1、,5 固定资产,经济系 陈东,FIXED ASSET,Chapter 5,5 固定资产,通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。,学习目的与要求,5 固定资产,重点 固定资产的入账价值的确定 固定资产折旧与减值的核算 难点 计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理,教学重点与难点,一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。 价值量较大,5 固定资产,交通工具,机器、设备,房屋、建筑
2、物,固定资产,（二）固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产的分类 按经济用途分类 按使用情况分类 按所有权分类 按综合分类,5 固定资产,二、固定资产初始计量,5 固定资产,固定资产应当按照成本进行初始计量,基本原则,（一）购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。,5 固定资产,以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？,（二）自建固定资产 1.定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。 2.自行
3、建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。 （1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费） （2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利 息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条 件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期 损益。,5 固定资产,达到预定可使用状态的判断标准？,（三）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值,5 固定资产,（四）非货币性资产交换取得的固定资产 1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税 费作为换入资产的入账价值： 交换具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允
4、价值能够可靠地计量。 2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。,5 固定资产,A企业,B企业,（五）债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。,5 固定资产,债权企业,债务企业,（六）融资租赁取得的固定资产 将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。,5 固定资产,融资租赁的定义,在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。,三、固定资产的后续支出 对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化； 否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。,5 固定资产,
5、资本化？费用化？,四、固定资产的取得（一）不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户,5 固定资产,5 固定资产,借：固定资产 21500 应交税费 3400 贷：银行存款 24900,例题,某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存款付清。,（二）需要安装固定资产 需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。,5 固定资产,5 固定资产,例题,2005年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付运
6、输费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。,（1）支付设备价款，税金，运输费合计59200元（2）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用,5 固定资产,借：在建工程 50700 应交税费 8500 贷：银行存款 59200,借：在建工程 5255 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 255 原材料 1500 应付职工薪酬 3500,固定资产的入账价值=50700+5255=55955,借：固定资产 55955 贷：在建工程 55955,六、固定资产的折旧（一）折旧的涵义 折旧是指在固
7、定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。,5 固定资产,固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,（二）折旧的范围 所有的固定资产均应当计提折旧； 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。,5 固定资产,下列哪些固定资产要提折旧： A.超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备 C.已经完工但尚未使用的建筑物 D.季节性大修理的机器,（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累计金额 1.固定资产原价 取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除
8、预计处置费用 后的金额 3.预计使用寿命 经济年限而不是物理年限 4.折旧方法,5 固定资产,其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。,！,（四）折旧的计算方法,5 固定资产,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,1.年限平均法,5 固定资产,固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资产年折旧额12,固定资产年折旧率,=,年折旧额原始价值,固定资产月折旧率,=,月折旧额原始价值,=,年折旧率12,2.工作量法： 每一个工作量（如：行驶里程；工作小时；机器小时；产量）计提的折旧额相同。,5
9、固定资产,固定资产原值预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,5 固定资产,例题,甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产产品产量为2 000 000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？,单件折旧=680 000元（13%）2 000 000件 =0.3298（元/件）,月折旧额=34 000件 0.3298元/件 =11 213.2元,3.年数总和法,5 固定资产,尚可使用年数预计使用年限（预计使用年
10、限1）2,=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,5 固定资产,年数总和法举例,某设备原值为50 000元，预计净残值为2 000元，预计可使用5年，若采用年数总和法计提折旧，则第三年的年折旧额为( )元。 A16 000 B12 800 C9 600 D6 400,4.双倍余额递减法,5 固定资产,固定资产年初账面净值折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,最后两年该如何处理呢？,最后两年改用年限平均法计提折旧，年折旧额=（固定资产账面净值-预计净残值）/2,5 固定资产,双倍余额递减法举例,某设备原值为
11、50 000元，预计净残值为2 000元，预计可使用5年，若采用双倍余额递减法计提折旧，则第三年的年折旧额为( )元。 A20 000 B12 000 C7 200 D5 400,5 固定资产,符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡 推迟纳税 有利于固定资产更新,加速折旧法的理由（优点）,借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧） 其他业务成本 销售费用(销售部分折旧) 贷：累计折旧,（五）折旧的计提,5 固定资产,折旧的计提,企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益； 正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产
12、的原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额； 至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核； 改变时，应当作为会计估计变更,固定资产后续支出的处理,与固定资产有关的后续支出，包括固定资产的日常修理、大修理、更新改造支出、装修费用等，满足确认条件的（通常后两项），先通过“在建工程”核算，完工时转入固定资产；不满足固定资产条件的（前两项），直接计入管理费用。,改扩建的固定资产的核算1、处理原则：旧的固定资产的结束，新的固定资产的开始2、账务处理将原固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程XX工程 累计折旧 固定资产减值准
13、备 贷：固定资产外购建筑物资进行施工改扩建的变价收入借：银行存款；原材料 贷：在建工程XX工程,工程完工达到可使用状态时剩余工程物资转作企业存货例：某企业于2004年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1200万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。领用为工程准备的各种物资200万元，施工中实际领用产品40万，售价50万，增值税率17%。应付职工工资90万元。用银行存款支付其它费用61.5万元。该生产线于2004.11交付使用。,将原固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程生产线 950借：累计折旧 200借：固定资产减值准备 50 贷：固定资产 1200,进行施工
14、借：在建工程生产线 200 贷：工程物资 200借：在建工程生产线 48.5 贷：库存商品 40 应交税费应交增值税（进项税额转出）8.5借：在建工程生产线 90 贷：应付工资 90借：在建工程生产线 61.5 贷：银行存款 61.5工程2004年11月交付使用 借：固定资产 1350 贷：在建工程生产线 1350,企业对该生产线采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值50万元。计算2005年计提的折旧额。（按年计提）,135020% 11/12+（1350- 135020% ） 20%1/12=265.5,七、固定资产减值,5 固定资产,减值的定义与判断,固定资产减值指其
15、可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断,（一）减值迹象的判断 是否发生减值？ 判断标准？（二）可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高者： 公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值（三）减值的账务处理 可收回金额账面价值，不需减值 可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额,5 固定资产,借：资产减值损失（两者的差额） 贷：固定资产减值准备,减值损失一经确认，不得转回。,！,减值后的折旧处理,减值后应计折旧额=减值前固定资产账面价值预计净残值已计提减值准备累计金额年折旧额=年折旧率*应计折旧额月折旧额=年折旧额/12,八固定资产的处置一、处理原则 企业固定资产的处
16、置是指企业因出售、报废、毁损、对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务转出、非货币性交易转出8种原因减少固定资产。固定资产的处置应通过“固定资产清理”科目核算。固定资产清理,账务处理,5 固定资产,5 固定资产,例题,2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。,（1）固定资产转入清理（2）发生清理费用等（3）取得出售收入（4）结转处置损益,5 固定资产,借：固定资产清理 85 累计折旧 60 固定资产减值准备 5 贷：固定资产 145,借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1,借：银行存款 100 贷：固定资产清理 100,借：固定资产清理 14 贷：营业外收入 14,八、固定资产清查 企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。 （一）固定资产盘盈,5 固定资产,（二）固定资产盘亏,5 固定资产,固定资产在财务报告中的列示 在资产负债表中，固定资产按账面价值列示。,5 固定资产,5 固定资产,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第4号固定资产,国际会计准则,IAS16不动产、厂房和设备 IFRS5准备出售的非流动资产和终止经营,
