1、第六章第六章 企业所得税企业所得税6-2 企业应纳所得税额的计算企业应纳所得税额的计算6-1 企业应纳所得税额的计算企业应纳所得税额的计算l 企业所得税应纳税额的计税依据是指应税企业所得税应纳税额的计税依据是指应税所得额。所得额。l 其计算公式如下：其计算公式如下：l 应税所得额应税所得额 =收入总额不征税收入免税收入总额不征税收入免税收入各项扣除弥补以前年度亏损（收入各项扣除弥补以前年度亏损（ 直接计直接计算算 ）l 应税所得额应税所得额 =利润总额利润总额 纳税调整项目纳税调整项目 （ 间接间接计算计算 ）26-1 企业应纳所得税额的计算企业应纳所得税额的计算l 纳税调整项目纳税调整项目
2、金额包括两个内容：一金额包括两个内容：一个是企业的财务会计处理和税收不一个是企业的财务会计处理和税收不一致应予以调整的金额。另一个是企业致应予以调整的金额。另一个是企业按税法规定准予扣除的税收金额。按税法规定准予扣除的税收金额。3一、应税所得额的确定一、应税所得额的确定l 企业应税所得额的确定是以企业的会计利企业应税所得额的确定是以企业的会计利润为基础计算的。润为基础计算的。l 具体规定如下：具体规定如下：l 1、收入总额、收入总额l 指企业以指企业以 货币形式货币形式 和和 非货币形式非货币形式 从各种来源取从各种来源取得的收入。得的收入。4一、应税所得额的确定一、应税所得额的确定l 收入的
3、货币形式收入的货币形式 ：l 现金现金 l 银行存款银行存款 l 应收账款应收账款 l 应收票据应收票据l 准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资 l 债务的豁免债务的豁免5一、应税所得额的确定一、应税所得额的确定l 收入的非货币形式：按公允价值确定收入的非货币形式：按公允价值确定l 固定资产固定资产 l 生物资产生物资产 l 无形资产无形资产l 股权投资股权投资l 存货存货 l 不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资l 劳务劳务 l 有关权益有关权益 6一、应税所得额的确定一、应税所得额的确定l （一）收入确定的基本规定（一）收入确定的基本规定l （ 1）销售货物收入
4、）销售货物收入l 指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。值易耗品以及其他存货取得的收入。l （ 2）提供劳务收入）提供劳务收入l 指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动
5、取得的收入。的收入。7一、应税所得额的确定一、应税所得额的确定l （ 3）转让财产收入）转让财产收入l 指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。股权、债权等财产取得的收入。l （ 4）股息、红利等权益性投资收益）股息、红利等权益性投资收益l 指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。l （ 5）利息收入）利息收入l 指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入。资，或者因他人占用本企业资金取得的收入。8一、应税所得额
6、的确定一、应税所得额的确定l （ 6）租金收入）租金收入l 指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。产的使用权取得的收入。l （ 7）特许权使用费收入）特许权使用费收入l 指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。作权以及其他特许权的使用权取得的收入。l （ 8）接收捐赠收入）接收捐赠收入l 指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。偿给予的货币性资产、非货币性资产。9一、应税所得额的确
7、定一、应税所得额的确定l （ 9）其他收入）其他收入l 指企业取得的上述收入以外的其他收入，包括指企业取得的上述收入以外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等收入、违约金收入、汇兑收益等 。10一、应税所得额的确定一、应税所得额的确定u收入的确认条件：收入的确认条件： 一是企业获得已实现经一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权，二是济利益或
8、潜在的经济利益的控制权，二是与交易相关的经济利益能够流入企业，三与交易相关的经济利益能够流入企业，三是相关的收入和成本能够合理地计量。是相关的收入和成本能够合理地计量。u收入金额的确认：收入金额的确认： 企业应当按照从购货方企业应当按照从购货方已收取或应收的合同或协议价款确定销售已收取或应收的合同或协议价款确定销售货物收入的金额。货物收入的金额。11一、应税所得额的确定一、应税所得额的确定l 2、不征税收入与免征税收入、不征税收入与免征税收入l （ 1） 不征税收入不征税收入 是指从性质和根源上，不是指从性质和根源上，不属于企业营利性活动带来的经济利益、不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负
9、有纳税义务并不作为应纳税所得额组成负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。部分的收入。l 包括财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行包括财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他收入等。其他收入等。 【 见见 P86】12一、应税所得额的确定一、应税所得额的确定l （ 2） 免税收入免税收入 是指属于企业的应税所得但是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入按照税法规定免予征收企业所得税的收入。l 包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入
10、，在中国境内设立机构、场的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入等。非营利公益组织的收入等。 13一、应税所得额的确定一、应税所得额的确定l 3、各项扣除、各项扣除l 企业应纳税所得额的确定，是企业的收入企业应纳税所得额的确定，是企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目的金额。项目的金额。l （ 1）成本）成本l 企业在生产经营活动中发生的生产成本、销货企业在生产经营活动
11、中发生的生产成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。成本、业务支出以及其他耗费。l （ 2）费用）费用l 企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。费用和财务费用。14一、应税所得额的确定一、应税所得额的确定l （ 3）税金）税金l 企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。以外的各项税金及其附加。 l （ 4）损失）损失l 企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，
12、呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。造成的损失以及其他损失。 15一、应税所得额的确定一、应税所得额的确定l （ 5）其他支出）其他支出l 其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。有关的、合理的支出。 【 见见 P88】16一、应税所得额的确定一、应税所得额的确定l 4、其他准予扣除、其他准予扣除l 【 详见详见 P88-89】17一、应税所得额的确定一、应税所得额的确定l 5、不得扣除
13、项目、不得扣除项目l 【 详见详见 P89-90】18二、企业应纳所得税的计算二、企业应纳所得税的计算l 企业所得税的应纳税额，是指企业依法应企业所得税的应纳税额，是指企业依法应当缴纳的企业所得税的税额。当缴纳的企业所得税的税额。l 它直接关系到纳税人的实际税负大小，关它直接关系到纳税人的实际税负大小，关系到企业的切身利益。系到企业的切身利益。19二、企业应纳所得税的计算二、企业应纳所得税的计算l 企业所得税应纳税额，应按以下步骤进行企业所得税应纳税额，应按以下步骤进行计算：计算：l 首先，计算企业的应纳税所得额。首先，计算企业的应纳税所得额。l 其次，将企业的应纳税所得额乘以所得税适用其次，
14、将企业的应纳税所得额乘以所得税适用的税率，计算出没有减免或者抵免税额前的应的税率，计算出没有减免或者抵免税额前的应纳税额。纳税额。l 再次，计算企业享受的可以减免和抵免税额的再次，计算企业享受的可以减免和抵免税额的优惠数额。优惠数额。20二、企业应纳所得税的计算二、企业应纳所得税的计算l 最后，计算企业应纳所得税税额。最后，计算企业应纳所得税税额。l 其计算公式如下：其计算公式如下：l 应纳税额应纳税额 =应纳税所得额应纳税所得额 适用税率减免税额适用税率减免税额抵免税额抵免税额21二、企业应纳所得税的计算二、企业应纳所得税的计算l 企业减免、抵免税额的主要情形有：企业减免、抵免税额的主要情形
15、有：l 1、居民企业取得的来源于中国境外的应税所得、居民企业取得的来源于中国境外的应税所得和非居民企业在中国境内设立机构、场所取得和非居民企业在中国境内设立机构、场所取得的发生在中国境外，但与该机构、场所有实际的发生在中国境外，但与该机构、场所有实际联系的应税所得，已在境外缴纳的所得税额，联系的应税所得，已在境外缴纳的所得税额，可以从其档期应纳税额中抵免。可以从其档期应纳税额中抵免。 【 见见 P91】22二、企业应纳所得税的计算二、企业应纳所得税的计算l 当期抵免限额的公式如下：当期抵免限额的公式如下：l 抵免限额抵免限额 =中国境内、境外所得依照企业所中国境内、境外所得依照企业所得税法计算
16、的应纳税所得税总额得税法计算的应纳税所得税总额 来源于某来源于某国（地区）的应纳税所得额国（地区）的应纳税所得额 中国境内、境中国境内、境外应纳税所得税总额外应纳税所得税总额23二、企业应纳所得税的计算二、企业应纳所得税的计算l 2、居民企业从其直接或者间接控制的外国、居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税额中属于该项所得负担的部缴纳的所得税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额
17、，在规定的抵免限额内抵免。得税税额，在规定的抵免限额内抵免。24二、企业应纳所得税的计算二、企业应纳所得税的计算l 3、企业购置并实际使用规定的环境保护、企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，可按节能节水、安全生产等专用设备的，可按投资额的投资额的 10%从企业当年的应纳税额中抵免从企业当年的应纳税额中抵免。l 值得注意的是，企业在汇总计算缴纳企业值得注意的是，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得递所得税时，其境外营业机构的亏损不得递减境内营业机构的盈利。减境内营业机构的盈利。25二、企业应纳所得税的计算二、企业应纳所得税的计算l 具体例题见具体
18、例题见 【 P91-96】【】【 例例 6-1至至 6-10】26二、企业应纳所得税的计算二、企业应纳所得税的计算l 例例 1： 某企业经税务机关同意，每个季度按某企业经税务机关同意，每个季度按实际利润预缴所得税。第一季度利润总额实际利润预缴所得税。第一季度利润总额为为 50万元；第二季度累计利润总额为万元；第二季度累计利润总额为 120万万元；第三季度累计利润总额为元；第三季度累计利润总额为 190万元；第万元；第四季度累计利润总额为四季度累计利润总额为 250万元。全年应纳万元。全年应纳税所得额为税所得额为 280万元。计算各季度预缴和年万元。计算各季度预缴和年终汇算清缴的企业所得税额。终
19、汇算清缴的企业所得税额。二、企业应纳所得税的计算二、企业应纳所得税的计算l 【 答案答案 】 第一季度预缴企业所得税第一季度预缴企业所得税=5025%=12.5 万元万元l 第二季度预缴企业所得税第二季度预缴企业所得税 =（ 120 50）25%=17.5 万元万元l 第三季度预缴企业所得税第三季度预缴企业所得税 =（ 190 120）25%=17.5 万元万元l 第四季度预缴企业所得税第四季度预缴企业所得税 =（ 250 190）25%=15 万元万元二、企业应纳所得税的计算二、企业应纳所得税的计算l 年终汇算清缴年终汇算清缴l 全年应纳所得税额全年应纳所得税额 =28025%=70 万元万
20、元l 全年累计预缴所得税额全年累计预缴所得税额=12.5+17.5+17.5+15=62.5万元万元l 应补缴企业所得税应补缴企业所得税 =70-62.5=7.5万元万元二、企业应纳所得税的计算二、企业应纳所得税的计算l 例例 2： 某公司某纳税年度生产经营收入总额某公司某纳税年度生产经营收入总额为为 3000万元，发生销售成本为万元，发生销售成本为 2400万元，财万元，财务费用务费用 50万元，管理费用万元，管理费用 300万元（其中含万元（其中含业务招待费业务招待费 15万元），上缴增值税万元），上缴增值税 80万元，万元，消费税消费税 120万元，城建税万元，城建税 14万元，教育费附万元，教育费附加加 6万元，万元， “营业外支出营业外支出 ”账户中有违法经营账户中有违法经营被行政主管部门罚款被行政主管部门罚款 5万元，直接向灾区捐万元，直接向灾区捐赠赠 10万元。那么，企业该年度应缴纳的企业万元。那么，企业该年度应缴纳的企业所得税是多少？所得税是多少？
