1、第二章 增值税会计,学习目标：1.掌握增值税的纳税义务人、税目和税率等基本法规的内容。2.了解增值税专用发票的使用和管理。3.掌握销项税额、进项税额、应纳税额的计算。 4.熟练掌握及运用增值税有关业务核算的基本技能。,第一节 增值税概述,一、增值税的概念和特点二、增值税的纳税义务人三、增值税的征税范围四、增值税的税目、税率 五、增值税的优惠政策六、增值税专用发票七、增值税的纳税申报,第二节 销项税额的计算及会计处理,一、销项税额的计算销项税额=不含税销售额增值税税率 （一）计算销项税额的时间限定（二）一般销售方式下销售额的确定销售额=不含税价款+不含税价外费用 价外费用一般开出的是普通发票销货
2、开出专用发票不含税价款(含消费税) 销货开出普通发票含税价款（换算） 不含税销售额含税销售额（1+增值税税率）,（三）特殊销售方式下销售额的确定1.折扣折让方式销售（1）折扣销售（商业折扣）折扣销售是在销售实现的同时发生的 如果折扣额与销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。商业折扣仅限于货物价格折扣,（2）销售折扣（现金折扣）现金折扣，发生在销货之后，实为一种融资行为。折扣额不得从销售额中减除。（3）实物折扣销售商品正常计税，赠送商品（或购物券）作视同销售计缴增值税是鼓励多买的数量优惠（4）销售折
3、让发生在销货之后折扣额可以从销售额中减除,2.以旧换新销售,（1）一般商品以旧换新（金银首饰除外）按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格销售额与收购额不能相互抵减不应以实际收到价款作为零售价格入账 收回的旧货物不能计算进项税额（2） 金银首饰以旧换新按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。,3.还本销售实质上是一种融资行为不得从销售额中扣除还本支出4.以物易物销售双方分别作正常的购销业务处理,5. 包装物的处理,（1）随同产品销售的包装物，应并入销售额征收增值税。（2）随同产品销售收取的包装物租金，属于价外费用，应并入销售额中缴纳增值税。（3）随同产品销售收取的包
4、装物押金一般包装物押金（含啤酒、黄酒）：收取时，不缴纳增值税；逾期时，缴纳增值税。酒类产品包装物押金（啤酒、黄酒除外）：收取时，缴纳增值税和消费税；逾期时，不再缴纳增值税和消费税。啤酒、黄酒包装物押金：按一般规定处理。,6. 销售已使用过的固定资产的处理,（1）销售已使用过的2009年1月1日以前购进或自制的固定资产，依3%征收率减按2%征收增值税；（2）销售已使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产，按照正常销售货物的适用税率征收增值税；（3）固定资产视同销售，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额；（4）小规模纳税人销售已使用过的固定资产，减按2%征收率征收
5、增值税；,7. 视同销售货物行为销售额的处理,价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。,8. 混合销售行为依据纳税人的营业主业判断是征收增值税还是营业税 。,9. 兼营行为（1）兼营非增值税应税劳务分别核算分别计税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（2）兼营不同税率的货物或者应税劳务分别核算
6、分别计税；未分别核算销售额的，从高适用税率。,二、销项税额的会计处理,（一）一般销售行为的会计处理1直接收款销售 借：银行存款 贷：主营业务收入(其他业务收入 ) 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本(其他业务成本 ) 贷：库存商品 （原材料等）,2. 委托收款或异地托收承付销售借：应收账款 贷：主营业务收入(其他业务收入 ) 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本(其他业务成本 ) 贷：库存商品 （原材料等）,3分期收款销售,（1）一般的分期收款销售发出商品时：借：发出商品 贷：库存商品（原材料等）按合同约定日期收到货款及税款时：借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收
7、入（ 其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额）同时，按收款比例结转成本： 借：主营业务成本（ 其他业务成本） 贷；发出商品,（2）具有融资性质的分期收款销售销售时销售（发出商品）时，若符合收入确认条件，但尚未开出增值税专用发票借；长期应收款公司 （合同或协议约定的销售价格） 贷：主营业务收入 （商品的现销价格） 未实现融资收益（差额）借：主营业务成本 贷：库存商品,销售（发出商品）时，若符合收入确认条件，并开出增值税专用发票借；长期应收款公司 （合同或协议约定的销售价格） 贷：主营业务收入 （商品的现销价格） 应交税费应交增值税（销项税额） 未实现融资收益（差额）借：主营业务成本 贷：库
8、存商品,按合同约定日期收到货款及税款时：借：银行存款 贷：长期应收款公司 应交税费应交增值税（销项税额）同时，摊销未实现融资收益借：未实现融资收益 贷；财务费用 或：借：银行存款 贷：长期应收款公司同时，借：未实现融资收益 贷；财务费用,5预收货款销售（1）预收货款时 借：银行存款 贷：预收账款 （2）发出商品，确认收入，发生增值税纳税义务时借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （3）收到余款时 借：银行存款 贷：预收账款,（二）销货退回、折让、折扣的处理,1.销货退回或销售折让 在收到购货单位退回的增值税专用发票或主管税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单后，以
9、红字金额作如下处理：借：应收账款（银行存款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：库存商品,2销售折扣 （现金折扣）（1）销货方产品发出并办理完托收手续时：借：应收账款（应收货款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 在折扣期内付款时：借；银行存款（差额） 财务费用 （折扣额） 贷：应收账款 （不含增值税的应收货款） 超过折扣期付款时： 借：银行存款 （应收货款） 贷：应收账款,（2）购货方 购货方收到货物及结算凭证时： 借：原材料或库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款在折扣期内付款时 借：应付账款 （应付货款） 贷：银行
10、存款 （差额） 财务费用 （折扣额）超过折扣期付款时： 借：应付账款 （应付货款） 贷：银行存款,（三）以物易物的会计处理,借：原材料（换入货物的价款） 应交税费应交增值税（进项税额） （换入货物应纳增值税） 贷；主营业务收入 （换出货物的售价） 应交税费应交增值税（销项税额）（换出货物应纳增值税 同时： 借：主营业务成本（换出货物的成本） 贷：库存商品,（四）以旧换新销售的会计处理,1.一般商品以旧换新借：银行存款或库存现金（实收价款） 原材料或库存商品（旧货物的回收价） 贷：主营业务收入（新货物的正常售价） 应交税费应交增值税(销项) （销售新货物应纳的增值税） 同时： 借：主营业务成本（
11、销售新货物的成本） 贷：库存商品,2.金银首饰以旧换新按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。借：库存现金或银行存款（实收款） 原材料旧金银首饰（旧首饰的回收价） 贷：主营业务收入 （新首饰的售价） 应交税费应交增值税(销项税额) （按实收价款计算的增值税）同时： 借：主营业务成本（销售新货物的成本） 贷：库存商品,（五）还本销售的会计处理,还本销售实际支付的还本金额，记入“销售费用”科目，不得扣减销售收入。销售时借：银行存款 （差额或实收价款） 贷：主营业务收入（本期销售商品价款） 应交税费应交增值税(销项税额) （本期还本销售商品应纳的增值税）支付到期还本款时借：销售费用（本期实
12、际支付的还本金额） 贷：银行存款,（六）混合销售的会计处理借：银行存款（贷方总金额） 贷：主营业务收入（销售货物价款） 其他业务收入（提供非应税劳务收入） 应交税费应交增值税（销项税额）同时： 借：主营业务成本（销售货物的成本） 贷：库存商品,（七）兼营非应税劳务的会计处理,借：银行存款 （贷方总金额） 贷：主营业务收入 （销售货物价款） 其他业务收入 （提供非应税劳务收入） 应交税费应交增值税（销项税额）（销售货物应纳的增值税）借：营业税金及附加 （提供非应税劳务应纳的营业税） 贷：应交税费应交营业税,（八）视同销售的会计处理,1将货物交给他人代销与销售代销货物（1）代销商品视同买断方式委托
13、方在交付代销商品时不确认销售收入，受托方也不作为商品购进处理。受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认销售收入，并开具增值税专用发票。,委托方的会计处理A.委托方将商品交付受托方时：借：委托代销商品（按委托方成本） 贷：库存商品B.收到代销清单时：借：应收账款企业 贷：主营业务收入（合同协议价） 应交税费应交增值税（销项税额）同时，借：主营业务成本 贷：委托代销商品C.收到受托方汇来货款时：借：银行存款 贷：应收账款企业,受托方的会计处理A.收到委托方交付的代销商品时：借：受托代销商品（合同协议价） 贷：受托代销商品款B.商品实际销售时：
14、借：银行存款 贷：主营业务收入（受托方售价） 应交税费应交增值税（销项税额）同时:借：主营业务成本 贷：受托代销商品,C.收到委托方开具的增值税专用发票时：借：受托代销商品款（合同协议价） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款企业 D.按合同协议将货款支付给委托方时：借：应付账款企业 （合同协议价+进项税额） 贷：银行存款,（2）代销商品收取手续费方式委托方发出商品时不确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入，并开具增值税专用发票。受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确认的手续费确认收入，并计缴营业税。,委托方的会计处理A.委托方将商品交付受托方
15、时：借：委托代销商品（按成本） 贷：库存商品B.收到代销清单时:借：应收账款 贷：主营业务收入（合同协议价） 应交税费应交增值税（销项税额）,同时:借：主营业务成本 贷：委托代销商品借：销售费用代销手续费 贷：应收账款C.收到受托方汇来的货款时借：银行存款（扣除手续费后的金额） 贷：应收账款,受托方的会计处理A.收到委托方交付的代销商品时：借：受托代销商品（合同协议价） 贷：受托代销商品款B.商品实际销售时:借：银行存款 贷：应付账款（协议售价） 应交税费应交增值税（销项税额）,C.收到增值税专用发票时:借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品D.按
16、合同协议将货款支付给委托方,并结算手续费时:借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入代销手续费借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,2.货物移至异地另一机构用于销售,是指设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市）用于销售的经营行为。不确认收入，也无须缴纳企业所得税 。但受货机构发生下列情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生下列情形的，则应由总机构统一缴纳增值税：向购货方开具发票或向购货方收取货款。,3将自产或委托加工的货物用于非应税项目 属于内部处置资产 不确认收入，也无须缴纳企业所得税 但应在货物移送时，视同销售计算缴纳增值税。
17、借：在建工程（存货成本+销项税额） 贷：库存商品（存货成本） 应交税费应交增值税（销项税额）（公允价增值税税率）,4将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费,（1）用于集体福利，如职工食堂或浴室不确认收入，也不计入应纳税所得额，但须按售价计缴增值税。借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：库存商品（货物成本） 应交税费应交增值税（销项税额） （公允价增值税税率） （2） 如果用于生产经营用机器、设备的安装，则不应视同销售，而按正常销售处理。,（3）用于个人消费应视同销售确认收入，并计缴增值税。 借：应付职工薪酬非货币性福利 （货物公允价+销项税额） 贷：主营业务收入（货物公允价） 应交税费应交增
18、值税（销项税额）（公允价增值税税率） 借：主营业务成本 贷：库存商品（货物成本）,5. 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或者个体经营者应视同销售确认收入，并计缴增值税。借：长期股权投资 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本（其他业务成本） 贷：库存商品（原材料）,6.将自产的、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者,应视同销售确定收入，计算缴纳增值税。 借：应付股利 贷：主营业务收入或其他业务收入（货物公允价） 应交税费应交增值税（销项税额）（公允价增值税税率） 借：主营业务成本或其他业务成本 贷：库存商品或原材料,7. 将自产
19、、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,准则规定，不确认为收入。 税法规定，应视同销售确定收入，计算增值税和所得税。企业所得税汇算清缴时应作纳税调增处理。借：营业外支出（货物成本+销项税额） 贷：库存商品等 应交税费应交增值税（销项税额）（公允价增值税税率）,（九）包装物销售及押金的处理,1包装物销售（1）随同产品销售并单独计价的包装物借：应收账款 贷：主营业务收入（产品售价） 其他业务收入（包装物售价） 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 （产品成本） 其他业务成本 （包装物成本） 贷：库存商品 （产品成本） 周转材料包装物（包装物成本）,（2）随同产品销售不单独计价借：银行存款 贷
20、：主营业务收入 （产品售价） 应交税费应交增值税（销项税额） （产品售价增值税税率）借：主营业务成本 （产品成本） 销售费用 （包装物成本） 贷：库存商品 （产品成本） 周转材料包装物 （包装物成本）,2. 包装物出租,包装物单独出租，属租赁业务，收取的租金不征收增值税，应缴营业税。随货出租的包装物收取的租金，属于价外费用，应缴纳增值税。因出租、出借而收取的押金，逾期未收回而没收的押金应征收增值税 ；对于除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入收取当期的销售额缴纳增值税和消费税。,（1）销售产品，确认销售收入借：银行存款 贷：主营业务收入 应交
21、税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,（2）收取租金借：银行存款 （含税租金收入） 贷：其他业务收入（不含税租金收入） 应交税费应交增值税（销项税额） 或：借：银行存款 贷：其他业务收入同时，借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,（3）收取押金借：银行存款 贷：其他应付款存入保证金（4）发出包装物借：周转材料包装物（出租或出借） 贷：周转材料包装物（库存未用）（5）若按期归还包装物，应退还押金借：其他应付款存入保证金 贷：银行存款 同时，包装物入库：借：周转材料包装物（库存已用） 贷：周转材料包装物（出租或出借）,（6）如果逾期未退还包装物，没收押金时借：其他应付款存
22、入保证金（含税押金） 贷：其他业务收入 （不含税押金） 应交税费应交增值税（销项税额） 结转包装物成本时： 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物（出租或出借）,（十）销售旧货的会计处理,（1）一般纳税人销售已使用过的2009年1月1日以前购进或自制的固定资产，依3%征收率减按2%征收增值税；增值税=销售额/（1+3%）2%（2）一般纳税人销售已使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产，按照正常销售货物的适用税率征收增值税；增值税=销售额/（1+17%）17%（3）小规模纳税人销售已使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税；增值税=销售额/（1+3%）2%（4）小规模纳税人销售已使用
23、过的除固定资产以外的物品，按照3%的征收率征收增值税：增值税=销售额/（1+3%）3%（5）纳税人销售旧货，按简易办法依3%征收率按2%征收增值税。,第三节 进项税额的计算及会计处理,一、进项税额的确认与计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额1.以票抵扣（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。,2. 计算抵扣外购免税农产品一般情况：购进农产品准予抵扣的进项税额=农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价13%特殊情况：收购烟叶准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税）13%=烟叶收购价款0.1716,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税
24、额 1. 用于简易办法计税、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）的购进货物或者应税劳务； 2. 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3. 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4. 上述三项中规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。5. 取得的扣税凭证不符合规定的。,（三）进项税额转出1. 进项税额转出的情形（1）购入货物改变用途企业购进的生产、经营用货物以后改变用途用于非增值税应税劳务、免税项目、集体福利或个人消费等情形的，应当将该项购进货物的进项税额从改变用途当期的进项税额中转出。（2）发生非正常损失发生非正常损失的购
25、进货物以及发生非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物的已抵扣的进项税额不得抵扣，购进货物时已抵扣的进项税额应予转出。,2. 进项税额转出的方法（1）原抵扣进项税额转出以票抵税进项税额转出=采购成本适用税率计算抵税用收购发票或销售发票抵扣进项税额的农产品:进项税额转出=农产品采购成本/（1-13%）13%,（2）无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应予转出的进项税额。进项税额转出数额当期实际成本适用税率（3）利用公式计算一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非
26、增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计,（四）进项税额申报抵扣时间限定 1防伪税控专用发票进项税税额抵扣的时间限定2海关完税凭证进项税税额抵扣的时间限定3一般纳税人接受应税劳务进项税税额抵扣的时间限定,二、进项税额的会计处理,（一） 生产加工企业购进货物的账务处理1购入材料（1）取得专用发票 借：在途物资（材料采购 ）、原材料等科目 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、银行存款等科目（2）取得普通发票借：在途物资（材料采购 ）、 原材料等科目 贷：应付账款、银行存款等科目,（3）购进农产品借：在途物资、原材料等科目（差额） 应交税费应交增值税（进项税额）（农产品买价13）
27、 贷：银行存款或库存现金（买价）,2. 购入材料发生退货、折让的会计处理 收到销货方开来的红字增值税专用发票或主管税务机关审核后出具的开具红字增值税专用发票通知单，以红字金额作如下会计处理： 借：在途物资、原材料等账户 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应收账款等账户,3购进固定资产及工程物资的会计处理 购进生产用设备及其安装材料和发生的相应运输费用、进项税额准予抵扣借：固定资产、在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 购进维修厂房用材料，进项税额不得抵扣借：固定资产、在建工程 贷：银行存款,4购进直接用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的货物的会计处理 进
28、项税额不得抵扣借：在途物资、原材料、应付职工薪酬等 贷：应付账款、银行存款等,5.收购废旧物资的会计处理 （1）从废旧物资回收单位购入废旧物资，其进项税额准予抵扣借：原材料等账户 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等账户（2）直接收购废旧物资，其进项税额不得抵扣借：原材料等账户 贷：银行存款等账户,（二）商贸企业购进货物的会计处理1. 按进价金额核算商贸企业按进价金额核算的会计处理与生产加工企业按实际成本计价的会计处理基本相同。,2、按售价金额核算（1）购进时：借：在途物资（采购成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）验收入库时：借：库存商品（售价） 贷：在途物
29、资（采购成本）（或借）商品进销差价（差额 ）,（三）投资转入货物的会计处理借：原材料、固定资产等（增值税专用发票上注明的金额） 应交税费应交增值税（进项税额）（增值税专用发票上注明的增值税额） 贷：实收资本 （双方确定的投资份额 ） 资本公积 资本溢价（差额）,（四）接受捐赠货物的会计处理1.接受捐赠时：借：原材料、固定资产等账户 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入捐赠利得（之和）2.企业计缴所得税时：（1）如果捐赠收入金额不大，则正常计税，即借：所得税费用（捐赠利得25） 贷：应交税费应交所得税,（2）如果捐赠收入金额较大，如超过当期应纳税得额50%的，经向主管税务机关申请批准，
30、可以在不超过5年的期间内分期平均计入各年度的应纳税所得额计交所得税。受赠当年：借：原材料、固定资产等账户 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入（之和）借：所得税费用（捐赠利得25） 贷：应交税费应交所得税（捐赠利得1/525） 递延所得税负债（捐赠利得4/525）,以后四年，每年会计处理应当是：借：递延所得税负债（捐赠利得1/525） 贷：所得税费用,（五）委托加工货物、接受修理修配劳务的会计处理委托加工物资是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的物资。加工费是指委托方支付给受托方的全部款项，包括手工费和辅助材料费。受托方是增值税的代扣代缴义务人，
31、在委托方提货时，受托方应向委托方代收代缴增值税。受托方代收代缴的增值税=不含税加工费17加工劳务适用税率17，与受托方的规模无关,1发出材料时：借：委托加工物资 贷：原材料2支付加工费时：（1）收回后用于生产经营或销售的 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,（2）收回后用于非生产经营或受托方是小规模纳税人，且不能提供增值税专用发票的借：委托加工物资（加工费与增值税之和） 贷：银行存款等科目3.加工完毕收回委托加工物资时：借：原材料、周转材料等 贷：委托加工物资,三、进项税额转出的会计处理,（一）购进货物改变用途借：在建工程、应付职工薪酬等科目 贷：原材料等科目（领
32、用成本） 应交税费应交增值税(进项税额转出)（领用成本适用税率）,(二) 购进货物用于免税项目1.购进货物直接用于免税项目，进项税额不予抵扣，购进时直接计入货物成本2.购进生产用货物以后改变用途用于免税项目生产，且领用时能够准确确认进项税额的 借：生产成本 贷：原材料等科目（领用成本） 应交税费应交增值税（进项税额转出）,3.购进生产用货物以后改变用途用于免税项目，且领用时难以准确划分进项税额的 借：主营业务成本 贷：原材料等科目（领用成本） 应交税费应交增值税（进项税额转出）,（三）非常损失货物的会计处理借：待处理财产损溢 （非正常损失的实际成本与负担的进项税额的合计数）贷：原材料、生产成本
33、等科目（实际损失的金额） 应交税费应交增值税(进项税额转出)（损失货物应转出的税金数额）,第四节 一般纳税人应纳增值税额的计算及会计处理,一、应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额当期进项税额,二、应纳税额的会计处理,（一）账户设置1. “应交税费应交增值税” 账户2“应交税费未交增值税” 账户 3“应交税费增值税检查调整”账户,第五节 小规模纳税应纳税额的计算及会计处理,一、小规模纳税企业会计处理的特点（一）销售货物或者提供应税劳务，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，但凡能够认真履行纳税义务的小规模企业，经县（市）税务局批准，可由税务所代开增值税专用发票。（二）销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额。（三）采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应将含税销售额换算为不含税销售额，换算公式： 不含税销售额=含税销售额（1十3%）,二、应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=不含税销售额3%,三、会计处理1.小规模纳税人购进货物或应税劳务时借：原材料、在途物资等账户（按应付或实际支付的货物价格和增值税） 贷：应付账款、银行存款等账户2.小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时借：银行存款等科目（贷方合计） 贷：主营业务收入（不含税销售收入） 应交税费应交增值税,
