1、要素费用的归集和分配,教学目的与要求 熟悉成本费用账户的设置方法、账户的结构和内容、生产费用总分类核算的一般程序； 掌握各种费用的归集和分配的方法并能灵活与综合运用； 本章重点是费用在各成本计算对象之间的分配方法以及费用在完工产品与在产品之间的分配方法； 本章难点是辅助生产费用的分配方法和在产品成本计算的约当产量法。,任务一 生产费用的总分类核算 任务二 材料费用的核算 任务三 燃料费用的核算 任务四 外购动力费用的核算 任务五 职工薪酬的核算 任务六 折旧费用和其他费用核算 任务七 利息、税金及其他支出的核算 任务八 跨期耗费的核算,要素费用的归集和分配,任务一 生产费用的总分类核算,一、成
2、本核算的账户设置 （一）成本费用账户 （二）跨期费用账户 （三）期间费用账户。 二、生产费用总分类核算的程序 （一）归集分配本期发生的各项费用 （二）分配结转辅助生产费用 （三）分配结转制造费用 （四）结转完工产品成本,任务一 生产费用的总分类核算,一、成本核算的账户设置,（一）成本费用账户 1.“基本生产成本”总账科目及其明细账的设立 2.“辅助生产成本”总账科目及其明细账的设立 3.“制造费用”总账科目及其明细账的设立。 4.“废品损失”总账科目及其明细账的设立,“基本生产成本”总账科目及其明细账的设立,基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产或劳务供应。,基本生产成本,期初
3、余额：在产品成本,本期发生额：,直接材料费用,直接人工费用,制造费用,期末余额：在产品成本,本期发生额：,结转完工入库的产品成本,一、成本核算的账户设置,基本生产成本总账科目及其明细账的设立,（按成本项目分设专栏的格式）,一、成本核算的账户设置,“基本生产成本”总账科目及其明细账的设立,（按成本项目分设专行的格式）,一、成本核算的账户设置,“辅助生产成本”总账科目及其明细账的设立,辅助生产为企业基本生产单位或其他部门服务而进行的产品生产或劳务供应。,辅助生产成本,期初余额：在产品成本,本期发生额：,直接材料费用,直接人工费用,制造费用,期末余额：在产品成本,本期发生额：,结转完工入库的产品成本
4、,产品型：,一、成本核算的账户设置,“辅助生产成本”总账科目及其明细账的设立,辅助生产为企业基本生产单位或其他部门服务而进行的产品生产或劳务供应。,劳务型：,辅助生产成本,本期发生额：,直接材料费用,直接人工费用,制造费用,本期发生额：,分配给受益对象的已完工劳务成本,一、成本核算的的账户设置,“辅助生产成本”总账科目及其明细账的设立,一、成本核算的账户设置,“辅助生产成本”总账科目及其明细账的设立,一、成本核算的账户设置,“制造费用”总账科目及其明细账的设立,制造费用,间接材料,间接人工,其他支出,期末分配结转 “生产成本” 账户,本期发生额：,本期发生额：,一、成本核算的账户设置,“制造费
5、用”总账科目及其明细账的设立,一、成本核算的账户设置,“废品损失”总账科目及其明细账的设立,废品损失,本月发生不可修复废品的生产成本,本月发生可修复废品的修复费用,本月废品残料回收的价值,本期发生额：,本期发生额：,一、成本核算的账户设置,本月发生废品应收的赔款,月末转出的废品净损失,一、成本核算的账户设置,（二）跨期费用账户,1、“待摊费用” 账户 待摊费用企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用。 2、“长期待摊费用” 账户 长期待摊费用企业已经发生（支出），摊销期限在一年以上（不含一年）的各项待摊费用。 3、“预提费用” 账户 预提费用企业分期
6、提取计入有关成本费用，但尚未实际支付的费用。,一、成本核算的账户设置,（二）跨期费用账户,企业摊销期在一年以内的各项费用的发生和摊销，是通过设置“待摊费用”账户核算的。待摊费用应当按照费用的受益期限平均摊销。,本月实际支出的各项待摊费用,本月分期摊入有关成本费用的数额,待摊费用,余额：月末已支出尚未摊销的费用,一、成本核算的账户设置,（二）跨期费用账户,预提费用的提取和支付，是通过设置“预提费用”账户核算的。预提费用的具体期限应当根据费用的受益期限确定。,预提费用,本月实际支付的各项预提费用,本月按计划预提计入有关成本费用账户的预提费用,余额：月末实际支出的费用大于已预提数的差额,余额：企业已
7、经预提但尚未支付的各项费用,一、成本核算的账户设置,（三）期间费用账户,1、“管理费用”账户 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的费用。 2、“财务费用”账户 企业为筹集生产经营资金所发生的各种费用。 3、“销售费用”账户 企业在销售商品产品和提供劳务等活动中发生的各种费用以及专设销售机构的各项经费。,二、生产费用总分类核算的程序,（一）归集分配本期发生的各项费用 （二）分配结转辅助生产费用 （三）分配结转制造费用 （四）结转完工产品成本,成本核算账务处理基本程序图,原材料,应付职工薪酬,银行存款,库存现金,辅助生产成本,基本生产成本,待摊费用,预提费用,制造费用,财务费用,管理费用,营业费用,在建工程,废品损失,固定资产,库存商品,主营业务成本,本年利润,在产品,累计折旧,二、生产费用总分类核算的程序,成本核算账务处理基本程序图,1. 分配各种要素费用；,2. 摊销和预提本月成本和费用；,3. 分配辅助生产费用；,4. 分配制造费用；,5. 结转不可修复废品的生产成本；,6. 结转废品净损失；,7. 结转完工产成品成本；,8. 结转已销售产品的生产成本；,9. 期末，应将主营业务成本科目的余额转入“本年利润”科目；,10. 结转期间费用；,11. 结转应计入固定资产价值的在建工程成本。,
