1、第一章 资产 第一节 货币资金题例 1：下列各项中，企业能够确认为资产的有（AC）A 经营租出的设备 B 闲置废弃的柴油机一台，原价 2 万元C 融资租入的设备 D 近期将要购入的价值 50 万元卡车一辆解析：租出的还是我的资产；废弃不能创造经济价值不是资产；虽然没有所有权，但是我有控制权，所以是资产，租入分融资租入和经营租入，经营租入还是别人的，融资租入视同自有，跟自己的一样；资产必须是已经发生的真实的交易。口诀：真实交易、拥有控制、带来利益，满足这 12 个字就认定为资产。题例 2：下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（C）A 库存商品 B 委托加工物资 C 盘亏的固定资产 D 正在车间
2、加工的在成品解析：盘亏就是不见了，少了。题例 3：企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金盘亏和盘盈，经批准后可计入（AC）A 增加管理费用 B 增加财务费用 C 计入营业外收入 D 计入营业外支出解析：盘亏计入管理费用；盘盈计入营业外收入。题例 4：编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（AC）A 企业开出支票，银行尚未支付 B 企业送存支票，银行尚未入账C 银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D 银行代付款项，企业尚未接到付款通知题例 5：企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行
3、存款日记账。 （错）解析：银行存款日记款要等到未达款项的那些票据到达之后再来调整，现在没办法调，没有凭证。 （银行存款余额调节表不能作为调整银行存款账面余额的记账依据）题例 6：下列各项中不会引起其它货币资金发生变动的是（A ）A 企业销售商品收到商业汇票B 企业用银行本票购买办公用品C 企业将款项汇往外地开立采购专业账户D 企业为购买基金将资金存入在证券公司制定银行开立账户E 企业为租入包装物而支付一笔存出保证金解析：商业汇票应通过“应收票据”和“应付票据”科目核算，不属于其他货币资金的范畴；存出保证金属于押金就通过“其他应收款”进行核算。题例 7：下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的
4、是（D ）A 企业单位信用卡存款账户可以存取现金B 企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C 企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D 企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外一律采用转账结算且该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户。解：企业单位信用卡不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户，不得用于 10 万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金；填明“现金”字样的票据均不可以背书；支票指的就是银行存款。题例 8：企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）B 借记 “其他货币资金外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目题例
5、 9：下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（BCD）A 企业持有的 3 个月内到期的债券投资 B 企业为购买股票向证券公司划出的资金C 企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D 企业向银行申请银行本票时拨付的资金解析：3 个月内到期的债券投资相当于现金等价物题例 10：银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过 90 天。 （错）解析：银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月（2 本） 。支票：10 天；银行汇票：1 个月；本票：2 个月；商业汇票：到期日起 10 天，最长不得超过 6 个月。题例 11：企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出保证金”
6、 ，贷记“银行存款” （错）解：应借记“其他货币资金存出投资款” ；存出保证金应记入“其他应收款存出保证金” ，类似于押金。第二节 应收及预付款项题例 1：应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（BCD）A 资本公积 B 原材料 C 应交税费 D 材料采购解析：应收票据终止确认时，不会减少资本公积。题例 2：B 公司是一般纳税人，12 月 1 日向 A 公司购入甲材料 1000 公斤，每公斤 50 元，增值税率17%，当日以将于 12 月 15 日到期的票面金额为 51000 元的应收 C 公司商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。则 B 公司应计入银行存款账户的方向和金额为（D
7、）元。A 借方 1000 B 贷方 1000 C 借方 7500 D 贷方 7500解析：B 公司应支付的金额应为 58500 元，转让的票据面值 51000 元，故应支付银行存款 7500 元。题例 3：某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，销售商品为客户代垫运输费 5 万元，全部款项已办妥托收手续该企业应确认的应收账款为（D）万元。 A 1000 B 1005 C 1170 D 1175解析：企业应确认的应收账款的金额=1000+170+5=1175（万元）题例 4：某企业国庆促销，A 商品原价 200 元/件，现一
8、律 5 折销售，2010 年 10 月 8 日销售商品 100 件，增值税专用发票上注明的价款为 10000 元，增值税额为 1700 元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10、1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方 2010 年 10 月 14 日付清货款，该企业实际收款金额应为（B）元。 A 11466 B 11500 C 11583 D 11600解析：如买方在 10 天内付清货款，可享受 2%的现金折扣，因此，该企业实际收款金额为=10000*（1-2% ） +1700=11500（元）题例 5：下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账
9、的金额的是（C） 。A 销售价款及销项税额 B 商业折扣 C 现金折扣 D 销售产品代垫的运杂费解析：我国会计核算采用“总价法” ， “应收账款”的入账金额包含“销售价款” 、 “增值税销项税额” 、 “销售产品代垫的包装费、运杂费”等。发生“现金折扣” ，在发生时计入“财务费用”科目上，不影响应收账款的入账金额。题例 6：下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（ABC）A 应收的各种赔款、罚款 B 应收的出租包装物租金 C 存出保证金 D 企业代购货单位垫付的包装、运杂费解析：选项 D 通过“应收账款”科目核算题例 7：2012 年 12 月份初，某企业“坏账准备”贷方余额为 6 万元，
10、12 月 31 日， “应收账款”科目借方余额 100 万，经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为 95 万元，则 2012 年末应计提的坏账准备金额（A） 。 A -1 B 1 C 5 D 11解析 2012 年 12 月 31 日，坏账准备科目余额=100-95=5（万元） ，月初坏账准备余额为贷方 6 万元，所以应冲减坏账准备金额，应计提的是-1 万元。题例 8：下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ABD）A 计提坏账准备 B 收回应收账款 C 确认坏账损失 D 收回已转销的坏账解析 1：计提坏账是应收账款的备抵科目，应收账款减少；收回应收账款，应收账款肯定减少；计提变为
11、现实，曾经计提的时候它就已经少了，所以对应收账款没有影响；解析 2：选项 C，确认坏账损失，借记“坏账准备” ，贷记“应收账款” ，不影响应收账款的账面价值；应收账款对应的不是坏账准备，坏账准备对应的不是应收账款，就会影响应收账款的账面价值。解析 3：（P17 ：笔计）1 计提坏账准备 借：资产减值损失贷：坏账准备 减少应收账款的账面价值2 实际发生坏账损失 借：坏账准备贷：应收账款 不影响应收账款的账面价值3 实际发生的坏账损失之后又收回 借：应收账款贷：坏账准备（先取消实际发生的坏账）借：银行存款贷：应收账款（收回） 减少应收账款账面价值4 坏账准备的转回 借：坏账准备贷：资产减值损失 增
12、加应收账款的账面价值题例 9：下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（ABCD）A 收回应收账款 B 收回已转销的坏账 C 计提应收账款坏账准备 D 将应收票据转入应收账款解析：A 收回应收账款，使应收账款的账面余额减少；B 收回已转销的坏账，使坏账准备金额减少，则应收账款的账面价值减少；C 计提应收账款坏账准备，使坏账准备金额增加，则应收账款的账面价值减少；D 将应收票据转入应收账款，结转到期不能收回的应收票据，将应收票据的账面余额转入应收账款，应收账款的账面价值增加。第三节 交易性金融资产题例 1：某公司购入 W 上市公司股票 180 万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项 2
13、830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 126 万元，另外支付相关交易费用 4 万元。编制相关会计分录。借：交易性金融资产 成本（公允价值） 2830-126=2704应收股利 126（价款中包含的股利）投资收益 4（交易费用）贷：其他货币资金 存出投资款 2834题例 2：甲公司 2013 年 10 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16 元。甲公司将购入股票作为交易性金融资产核算。2013 年 10 月 10 日购入该交易性金融资产的入账价值为（B）万
14、元。A 860 B 840 C 844 D 848解析：该交易性金融资产的入账价值=860-4-100*0.16=840（万元）题例 3：甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为 3000 万元；出售前该金融资产的账面价值为 2800 万元（其中成本 2500 万元，公允价值变动 300 万元） 。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（C）万元。A 200 B -200 C 500 D -500解析：处置时计入“投资收益”的金额等于“出售时的公允价值”减去“初始入账金额”或者等于“出售时的公允价值”减去“账面余额”加减公允价。即 3000-2500 或者 3000-280
15、0+300=500（万元） ；处置时计入投资收益的金额=出售时的公允价值-初始入账金额。题例 4：甲公司 2008 年 7 月 1 日购入乙公司 2008 年 1 月 1 日发行的债券，支付价款为 2100 万元（含已到付息期但尚未邻取的债券利息 40 万元） ，另支付交易费用 15 万元。该债券面值为 2000 万元。票面年利率为 4%（票面利率等于实际利率） ，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司 2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（A ）万元。A 25 B 40 C 65 D 80解析：08 年 7 月 1 日购入，只买了半年的时间，半年的投资收益是 20
16、00*4%/2=40（万元） ，这是投资期间应得的投资收益，为了赚这 40 万元，投资了 15 万元的手续费，所有投资收益为-15+40=25（万元）题例 5：下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（C）A 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B 资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C 收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D 出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益解析：收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息科目，不计入当期损益。 （当期损益就是投
17、资收益；如果是持有期间那才是真正的投资收益）题例 6：下列各项中，正确的是（B） 。A.取得股票投资可以作为持有至到期投资核算B.取得交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益C.取得持有至到期投资发生的交易费用计入当期损益D.取得可供出售金融资产发生的交易费用计入当期损益解析：持有至到期投资只针对债券；对于交易性金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益） ；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。第四节 存货题例 1：下列属于企业存货的有（C）A 为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料B 企业为向疫区捐赠而专门采购的一批药品C 生产过程中的在产品D 已经确认销售
18、收入但尚未运离企业的商品一批解析：A 工程物资；B 特种物资； D 根据销售合同已经售出（取得现金或收取现金的权利） ，所有权已经转移的存货，因而不能再作为企业的存货进行核算。题例 2：下列税金中，不应计入存货成本的是（B）A 一般纳税企业进口原材料支付的关税B 一般纳税企业购进原材料支付的增值税C 小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D 一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税题例 3：A 企业为增值税小规模纳税企业，购入甲材料 600 公斤，每公斤含税单价为 58.5 元，发生运杂费2000 元，运输途中发生合理损耗 10 公斤，入库前发生挑选整理费用 450 元。该批甲材料的单位实际成本为
19、（D）元。A 54.08 B 55 C 62.88 D 63.64解析：甲材料的总成本=600*58.5+2000+450=37550（元）单位实际成本=37550/ （600-10 ）=63.64 （元/公斤）题例 4：商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。 （对）解析：商品流通企业发生的金额较小的进货费用（运输费、装卸费、保险费）直接计入当期损益。题例 5：某企业采用先进先出法计算发出原材料成本，2014 年 9 月甲材料结存 100 千克，每千克实际成本为 200 元，9 月 7 日购入甲材料 350
20、 千克，每千克实际成本 210 元，9 月 21 日购买甲材料 400 千克，每千克实际成本 230 元，9 月 28 日发出甲材料 500 千克，9 月份甲材料发出成本为（C）元。A 145 B 150000 C 105000 D 155000解析：100*200+350*210+50*230=10500（元）题例 6：某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010 年 3 月 1 日结存甲材料 200 件，单位成本 40 元；3 月 15 日购入甲材料 400 件，单位成本 35 元；3 月 20 日购入甲材料 400 件，单位成本 38 元；当月共发出甲材料 500 件，3 月份
21、发出甲材料的成本为（C）元。A 18500 B 18600 C 19000 D 20000解析：甲材料的单位成本（平均单价）=总成本/总数量（200*40+400*35+400*38）/（200+400+400）=37.2（元） ，故 3 月份甲材料成本=500*37.2=18600（元）题例 7：下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（ABC）A 先进先出法 B 移动加权平均法C 个别计价法 D 成本与可变现净值孰低法解析：企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。二、原材料原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以
22、采用计划成本核算。（一）采用实际成本核算：使用的会计科目有“原材料” 、 “在途物资” 、 “应付账款” 、 “预付账款” ；在实际成本法下“原材料”和“在途物资”均按实际成本核算。（二）采用计划成本核算：使用的会计科目有：材料采购（不管入库与否，均按实际成本先计入） 、原材料（按计划成本计入） 、材料成本差异（实际与计划之间的差异）计划成本大于实际成本=节约差异（负号） 计划成本小于实际成本=超支差异（正号）题例 1：某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为 200 万元，材料成本差异为节约 20 万元，当月购入材料一批实际成本为 135 万元，计划成本为 150 万元。领用材料的
23、计划成本为 180 万元，当月结存材料的实际成本为（A）万元。A 153 B 162 C 170 D 187解析 1：材料成本差异率=（-20-15 ）/（200+150）=-10%为节约差异；领用材料实际成本=180*（1-10%）=162 万元；当月结存材料的实际成本=200-20+135-162=153（万元）解析 2：计划 实际 差异月初 200 180 -20购入 150 135 -15领用 180结存 170 X350/170=315/X X=153题例 2：某企业月初结存材料的计划成本为 250 万元，材料成本差异为超支 45 万元；当月入库材料的计划成本为 550 万元，材料成
24、本差异为节约 85 万元；当月生产车间领用材料的计划成本为 600 万元。当月结存材料应负担的材料成本差异为（B）万元。A 节约 30 B 节约 10 C 超支 30 D 超支 10解析 1：材料成本差异率=（45+ （-85） ）/（250+550）=-5%为节约差异；当月结存材料应负担的材料成本差异为=（250+550-600）*（-5%）=-10（万元）解析 2：计划 实际 差异月初 250 295 45购入 550 465 -85领用 600结存 200 X800/200 = (-40)/X X=-10题例 3：某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为 130 万元，材料成本
25、差异为节约 20 万元。当月购入材料一批，实际成本 110 万元，计划成本 120 万元，领用材料的计划成本为 100 万元。该企业当月领用材料的实际成本为（A）万元。A 88 B 96 C 100 D 112题例 4：某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为 80 万元，成本差异为超支 20 万元。当月购入材料一批，实际成本为 110 万元，计划成本为 120 万元。当月领用材料的计划成本为 100 万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（A）万元。A 超支 5 B 节约 5 C 超支 15 D 节约 15三、包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如
26、桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；借：生产成本 贷：周转材料包装物2.随同商品出售而不单独计价的包装物借：销售费用 贷：周转材料包装物3.随同商品出售单独计价的包装物出售时：借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转成本时：借：其他业务成本 贷：周转材料包装物4.出租或出借给购买单位的包装物出租：借：其他业务成本 货：周转材料包装物出借：借：销售费用 贷：周围材料包装物多次使用的包装物应当根据使用次数分次进行摊销。题例 1：企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。 （错）解析：押金以后还可以要回来，属于“其他应
27、收款” 。题例 2：下列各项中，关于周转材料（包装物、低值易耗品）会计表述正确的有（ABD） 。A 多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销B 低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用C 随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用（销售费用）D 随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入（同出租）四、低值易耗品：作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在
28、备查簿上进行登记。1.一次计入成本费用：借：制造费用（管理费用、销售费用等）贷：周转材料低值易耗品2.分次计入成本费用：（P-39 例 1-54）（1）领用专用工具时：借：周转材料低值易耗品在用贷：周转材料低值易耗品在库（2）第一次领用时摊销其价值的一半借：制造费用贷：周转材料低值易耗品摊销（3）第二次领用时摊销其价值的一半借：制造费用贷：周转材料低值易耗品摊销同时：借：周转材料低值易耗品摊销贷：周转材料低值易耗品在用五、委托加工物资：指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资；成本包括：加工中实际耗用的物资成本、支付的加工费用、运杂费、支付的税费等。 （P-40 例 1-55 至 1-58）
29、委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。题例 1：某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回直接出售，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（ABD） 。A 发出材料的实际成本 B 支付给受托人的加工费C 支付给受托方的增值税（进） D 受托方代收代缴的消费税解析：选项 D 收回后直接出售的委托加工物资的消费税要计到成本题例 2：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本 210 万元，支付加工费 6 万元、增值税 1.02 万元、消费税 24 万元。假定不
30、考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（A）万元。A 216 B 217.02 C 240 D 241.02解析：项目 账务处理 是否计入委托加工物资成 本1.发出材料的实际成本借：委托加工物资贷：原材料 2.支付给受托方的加工费借：委托加工物资贷：银行存款 3.支付的保险费和运杂费借：委托加工物资贷：银行存款 小规模纳税人：借：委托加工物资贷：银行存款4.支付的加工费的增值税进项税额一般纳税人：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款收回后直接销售：借：委托加工物资贷：银行存款5.支付的代扣代缴的消费税 收回后继续加工借：应交税费应交消费税贷：银行存款六、库存商品：库存商品具
31、体包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。（一）库存商品的账务处理1.验收入库商品的会计处理当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本：借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本2.商品流通企业通常属于外购的商品，如果属于一般纳税人企业，则分录如下：借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款3.企业销售商品确认收入时，应结转其销售成本。借：主营业务成本贷：库存商品（二）商品销售成本的确定：1.采用毛利率法：该方法适用于商业批发企业，因为同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方
32、法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。题例 1：某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品 2010 年 4 月 1 日期初成本为 3500 万元，当月购货成本为 500 万元，当月销售收入为 4500 万元。甲类商品第一季度实际毛利率为 25%。2010 年 4 月30 日，甲类商品结存成本为（C）万元。A 500 B 1125 C 625 D 3375 （P44 例 1-61）2.售价金额核算法：该方法适用于零售企业，因为零售企业要求按商品零售价格标价，采用该方法更简单。题例 2：某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算，2012 年 5 月初，库存商品的进价成本为 34 万元，售
33、价金额为 45 万元。当月购进商品的进行成本为 126 万元，售价金额为 155 万元。当月销售收入为 130万元。月末结存商品的实际成本（进货价）为（B）万元。A 30 B 56 C 104 D 130解析：进价 售价 进销差异月初 34 45购入 126 155销售 130结存 X 70160/X=200/70 X=56题例 3：某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额 30 万元，售价总额 46 万元；本月购进商品进价成本总额 40 万元，售价总额 54 万元；本月销售商品售价总额 80 万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（B）万元。
34、A 46 B 56 C 70 D 80七、存货清查：（一）存货盘盈的核算报经批准前：借：原材料（库存商品等） 贷：待处理财产损溢报经批准后：借：待处理财产损溢 贷：管理费用（期末全部冲减管理费用）（二）存货盘亏及毁损的核算报经批准前：借：待处理财产损溢 贷：原材料（库存商品等）报经批准后：借：原材料（残料入库） 其他应收款（保险公司和责任人赔偿） 管理费用（管理不善等造成） 营业外支出（自然灾害） 贷：待处理财产损溢题例 1：企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是（A） 。 A.管理不善造成的存货净损失 B.自然灾害造成的存货净损失C.应由保
35、险公司赔偿的存货损失 D.应由过失人赔偿的存货损失题例 2：某增值税一般纳税人，因自然灾害（关键点）毁损一批材料，其成本为 1000 元，增值税进项税额为 170 元，收到保险公司赔款 200 元，残料收入 100 元，批准后记入营业外支出的金额为（C）元。A 1170 B 870 C 700 D 1000解析：借：待处理财产损益 1000 贷：原材料 1000借：其他应收款保险公司赔款 200 原材料 100 营业外支出 700贷：待处理财产损溢 1000考：本题如果是管理不善造成的财产损失其金额是多少，记到哪个账户里去。金额是 870，记入管理费用。解析：借：待处理财产损益 1170 贷：
36、原材料 1000 应交税费应交增值税（进项） 170借：其他应收款保险公司赔款 200 原材料 100 管理费用 870贷：待处理财产损溢 1170题例 3：某企业原材料采用实际成本核算。2011 年 6 月 29 日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本 12000 元。已计提存货跌价准备 2000 元，经确认，应由保险公司赔款 4000 元，由过失人员赔款 3000 元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（A ）元。A 3000 B 5000 C 6000 D 8000解析：存货的净损失是存货的账面价值与扣除责任人赔偿后的净额，净损失=（12000-200
37、0）-4000-3000=3000（元）八、存货减值：资产负债表日（期末）存货应当按照成本与可变现净值孰低计量（列入资产负债表） 。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本- 估计销售费用以及估计的相关税费。题例 1：某企业 2010 年 3 月 31 日，乙存货（材料）的实际成本为 100 万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为 20 万元，估计销售费用和相关税费为 2 万元，估计用该存货生产的产成品售价 110 万元。则该项存货的可变现净值110-20-2=88（一）存货跌价准备的计提和转回1.存货成本高于
38、其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失） 。2.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失） 。（二）存货跌价准备的会计处理当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：借：资产减值损失计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额；借：存货跌价准备贷：资产减值损失计提的存货跌价准备（增加企业利润）题例 2：某企业 2011 年 3 月 31 日，乙存货的实际成本为 100 万元，估计用该存货的成品售价 90 万元
39、。估计销售费用和相关税费为 2 万元，假定乙存货月初“存货跌价准备”贷方余额为 10 万元，2011 年 3 月31 日应计提的存货跌价准备为（D）万元。A -10 B 0 C 12 D 2解析：乙存货的成本=100 万元；乙存货的可变现净值=90-2=88 万元；2011 年 3 月 31 日应计提的存货跌价准备为 12-10=2 万元。题例 3：某公司持有的某项存货资料入下：2011 年，该存货：可变现净值 100 万元，成本 120 万元。2012 年，该存货：可变现净值 80 万元，成本 120 万元。2013 年，该存货：可变现净值 130 万元，成本 120 万元。要求：根据上述资
40、料作出相关处理。2011 年：借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 202012 年：借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 202013 年：借：存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40题例 4：A 公司某项库存商品 2010 年 12 月 31 日账面余额为 100 万元，已计提存货跌价准备 20 万元。2011 年 1 月 20 日，A 公司将上述商品对外出售，售价为 90 万元，增值税销项税额为 15.3 万元，收到款项存入银行。要求：编制出售商品时的会计分录：借：银行存款 105.3贷：主营业务收入 90应交税费应交增值税（销项） 15.3借：主营业务成本 100贷：库存商品
41、 100借：存货跌价准备 20贷：主营业务成本 20第五节 持有至到期投资题例 1：以下关于持有至到期投资表述正确的有（AD） 。A 到期日固定B 企业持有的、在活跃市场上没有公开报价的国债、企业债券、金融资产等C 企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、股票等D 回收金额固定或确定解析：选项 B，应该是有公开报价；选项 C，权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。二、持有至到期投资的取得：借：持有至到期投资成本（面值）持有至到期投资利息调整（或贷方）持有至到期投资（一次还本付息）应收利息（已到期未领取）贷：其他货币资金（实际支付的金额）题例 2：2012 年 1 月 1 日，甲公司购
42、入乙公司当月发行的面值总额为 1000 万元的债券，期限为 5 年，到期一次还本付息。票面利率 8%，支付价款 1080，另支付相关税费 10 万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资利息调整”科目的金额为（C） 。A 70 B 80 C 90 D 110解析：借：持有至到期投资成本 1000贷：其他货币资金存出投资款 1090借贷方补的差额即为利息调整：1090-1000=90（包含溢价的 80 和手续费 10）借：持有至到期投资成本 1000持有至到期投资利息调整 90（差额）贷：其他货币资金 1090题例 3：2014 年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限 5
43、年，划分为持有至到期投资，买价 130 万元，另付交易费用 5 万元，该债券面值为 150 万元，票面利率为 4%，每年末付息，到期还本，则购入时持有至到期投资的入账价值为（C）万元。A 130 B 150 C 135 D 155解析：入账成本（初始投资成本）=买价-到期未收到的利息+交易费用=130+5=135题例 4：2012 年 1 月 1 日，甲公司以 125000 元购入乙公司同日发行的面值为 150000 元的 5 年期债券，该债券票面年利率为 4%，实际年利率为 8%。利息每年末支付，到期一次还本，作为持有至到期投资。2013 年 12 月 31 日甲该债券的账面价值（C）元。A
44、 150000 B 125000 C 133320 D 129000解析：2012 年 1 月 1 日借：持有至到期投资 150000（面值）贷：其他货币资金 125000持有至到期投资利息调整 25000此时初始成本=摊余成本=150000-25000=1250002012 年 12 月 31 日借：应收利息 6000（面值*票面利率=150000*4%）持有至到期投资利息调整 4000（借贷方差额）贷：投资收益 10000（期初摊余成本*实际利率=125000*8%）2012 年末摊余成本=125000+4000=129000 （期初摊余成本 +利息调整摊销额）2013 年 12 月 31
45、 日借：应收利息 6000（面值*票面利率=150000*4%）持有至到期投资利息调整 4320贷：投资收益 10320（期初摊余成本*实际利率=129000*8%）2013 年末摊余成本=125000+4000+4320=133320（期初摊余成本+利息调整摊销额）题例 5：2014 年 1 月 7 日，甲公司支付价款 500 万元（含交易费用 5 万元）从深圳证券交易所购入 A 公司于 2013 年 1 月 1 日发行的 4 年期公司债券 50000 份，债券面值为 500 万元，票面利率为 5.5%，于每年1 月 15 日支付上年度利息，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至
46、到期投资。该债券的实际利率为 8%。则甲公司该项持有至到期投资 2014 年 12 月 31 日的摊余成本为（A）万元/。A 482.8 B 445 C 477.8 D 450解析：2014 年 1 月 7 日借：持有至到期投资 500（面值）应收利息 27.5货：其他货币资金 500(包含：债券的价值+债券流通一年的利息+手续费）持有至到期投资利息调整 27.5此时初始成本=摊余成本=500-27.5=472.52014 年 12 月 31 日借：应收利息 27.5（面值*票面利率=500*5.5%)持有至到期投资利息调整 10.3货：投资收益 37.8(期初摊余成本*实际利率=472.5*
47、8%)2014 年末摊余成本=472.5+10.3=482.8题例 6：2011 年 1 月 1 日，甲公司以 1100 万元购入乙公司当日发行的面值为 1000 万元的 5 年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面年利率为 10%，每年付息一次，实际年利率为 7.53%。2011 年 12 月 31日，假定不考虑其他因素，2011 年 12 月 31 日甲公司应确认的投资收益为（A ）万元。A 82.83 B 50 C 82.53 D 20解析：2011 年 1 月 1 日借：持有至到期投资 1000（面值）持有至到期投资利息调整 100货：其他货币资金 11002011 年 12 月 31
48、 日借：应收利息 100（面值*票面利率=1000*10%)货：投资收益 82.83(期初摊余成本*实际利率=1100*7.53%)持有至到期投资利息调整 17.17题例 7：2016 年 1 月 5 日，甲公司将所持有的 12500 份债券全部出售，取得价款 2400000 元。在该日，甲公司该债券的账面余额为 2380562 元，其中：成本明细科目为借方余额 250000 元，利息调整明细科目贷方余额 119438 元，假定该债券投资在持有期间未发生减值。甲公司应编制如下会计分录。借：其他货币资金存出投资款 2400000（实际取得的价款）持有至到期投资利息调整 119438贷：持有至到期投资成本 2500000（面值）投资收益 2400000-2380562=19438（取得的价款-账面价值）第六节 长期股权投资题例 1：企业取得长期股权投资，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为投资收益处理，不构成长期股权投资的成本。 （错）题例 2：某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应按所得股份份额进行的会计处理正确的是（C） 。A.冲减投资收益 B.增加资本公积 C.增加投资收益 D.冲减长期股权投资题例 3：无忧科技公司 2014 年 4 月 10 日，购买甲公司股票 350 万股作为长期股权投资，从而持有甲
