1、,一、成本核算的要求 ( 一 )严格执行企业会计准则规定的成本计量要求 ( 二 )正确划分各种成本耗费的界限 ( 三 )做好成本核算的基础工作 ( 四 )选择适当的成本计算方法 （五 ）成本核算使用的主要科目 1.“生产成本”科目 2.“制造费用”科目 二、产品生产成本项目 根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个 成本项目： （一）直接材料 直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗 的,第一节 成本核算的要求和一般程序,第一节 成本核算的要求和一般程序,直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。（二）直接人工直接人工是指企业在生
2、产产品和提供劳务过程中，直 接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。（三）制造费用 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各 项间接成本，包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。【例题1】下列各项，应当计入工业企业产品成本（ ）。 A.销售费用 B.管理费用 C.财务费用 D.制造费用【答案】D,第一节 成本核算的要求和一般程序,三、生产成本核算的一般程序(一)区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用；(二)将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的 产品成本与应当由其他月份产品负担的成本；(三)将应计入本
3、月产品成本的各项成本在各种产品之间进行 归集和分配，计算出各种产品的成本；(四)对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法 在完工产品和期末在产品之间进行分配，计算出该种完工 产品的总成本和单位成本。【例题2】某企业只生产一种产品。2005年4月1日期初在 产品成本3.5万元；4月份发生如下费用：生产领用材料6 万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，管理费用 1.5万元，广告费0.8万元；月末在产品成本3万元。 该企业4月份完工产品的生产成本为（ ）万元。 A.8.3 B. 9 C.9.5 D. 11.8【答案】C,第二节 生产成本的核算,一、基本生产成本的核算（一）直接材料成本的核算
4、,第二节 生产成本的核算,原材料生产成本制造费用管理费用生产产品领用车间一般耗用行政管理部门耗用分配率=分配额分配标准【例3】丙公司基本生产车间领用某种材料4 000千克，单价100元，材料成本合计400 000元，生产A产品4 000件，B产品2 000件。A产品消耗定额为12千克，B产品消耗定额26千克。分配结果如下：分配率=400 000/（400012200026）=400000/（48000+52000）=4应分配的材料成本：A产品：48 0004=192 000（元）B产品：52 0004=208 000（元）,第二节 生产成本的核算,合计：400 000（元）在实际工作中，材料成
5、本的分配一般是通过“材料成本分配表”进行的。这种分配表应按照材料的用途和材料类别，根据归类后的领料凭证编制。其格式内容举例如表7-1所示。,第二节 生产成本的核算,表7-1 材料成本分配表,第二节 生产成本的核算,丙公司根据“材料成本分配表”应作如下会计处理： 借：生产成本基本生产成本A产品直接材料 600 000 B产品直接材料 240 000 辅助生产成本 200 000 制造费用基本车间 60 000 贷：原材料某材料 1 100 000,第二节 生产成本的核算,（二）直接人工成本的核算,第二节 生产成本的核算,【例4】丙公司根据表7-2即可登记总账和有关的明细账。表7-2 工资成本分配
6、汇总表 金额单位：元,第二节 生产成本的核算,其会计分录如下： 借：生产成本 基本生产成本 300 000 辅助生产成本 200 000 制造费用 基本车间 6 000 锅炉车间 3 500 供电车间 2 500 贷：应付职工薪酬 512 000（三）待摊费用和预提费用的核算,第二节 生产成本的核算,1.待摊费用的核算2.预提费用的核算,第二节 生产成本的核算,三、辅助生产成本的核算 辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。(一)辅助生产成本的归集 辅助生产成本的归集和分配，是通过“生产成本 辅助生产成本”科目进行的。该科目一般应按车间以及
7、产品和劳务设立明细账，明细账中按照成本项目设立专栏或专行，进行明细核算。 (二)辅助生产成本的分配 辅助生产成本的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。,第二节 生产成本的核算,第二节 生产成本的核算,假定某企业只有两个辅助生产车间，即锅炉车和 机修车间。【例5】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2007年7月有关辅助生产成本的资料见表7-3。,第二节 生产成本的核算,表7-3,第二
8、节 生产成本的核算,根据以上资料，编制直接分配法的辅助生产成本分配表见表7-4。表7-4 辅助生产成本分配表（直接分配法）,第二节 生产成本的核算,对外供应劳务、产品数量：机修车间=160 000-10 000=150 000（小时）锅炉车间=10 000-1 000=9 000（立方米）会计处理如下： 借：制造费用一车间 281 500 二车间 243 500 贷：生产成本辅助生产成本（机修车间) 480 000 辅助 生产成本（锅炉车间） 45 000,第二节 生产成本的核算,2交互分配法【例6】承例5，编制交互分配法的辅助生产成本分配表见教材P262页,第二节 生产成本的核算,分配率的小
9、数保留四位，第五位四舍五入；分配的小数尾差，计入二车间生产成本。对外分配的辅助生产成本：机修车间=480 000+4 500-30 000=454 500（元）锅炉车间=45 000+30 000-4 500=70 500（元）会计处理如下：（1）交互分配： 借：生产成本辅助生产成本（机修车间） 4 500 辅助生产成本（锅炉车间） 30 000 贷：生产成本辅助生产成本（机修车间） 30 000 辅助生产成本（锅炉车间） 4 500,第二节 生产成本的核算,（2）对外分配： 借：制造费用一车间 282 349.83 二车间 242 650.17 贷：生产成本辅助生产成本（机修车间） 454
10、500 辅助生产成本（锅炉车间） 70 500【例7】某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。,第二节 生产成本的核算,2003年4月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90000元，应负担供电车间的电费为27000元；供水总量为500000吨（其中：供电车间耗用50000吨，基本生产车间耗用350000吨，行政管理部门耗用100000吨）。供水车间2003年4月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为（ ）元。 A.81000 B105300 C108000D117000【答案】C【解析】总成本= 90000+27000-90000/5000
11、0050000=108000元。,第二节 生产成本的核算,四、制造费用的核算 (一)制造费用的归集 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 (二)制造费用的分配 在基本生产车间只生产种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下；制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。 企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。,第二节 生产成本的核算,1、生产工人工时比例法，即按照各种产品所用生产工人实际工时数的比例分配制造费用。2、生产工人工资比例法，即按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。3、机器工时比例法，即按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。4、耗用原材料的数量或成本比例法，即按照各种产品所耗用的原材料的数量或成本的比例分配制造费用的方法。5、直接成本比例法，即按照计入各种产品的直接成本的比例分配制造费用的方法。6、产成品产量比例法，即按照计入各种产品的实际产量的比例分配制造费用的方法。,
