1、本章主要内容： 第一节 非流动负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 长期应付款,第九章 非流动负债,一、非流动负债的概念 一年以上偿还的债务 主要包括： 长期借款、应付债券、长期应付款二、举借非流动负债对企业的影响 1、有利于保持原有股东的控制权 2、增加股东的投资收益 3、利息可以抵税,第一节 非流动负债概述,但也有财务风险呀！,三、借款费用的处理（一）概念和内容 因借款而发生的利息及其相关成本， 包括借款利息、折价或溢价摊销、辅助费用及外币汇兑损益等（二）借款费用的确认原则 1、购建符合资本化条件的资产的：计入资产成本； 2、其他情况的：计入当期损益（财务费用） 应予资本化
2、的借款范围 专门借款 一般借款,指需要经相当长时间的购建或生产才能达到预定可使用和可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。,（三）借款费用开始资本化的条件：1、资产支出已经发生2、借款费用已经发生3、为使资产达到预定可使用或者销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始三者要同时具备时借款费用才开始资本化,（四）借款费用暂停资本化的时间一般来讲，中断时间较短（小于3个月，含3个月），不必暂停资本化；中断时间较长，是否暂停资本化，分两种情况：一是发生非正常中断（工程质量纠纷；工程、用料没及时供应；资金周转困难；发生安全事故等），且中断时间超过3个月的，暂停资本化。二是属于正常情况的中断（必经过的
3、正常程序、不可抗力的因素）继续资本化。资产达到预定可使用或可销售状态时，应停止其借款费用的资本化，,（五）借款费用资本化金额的确定 1、专门借款： 资本化金额=实际发生的利息费用 - 尚未动用资金 的利息收入或投资收益 2、一般借款： 资本化金额=超过部分的资产支出加权平均数一般借款的资本化率,例：2007年1月1日A公司正式动工兴建一栋办公楼，工期预计在2008年6月30日完工，工程采用出包方式，每季初支付工程进度款。（1）公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为2年，年利率为6%。（2）除了上述专门借款外，2007年该办公楼的建造还占用了公司一笔一般借款，该借款
4、于2007年7月1日取得，本金1000万元，3年期，年利率8%。上述借款的利息按年支付。（3）此外，对未用借款A公司将其以活期存款形式存在银行，年利率1.2%。（4）2007年度公司为建造该办公楼的支出金额，如图： 在建办公楼资产支出表 金额单位：万元,要求:计算2007年应予资本化的利息金额,并编制年末计提利息的会计分录.,分析：2007年度A公司应支付银行借款利息2000*6%+1000*8%/2=160万元.其中,资本化金额的计算如下：（1）2007年专门借款利息资本化金额为：2000*6%（1100+300）*1.2%/4=115.80(万元)(2)自2007年7月1日起,办公楼的建造
5、占用了公司的一般借款:一般借款的资产支出加权平均数=300*180/360+400*90/360=250(万元)应予资本化的一般借款利息金额=250*8%=20(万元)(3)2007年办公楼应予资本化的借款利息为:资本化借款利息=115.80+20=135.80(万元),因此,本年度所付银行借款利息160万元中,应计入财务费用中的为160-135.80=24.20(万元)借:在建工程 1358000 财务费用 242000 贷:应付利息 1600000注意:企业借款费用的资本化金额不得超过当期相关借款实际发生的利息费用,练习:2007年1月1日A公司正式动工兴建一栋办公楼，工期预计1年6个月，
6、工程采用出包方式，每季初支付工程进度款。（1）公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为2年，年利率为6%。（2）除了上述专门借款外，2007年该办公楼的建造还占用了公司一笔一般借款，该借款于2007年7月1日取得，本金800万元，3年期，年利率10%。上述借款的利息按年支付。（3）此外，对未用借款A公司将其以活期存款形式将其以活期存款形式存在银行，年利率1.2%。（4）2007年度公司为建造该办公楼的支出金额，如图： 在建办公楼资产支出表 金额单位：万元,要求:计算2007年应予资本化的利息金额,并编制年末计提利息的会计分录.,三、长期借款的核算 1、借入时： 借：
7、银行存款 贷：长期借款 2、期末计提利息时： 借：在建工程（或财务费用、研发支出等） 贷：应付利息/长期借款_应计利息 (分期付息/到期还本付息) 3、归还时， 借：长期借款/应付利息 贷：银行存款,注：如果实际收到金额与长期借款不等，还应借记“长期借款利息调整”，并在以后各期进行摊销。,例：2006年某公司为购建生产线从市工商银行取得为期3年,年利率为7%的借款700万元，存入银行。建设工期2年，每年末预提并支付利息一次，3年期满后一次还本。（1）借入时， 借：银行存款 700 贷：长期借款 700（2）第1、2年末计算利息时， （3）支付利息时， 借：在建工程 49 借：应付利息 49 贷
8、：应付利息 49 贷：银行存款 49（4）第3年末计算利息时， （5）到期还本时， 借：财务费用 49 借：长期借款 700 贷：应付利息 49 贷：银行存款 700,练习：,光大公司2007年1月1日向银行借入1000万元，用于某项工程，期限2年，年利率9%，每半年度预提利息并支付利息一次,到期一次还本。工程于一年半后完工,达到预定可使用状态,不考虑其他情况. 要求：根据上述资料编制有关会计分录。,本节内容： 一、应付债券概述 二、应付债券的核算 三、可转换公司债券的核算,第三节 应付债券,一、应付债券概述（一）何为债券？ 为筹集资金、公开发行、在一定期限内还本付息的有价证券。 注:发行的债
9、券在一年以上的，通过“应付债券”核算。 （二）债券的发行方式 债券的 发行价格取决于债券发行时的 市场利率： 1.票面利率等于市场利率：按面值发行 2.票面利率大于市场利率：按溢价发行3.票面利率小于市场利率：按折价发行,例：A公司于200年1月1日发行一批5年期、一次还本的债券，总面值100万元，年利率为6%；债券利息每半年支付一次。发行费用略。,（1）假设债券发行时市场利率为8%，则债券的发行价格1000000*PV（10，4%）+30000*PA（10，4%）918824（元）（票面利率小于市场利率折价发行）（2）假设债券发行时市场利率为4%，则债券的发行价格1000000*PV（10，
10、2%）+30000*PA（10，2%）1089808（元）（票面利率大于市场利率溢价发行）（3）假设债券发行时市场利率为6%，则债券的发行价格1000000*PV（10，3%）+30000*PA（10，3%）1000000（元）（票面利率等于市场利率面值发行）,要求：根据不同的市场利率求债券的发行价格,债券发行价格与市场利率的关系,思考：怎么看待企业的溢价发行、折价发行？,导例：持有至到期投资（到期日固定、回收金额固定、明确意图或有能力持有至到期）例：A公司2004年1月1日购入B公司发行的五年期债券，票面利率10%，债券面值1000元，公司按1040元的价格购入100张，该债券到期一次还本付
11、息。假设A公司按年计算利息。（1）则A公司购入债券的账务处理：借：持有至到期投资成本 100000 利息调整 4000 贷：银行存款 104000,（2）假设A公司按实际利率7.595%计算各年的实际利息及摊余成本如下表：,2004.12.31A公司的账务处理：借：持有至到期投资应计利息 10000 贷：投资收益 7898.8 持有至到期投资利息调整2102.2,问题：B公司的会计处理,二、应付债券的核算 1、 账户设置： 应付债券面值（面值金额） 利息调整（实收款项与面值的差额及摊销额） 应计利息（一次还本付息计提的利息） 应付利息（分期付息到期还本）2、核算内容： （1）发行债券时 （2）
12、计提利息并摊销利息调整时 （3）偿还债券时,（1）债券发行时：面值发行时： 借：银行存款（发行价格） 贷：应付债券面值溢价发行时： 借：银行存款（发行价格） 贷：应付债券面值 应付债券利息调整折价发行时： 借：银行存款（发行价格） 应付债券利息调整 贷：应付债券面值,（2）计提债券利息、分摊溢价或折价时利息的核算期，可按会计中期或年度进行。分期付息债券，一般按付息期计提。利息费用、溢价或折价的摊销属于借款费用的内容，其列支比照借款费用原则处理，分别借记“在建工程”、“财务费用”等债券溢价、折价的摊销方法有直线法、实际利率法两种，我国会计准则规定采用实际利率法。,计算公式：每期应付债券利息债券面
13、值*票面利率每期实际利息费用 （发行价格已摊销额）*实际利率每期分摊溢价金额当期应付利息当期实际利息费用每期分摊折价金额当期实际利息费用当期应付利息会计处理：溢价发行：借：在建工程/财务费用(实际利息) 应付债券利息调整（溢价摊销） 贷：应付利息/应付债券应计利息（票面利息）折价发行：借：在建工程/财务费用(实际利息) 贷：应付利息/应付债券应计利息（票面利息） 应付债券利息调整（折价摊销）,（3）偿还债券时借：应付债券面值 应付利息/应付债券应计利息 贷：银行存款,例：某公司2007年1月1日按面值发行票面利率为6%，期限为3年的债券400万元，每年1月1日和7月1日计息，到期一次还本付息，
14、该债券筹集的资金建造厂房。另以银行存款支付发行费用1.5万元。（1）发行债券收到债券款时， 借：银行存款 400 贷：应付债券面值 400（3）计息日计算应付利息时， 借：在建工程 12 贷：应付债券应计利息 12,（一）面值发行债券的核算,（2）支付发行费时， 借：在建工程 1.5 贷：银行存款 1.5,（4）到期清偿时， 借：应付债券面值 400 应计利息 72 贷：银行存款 472,练习： 甲公司2006年1月1日按面值发行面值为100元的债券50000张，票面利率为5%，期限为5年的，每年12月31日计算并支付利息，到期一次还本。该债券筹集的资金用于建造厂房，该厂房2008年底完工。
15、要求编制有关会计分录。,（二）溢价发行债券的核算,例9-3：天华股份公司2008年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，面值为100万元，票面利率为5%，实际利率为4%，发行价格为102.78万元。按实际利率法确认利息费用。筹集的资金用于日常经营。 （1）发行债券时， 借：银行存款 1 027 800 贷：应付债券面值 1 000 000 利息调整 27 800,（2）2008年12月31日计息并摊销时， 应付利息= 面值票面利率=10000005%=50000元 实际利息费用=（发行价格-已摊销额）实际利率 =10278004%=41112元 利息调整摊销=应付利息-
16、实际利息费用 =50000-41112=8888元 借：财务费用 41 112 应付债券利息调整 8 888 贷：应付利息 50 000,利息费用一览表单位：元 付息日期 应付利息 实际利息费用 摊销的利息调整 应付债券摊余成本2008年1月1日 10278002008年12月31日50000 41112 8888 10189122009年12月31日50000 40756.48 9243.52 1009668.482010年12月31日50000 40331.52 9668.48 1000000 *尾数调整,2009年1月1日支付利息时， 借：应付利息 50 000 贷：银行存款 50 00
17、0（3）2009年12月31日计息并摊销时， 应付利息= 面值票面利率=10000005%=50000元 实际利息费用=（发行价格-已摊销额）实际利率 =（1027800-8888）4%=40756.48元 利息调整摊销=应付利息-实际利息费用 =50000-40756.48=9243.52元 借：财务费用 40 756.48 应付债券利息调整 9 243.52 贷：应付利息 50 000,支付利息同上,（4）2010年12月31日计息并摊销时， 应付利息= 面值票面利率=10000005%=50000元 利息调整摊销=27800-8888-9243.52=9668.48元 实际利息费用=50
18、000-9668.48= 40331.52元 借：财务费用 40 331.52 应付债券利息调整 9 668.48 贷：应付利息 50 000（5）到期归还本金并支付最后一期利息时， 借：应付债券面值 1 000 000 应付利息 50 000 贷：银行存款 1 050 000,利息费用一览表单位：元 付息日期 应付利息 利息费用 摊销的利息调整 应付债券摊余成本2007年1月1日 104327002007年12月31日600000 521635 78365 103543352008年12月31日600000 517716.75 82283.25 10272051.752009年12月31日6
19、00000 513602.59 86397.41 10185654.342010年12月31日600000 509282.72 90717.28 10094937.062011年12月31日600000 505062.94* 94937.06 10000000 *尾数调整,练习： 2007年12月31日，宏泰公司发行面值10000000元、票面利率为6%、期限为5年的债券，发行价格为10432700元，发行时的市场利率为5%，每年12月31日计付息一次，到期还本并支付最后一期利息；采用实际利率法摊销利息费用。筹集的资金用于购建生产线。,（三）折价发行债券的核算例9-4：某股份有限公司于207年
20、1月1日发行3年期，每年12月31日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。筹集的资金用于工程建设。（1）发行债券收到债券款时， 借：银行存款 1 946 500 应付债券利息调整 53 500 贷：应付债券面值 2 000 000,（2）207年12月31日计息并摊销时， 应付利息= 面值票面利率 =20000005%=100000元 实际利息费用=（发行价格+已摊销额）实际利率 =19465006%=116790元 利息调整摊销=实际利息费用-应付利息 =116790-100000 = 16
21、790元 借：在建工程 116 790 贷：应付利息 100 000 应付债券利息调整 16 790（3）支付利息时， 借：应付利息 100 000 贷：银行存款 100 000,（4）208年12月31日计息并摊销时， 应付利息= 面值票面利率 =20000005%=100000元 实际利息费用=（发行价格+已摊销额）实际利率 =（1946500+16790）6%=117797.4元 利息调整摊销=实际利息费用-应付利息 =117797.4-100000 = 17797.4元 借：在建工程 117 797.4 贷：应付利息 100 000 应付债券利息调整 17 797.4 支付利息同上,（
22、5）209年12月31日计息、摊销 及归还本金和最后一期利息时 应付利息= 面值票面利率 =20000005%=100000元 利息调整摊销=53500-16790-17797.4 =18912.6元 实际利息费用= 100000 +18912.6 = 118912.6元 借：在建工程 118 912.6 应付债券面值 2 000 000 贷：应付债券利息调整 18 912.6 银行存款 2 100 000,练习：,宏泰公司2007年1月日发行面值为100万元的债券，该债券3年期，票面利率6，到期一次还本付息。发行价格为947 563元,实际利率为8。筹集的资金用于建造厂房。 （1）编制宏泰公
23、司有关债券业务的分录。 （2）假定此债券全部由A公司购买，作为持有至到期投资核算，请编制A公司的会计分录。,利息费用一览表单位：元 付息日期 应付利息 实际利息费用 摊销的利息调整 应付债券摊余成本2007年1月1日 9475632007年12月31日60000 75805 15805 9633682008年12月31日60000 77069.44 17069.44 980437.442009年12月31日60000 79562.56 19562.56 1000000,三、可转换公司债券的核算（了解） 1、概念：企业发行的可以转换为股票的债券。 最短为3年，最长为5年。2、核算：（1）发行时，
24、 初始确认时,分拆负债成份和权益成份 借:银行存款 贷:应付债券可转换公司债券（面值） (负债成份的面值) 资本公积其他资本公积 (权益成份的公允价值) 借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）,（2）转换时， 借：应付债券可转换公司债券（面值、利息调整） 资本公积其他资本公积 贷：股本 资本公积股本溢价 银行存款,作业：,某公司2007年1月1日发行2年期面值100元的债券200000张，票面年利率3%，每年6月30日和12月31日分别计息，7月1日和1月1日付息，到期一次还本并支付最后一期利息，发行价格为1961.92万元，实际年利率为4%。筹集的资金全部用于生产线的建设，该生产线于20
25、07年6月底完工。 要求：编制从债券发行到债券到期的会计分录。,第四节 长期应付款,一、长期应付款的内容 除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。二、长期应付款的核算（了解）（一）应付融资租入固定资产的租赁费 实质重于形式：承租方作为固定资产入账，同时确认相应负债。,1、租赁开始日， 借：固定资产融资租入固定资产 或在建工程 （公允价值与最低租赁付款额现值两者较低者+初始直接费用） 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款（最低租赁付款额=租金总额+担保余值） 银行存款（初始直接费用） 2、按期支付租金时， 借：
26、长期应付款 贷：银行存款 3、分摊未确认融资费用时，采用实际利率法 借：财务费用 贷：未确认融资费用 4、计提折旧 借：制造费用等 贷：累计折旧,5、归还时： 借：长期应付款 累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产 例9-5：2006年12月1日，宏泰公司与乙租赁公司签订了一份生产线融资租赁合同。该合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日，租赁期为3年，每年年末支付租金2 000 000元；租赁期届满，生产线的估计残余价值为400 000元，其中宏泰公司担保余值为300 000元，未担保余值为100 000元。 该生产线于2006年12月31日运抵宏泰公司，当日投入使用；宏泰公司采用年限平均
27、法计提固定资产折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假设该生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为6 000 000元；租赁内含利率为6%。2009年12月31日，宏泰公司将该生产线归还给乙租赁公司。 （二）具有融资性质的延期付款购买资产 核算与上面类似,会计笑话一则 五个答案 玛丽刚到一家公司当会计，老板对她说：“当会计最重要的是细心，你看，这些账目至少要算过三遍，再拿给我看”。 玛丽就在办公桌旁算了好长时间，下午她来到老板的办公室，十分愉快地说：“我已经把这些账目认真算过五遍了！”老板听了，十分高兴，满意地说道：“唔好好，你是个很有责任心的会计。” 玛丽听了，立即拿起账目说：“你看，五个不同的结论都在这里了。”,本章结束,
