浅议我国企业内部审计工作的现状及对策.pdf

1、2008 年 12 月号市场周刊 理论研究随着我国社会主义市场经济体制的不断深入发展和经济全球化进程的加快 ， 企业的所有制形式更加多样化 ，管理复杂性越来越高 ，如何有效地整合人 、财 、物等各类资源 ，实现企业经济效益的最大化 ，无疑是企业管理层思考最多的问题之一 。 企业内部审计作为企业内部一种独立客观的监督 、评价和服务活动 ，它通过审查和评价经营活动及企业内部控制 ，对企业生产经营提出合理化建议 ，以促进企业降低成本 、提高效益 。 事实证明 ，在现代企业制度 ，企业越重视内部审计工作 ，其作用的发挥就越大 ，企业取得的实效也越明显 。一 、内部审计概述、内部审计的内涵国际内部审计师

2、协会 （IIA）2001 在其发布的 内部审计实务标准 中对内部审计的定义是 “内部审计是一种独立 、客观地保证工作和咨询活动 ，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率 。 它采用系统化 、规范化的方法 ，来对风险管理 、控制和治理程序进行评价和完善 ，从而帮助组织实现它的目标 。 ”我国审计署 审计署关于内部审计工作的规定 （2003年 5 月 1 日实施 ）中对内部审计的定义是 ：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支 、 财务收支 、经济活动的真实 、合法和效益的行为 ，以促进加强经济管理和实现经济目标 。 ”中国内部审计协会发布的 内部审计基本准则 （2003年 6

3、月 1 日起施行 ）中对内部审计的定义是 ：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动 ，它通过审查和评价活动及内部控制的适当性 、合法性和有效性来促进组织目标的实现 。 ”从以上三个定义可以看出 ，企业内部审计是企业为防止局部利益可能损害企业的整体利益 ，要求设立的内部审计机构 ，且该机构独立于各职能部门之外 ，由本部门或本单位内部专职审计人员或机构对各职能部门的分公司 、办事机构的经营活动或经营状况等方面做出相对独立的评价和鉴定 ，为企业管理层服务从而达到内部效益最大化 。、企业内部审计的职能企业内部审计的职能是受审计对象约束的 ，它是内部审计本质属性的外部反映 ，也是人们对内部

4、审计在客观上的作用的一种抽象认识 。 从内部审计开展的工作来看 ，不同行业 、不同部门 、不同企业的开展的内部审计工作各有特色 、各有侧重 、各有针对性 ，即使是同一行业 、同一部门 、同一企业 ，在不同时期的内部审计 ，其目的 、内容 、方法 、手段也不尽相同 。 但就其职能而言 ，主要有三个方面 ，即监督职能 、评价职能和服务职能 。内部审计的监督职能 ， 不仅仅是指对国家 、 法律 、法规 、政策 、制度的遵循情况进行审计 ，还包括本企业内部制订的政策 、制度 、规定 、规章 、计划等的执行情况和执行效果的监督 、检查 、反馈 、跟踪等等 。 具体表现为 ：监督企业经济活动的合法性 。

5、监督企业经济活动的真实性 。 监督企业经济活动的有效性 。 监督被审计对象履行经济责任的情况 。内部审计的评价职能是指对被审计对象的经济活动 、内部管理 、履行职能等进行评价 ，从而确定被审计对象在一段时期内职责任务的完成情况 、遵章守纪情况等 。 具体表现为 ：评价企业的内部控制 。 评价企业的经济效益 。评价企业的社会效益 。内部审计的服务职能是指通过内部审计活动 ，完成对被审计对象的监督与评价 ，为企业管理层提供服务 ，从而实现企业的经济效益的最大化 。 具体表现为 ：参谋与助手的功能 。 建议的功能 。 保护的功能 。 调解协调的功能 。 其他服务功能 。、企业内部审计的特点独立性 。

6、 企业的内部审计机构一般是由企业主要负责人直接负责 ，其开展的内部审计活动是依据国家法律法规和企业的规章制度对本单位及其下属单位的财务收支及其经济效益进行内部监督 、评价 ，独立行使内部审计职能 ，对本单位企业负责人和领导层负责并报告工作 。两重性 。 内部审计部门既代表本部门 、本行业的领导对下属单位或内部的经济活动进行监督 ，也代表国家对本部门 、本行业的经济活动进行监督 ，使之符合国家 、社会发展的要求 。浅议我国企业内部审计工作的现状及对策李 天 舒（南京市科学技术协会 ，江苏 南京 210018）摘 要 ：内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动 ，并作为对该组织的活动进行审

7、查和评价的一种服务 ，它具有独立性 、两重性 、全面性 、群众性和可持续性的特点 。 内部审计对企业的生产经营活动起到了制约 、防护 、鉴证 、促进作用 。 目前的问题是对内部审计工作的作用认识不够 、内部审计机构地位不明 、内部审计从业人员的素质不强 、内部审计的法律法规不全 。 本文通过研究 ，提出四个方面的对策建议 。关键词 ：内部审计 ；问题 ；对策中图分类号 ：F239.45 文献标识码 ：A 文章编号 ：1008-4428（2008）12-57-03财经论坛57- -2008 年 12 月号市场周刊 理论研究全面性 。 内部审计工作置身于本部门 、本行业 、本单位之中 ，既可对各项

8、经济活动进行全面的审查 ，又可进行事后 、事中和事前的审计 。群众性 。 内部审计机构是企业内部的常设机构 ，工作人员来自企业内部 ，对本部门 、本行业 、本单位具有的情况熟悉 、信息灵通 、发现问题快捷 、解决问题实用等特点 。而且 ，还容易依靠和发动群众为内部审计工作提供便捷条件 。可持续性 。 由于内部审计机构是企业的一个部门 ，对于经常进行的审查项目 ，可以做到连续 、系统 、深入地审察 ，确保内部审计的全面 、系统 、可持续 。二 、企业内部审计的作用为了全面开展内部审计工作 ，1998 年国务院颁布了国务院关于审计工作的暂行规定 ，要求县级以上政府部门和大中型企业组织应当建立内部审

9、计制度 ，设立内部审计机构 。 为内部审计工作走上规范化 、法制化的轨道提供了制度保障 。 20 多年来 ，在各级政府和主管部门的积极推动下 ，企业内部审计蓬勃发展 ，为保证企业正常 、有序 、健康发展发挥了积极而有效的作用 。1、制约作用内部审计人员按照国家的法律法规和企业的规章制度对企业的经济活动及其经营管理制度进行监督检查 ，促使本部门 、本行业 、本单位的经济活动在真实 、合法 、效益的轨道上运转 。 同时 ，揭示企业的违法乱纪的行为 ，制约违法 、违规现象的发生 ，维持企业正常的经济秩序 ，保护国家和企业的利益 。2、防护作用内部审计人员在对企业开展内部审计工作中 ，通过对本部门 、

10、本行业 、本单位的经济活动及财务收支情况执行监督职能 ，包括事前审计 、事中审计和事后审计 ，保护合法 、抑制违法 ，从而降本增效 、维护国家和企业利益方面不受侵害起到保证 、保障和维护的作用 。3、鉴证作用随着社会主义市场经济的不断完善和改革的深入 ，企业的经济自主权甚至企业下属单位 、内部机构的经济自主权也在不断地扩大或者说在一定的范围内有自主决定权 。内部审计的鉴证作用就是通过内部审计部门的监督检查活动 ，来公正 、客观的评价其在一定期间的经济效益 、财务收支 、履职情况和目标任务的执行结果 ，包括任期内经济责任审计 、领导干部离任审计等 。4、促进作用内部审计的最终目标不是在企业内部找

11、问题 、查错弊而否认各级领导干部的成绩 ，相反是通过内部审计活动来推进企业的管理和效益的扩大来帮助被审计单位针对问题制定更加合理的内部控制制度 、促进审计结果的落实和执行 。 简单地说 ，就是要促进企业改善经营管理状况 ，努力提高企业的经济效益 ； 促进企业经济责任制的完善和履行 ，确保一定时间内企业经济目标的实现 ；促进各种经济利益关系的正确协调处理 ，不断形成企业全面发展的合力和环境 。三 、当前企业内部审计工作中存在的主要问题内部审计是现代企业管理的重要组成部分 ，对企业深化改革 、发展壮大 、顺应社会主义市场经济形势起到了积极的有益的激励作用 。 但在发展过程中与西方发达国家相比 ，无

12、论在法律法规制度的建立上 ，还是在机构设置 、从业人员数量和素质上以及业务建设 、职能发挥等都存在一定的问题和差距 ，亟待解决 。、对内部审计工作的作用认识不够由于我国的社会主义市场经济还处在初级阶段 ，企业内部还普遍存在管理粗放 、责任不明 、制度不全 ，甚至违法乱纪的现象 ，由此而造成会计信息失真 。 内部审计的主要职责就是履行监督职能 ，通过审查收支的真实性 、合法性 、有效性 ，而为领导层提出决策服务 。 但由于不少人对内部审计工作作用的认识不到位 ，认为关键是企业领导人怎么看 、怎么想 、怎么说而轻视内部审计的作用 ，对审计工作存在抵触情绪 ，不主动 、不配合 ；有的人对内部审计心存

13、畏惧 ，对会计信息的提供不全面 、不真实 ；有的人对内部审计的作用持怀疑态度 ，宁当旁观者 ，不作事中人 。 还有个别领导对内部审计不重视 ，对内部机构的设置很随意 ，今天设明天撤 ，人员也是随便进出 ，存在重经济效益 ，轻内部审计的现象 。 这些现象的存在 ，导致内部审计工作的作用发挥受到限制 。、内部审计机构地位不明在西方发达国家现代企业制度比较完善的企业 ，其内部审计机构设置合理 ，职责明确 ，就是隶属于董事会的审计委员会 ，直接对董事会负责 ，其他部门无权干涉 ，有比较强的独立性 。 但在我国现行的体制下 ，内部审计工作的独立性差 ，组织地位不明确 ，甚至存在企业内审部门的负责人由本单

14、位财务部门的负责人兼任 ， 其监督制度形同虚设 ，导致监督不力 。 此外 ，由于我国内审仅限于财务会计方面 ，这使得大部分企业的内审工作实际上变成了财务的性质 ，在职能上从属于财务部的领导 ，工作内容变成了企业财务的自审过程 ，其公正性就可能受到质疑 。、内部审计从业人员的素质不强根据 国际内部审计师协会内部审计标准说明 规定 ，内部审计师应当具备财务 、会计 、企业管理 、统计 、计算机 、概率 、线性规划 、审计 、工程 、法律等方面的知识 ，以保证执业质量 。 特别是随着现代企业制度的建立和组织规模的扩大 、市场和贸易的国际化 ，以及竞争的加剧等因素 ，使得企业经营管理难度加大 ，从而对

15、审计工作也提出了更高的要求 。 但我国目前企业内部审计从业人员存在素质不强的问题 ，有的审计人员是从财务岗位转过来的 ，对财务 、会计比较熟悉 ，其他知识都比较缺乏 ；有的是从管理岗位或其他岗位转过来的 ，对财务 、会计也一窍不通 这些内部审计从业人员的素质决定了他们在工作中既难以发现深层次的问题 ，也无法提出高水平的建议和意见 。、内部审计的法律法规不全我国目前的法律体系中 ，审计方面的法律只有针对国家审计的 审计法 和针对社会审计的 注册会计师法 ，而酝酿已久的 内部审计法 迟迟未能出台 。 针对企业内部审计的只有审计署颁发的 审计署关于内部审计工作的规定 ，还没有上升到法律的高度 。 这

16、导致企业内部审计与国家审计 、社会审计在地位上有着巨大的差异 ，也在根本上财经论坛58- -2008 年 12 月号市场周刊 理论研究（上接第 23 页 ） 如何做好废旧物资回收得到以下体会 ：一是必须明确公司各部门的职责 ，规范了操作程序 。 二是废旧物资的集中回收 、集中保管能有效的防止废旧物资的流失 ，确保国有资产的保值 、增值 。三是拍卖是废旧物资处理的一种较好的方法 ， 体现了市场经济体制公平竞争的原则 ， 能防止物回企业串标和恶意压价 ， 有效增加企业收入 ，收到了良好的企业效益 。 四是废旧物资回收必须符合公司党风廉政建设的要求 ，公开拍卖 ，“阳光操作 “，能阻止少数物资回收企

17、业通过找关系 、托熟人 、送人情 、打招呼等手段进行不正当竞争 ，防止了不廉洁问题 ，收到了良好的社会效益 。 五是通过与拍卖公司签订协议后 ，其他的具体事务由拍卖公司去处理 ，节省了大量的人力 ，提高了工作效率 。 六是拍卖活动有利于选择适当时间处理废旧物资 ，因近年来物资市场价格波动较大 ，废旧物资回收价格变化一般随物资市场价格波动 ， 可以选择市场价格较高时拍卖废旧物资 ，以获取较高的收益 。作者简介 ：陈钧 ，男 ，人民大学工商管理硕士研究生 ，现任江苏省电力公司物资采购与配送中心常务副主任 。影响企业内部审计的独立性 ，导致两种不良后果 ：一是内部审计从业人员地位没有得到应有的重视

18、，其合法权益得不到有效保护 ；二是由于没有具体可操作的法律 ，缺乏相关配套指导措施 ，内部审计从业人员在实际工作中往往无章可循 ，无法可依 ，工作的可操作性差 。四 、完善企业内部审计的对策建议、建立健全内部审计的法律体系世界上许多国家对内部审计都有专门的法律规范 ，国际内部审计师协会也制定了有关内部审计实务标准等 。 我国在国家审计和社会审计之外 ，有必要进一步明确企业内部审计的重要性和必要性 ，要抓紧制定关于内部审计的法律和法规 。 要按宪法赋予审计工作独立性的精神 ，由立法机关制定具体明确的内部审计独立性规范 ，将内审制度用法律的形式固定下来 。 用法律的形式明确内部审计从业人员的法律责

19、任和机制 ，制定相应的实施细则和具体可操作的行业 、部门内部审计规章制度 ；用法律规定内部审计机构的地位 、结构 、层次等 ，使内部审计按照法律赋予的职责独立开展工作而不受领导人个人的意志和其他部门的制约 。 只有建立健全了内部审计的法律法规体系 ，内审工作才能很好地依法开展工作 ，发挥其对单位经济活动的监督评价作用 。、加强内部审计从业人员队伍建设内部审计能否顺利 、有效开展的关键 ，它不仅要求内部审计从业人员在业务方面精通会计 、财务方面以及企业生产经营方面的知识 ，也要求从业人员在思想政治方面作风正派 ，敢于坚持原则 ，能够同企业内部的违法犯罪及腐败行为做斗争 。 同时 ，随着时代的发展

20、 ，新知识 、新事物层出不穷 ，特别是在全球经济一体化的情况下 ，内审工作更需要有一支复合创新型的人才队伍 ，这就要求内部审计从业人员要树立科学的审计理念 ，增强责任感和事业心 ，开拓进取 ，与时俱进 ，不断加强学习 ，提高能力 ，在实践中要善于抓住时机 ，灵活运用新技术 、新方法 ，以胜任审计工作的需要 ，保证审计工作的质量 。 此外 ，还要根据经济社会发展的需要 ，加强内部审计人才队伍的管理和建设 ，满足内部审计事业发展的需要 ，更好地推动内审工作的良性发展 。、完善内部审计的管理体制内部审计机构的设置与管理 ，直接关系到内部审计工作执行的效果 ， 关系到审计监督的权威和审计监督的力度 。

21、 内部审计部门评价的对象是单位经营活动管理控制的过程 ，其行为是对董事会负责 ，因此在设置内部审计机构时 ， 不能把内部审计机构隶属于任何其他的职能部门或与其他的职能部门合并设置 ， 也不能把内部审计部门的负责人选人选交由高级经理层来任免 ， 更不能由具体参与生产经营和管理活动的人员来实施内部审计工作 。 总之 ，在内部审计机构的设置上要保持其独立性 ， 保证其能够依照有关规定 ，充分履行监督评价的职能 ；在管理权限和主要人事安排上要由董事会进行安排 ， 使其与从事具体生产经营和管理的部门和人在 “物理 ”上要实行 “隔断 ”；在具体工作上可以实行定期或不定期轮岗制度 ， 以避免内部审计人员与

22、被审计部门过分接触而产生私人感情 ，进而影响正常工作 。、努力营造内部审计工作的良好氛围搞好企业内部审计工作 ，不仅需要高层领导的英明决策 ，需要内部审计从业人员的敬业精神 、工作能力和踏实作风 ，也需要企业内部各层员工的共同参与 。 因此 ，有必要加大对企业内部审计工作的宣传教育 ，提高包括企业决策层 、管理层 、经营层在内的所有人员对企业内部审计工作的认识程度 ，使他们了解内部审计工作 ，理解内部审计工作 ，支持内部审计工作 ，从而形成良好的工作氛围 。参考文献 ：1审计署关于内部审计工作的规定 .中华人民共和国审计署令第4 号 .2003 年 2 月 10 日2赵如兰 .企业内部审计风险及其成因探析 J.财经科学 ，2001，（01）.3刘 实 .企业内部审计论 M.中国时代经济出版社 ，2005.4姜建宏 .经济全球化的内部审计应对策 J.商业会计 ，2005，（07）.5李文超 .当前国有企业内部审计的现状与思考 J.现代商业 ，2008，（05）作者简介 ：李天舒 ，女 ，辽宁阜新人 ，南京市科学技术协会财务处会计师 。!财经论坛59- -