品：B产品 产量
15、：3000件,完工B产品入库的会计分录如下：,借：库存商品B产品 293307.44贷：生产成本基本生产B产品 293307.44,第三节 期间费用的核算,期间费用企业在生产经营过程中发生的，与产品生产没有直接关系的，属于某一特定时期耗费的费用。 主要包括：管理费用、财务费用、营业费用。,一、管理费用的归集和结转,管理费用明细表.doc,月末，结转“管理费用”的会计分录如下：借：本年利润 41003.33贷：管理费用 41003.33,二、财务费用的归集和结转,月末，结转财务费用的会计分录如下：借：本年利润 2900.00贷：财务费用 2900.00,三、营业费用的归集和结转,营业费用明细表,月末，结转营业费用账户的会计分录如下：借：本年利润 45813.80贷：营业费用 45813.80,
