1、2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品1 / 5会计学堂 第二章-按差额确定销售额 (二)第七单元（第五节）9.劳务派遣10.航空运输企业的销售额（18 年新增）航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。自 2018 年 1 月 1 日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。其中，支付给境内单位或者个人的款项，以发票或行程单为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可
2、以要求其提供境外公证机构的确认证明。航空运输销售代理企业，是指根据航空运输销售代理资质认可办法取得中国航空运输协会颁发的“航空运输销售代理业务资质认可证书” ，接受中国航空运输企业或通航中国的外国航空运输企业委托，依照双方签订的委托销售代理合同提供代理服务的企业。【差额纳税可以扣除项目总结】2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品2 / 5会计学堂 续表【例-单选题】 （2017）对下列增值税应税行为计算销项税额时,按照全额确定销售额的是（ ） 。A.贷款服务B.金融商品转让C.一般纳税人提供客运场站服务D.经纪代理服务网校答案：A【例-多选题】下列（ ）可以差额计算增值税的销售额。A.有形动
3、产经营租赁B.客运场站服务C.经纪代理服务D.旅游服务网校答案：BCD网校解析：选项 A，全额征税。（四）视同销售货物和发生应税行为的销售额确定顺序、组价1.按纳税人最近时期销售同类货物或应税行为的平均价格确定2.按其他纳税人最近时期销售同类货物或应税行为的平均价格确定3.组成计税价格2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品3 / 5会计学堂 注意1.核算的顺序；2.组价的应用；3.售价明显偏低或偏高无正当理由也按上述顺序确定销售额。【例-计算题】某糕点厂为增值税一般纳税人，9 月份将自产的月饼 400 盒分发给本企业职工。每盒月饼成本价 90 元。糕点厂最近时期销售同类货物的平均成本利润率为
4、 10%。（1 ）如果产品不含税售价 158 元，如何确定销售额？（2 ）如果为新产品，无产品售价，如何确定销售额？ 网校答案：（1 ）产品不含税售价 158 元销售额=400158=63 200（元）（2 ）无产品售价销售额40090 （1+10%）=39 600（元）【例-多选题】下列关于增值税销售额的说法，错误的有（ ） 。A.纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征收增值税B.销售货物收取的包装物租金，应该并入销售额征收增值税C.采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支
5、出D.销售折扣可以从销售额中减除网校答案：AD网校解析：选项 A，除啤酒、黄酒的其他酒，在收取时并入销售额征税。选项 D，销售折扣，折扣额不能从销售额中扣除。（五）含税销售额的换算（不含税）销售额含税销售额/（16%、11%或 17%）【总结增值税含税还是不含税的问题】凡是计算题一定看准是含税还是不含税，要明确只有增值税存在把含税换算成不含税的问题，例如消费税，若正常销售，消费税不用说一定是含消费税的，若不是正常销售，如进口、委托加工，是不含消费税要换算成含税的，不存在把含消费税的换算成不含消费税的。原则如下，一般题目会明确告知含增值税还是不含增值税，若是没有明确告知，零售的销售收入（或者直接
6、卖给最终消费者） 、增值税小规模纳税人的销售额、取得增值税普通发票、价外费用，这些默认都是含增值税的销售额，要换算成不含增值税的销售额，若是一般纳税人，或者是取得了增值税专用发票等抵扣凭证，默认是不含增值税的。【例-单选题】 （2014 年）某航空公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质，2014年 6 月购进飞机配件取得的增值税专用发票上注明价款 650 万元、税额 110.5 万元；开展航空服务开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入 1 387.5 万元、国际运输收入2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品4 / 5会计学堂 288.6 万元、飞机清洗消毒收入 127.2 万元。该
7、公司 6 月应缴纳的增值税为（ ） 。A.34.2 万元B.50.54 万元C.62.8 万元D.68.21 万元网校答案：A网校解析：国际运输服务，适用增值税零税率；飞机清洗消毒服务属于物流辅助服务，税率为 6%。该公司 6 月应缴纳的增值税1 387.5（111%）11% 127.2（16%）6%110.534.2 （万元）【例-单选题】 （2014 年）某船运公司为增值税一般纳税人，2014 年 6 月购进船舶配件取得的增值税专用发票上注明价款 360 万元、税额 61.2 万元；开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入 1 287.6 万元、期租业务收入 255.3 万元、打捞收入
8、116.6 万元。该公司 6月应缴纳的增值税为（ ） 。A.87.45 万元B.92.4 万元C.98.3 万元D.103.25 万元网校答案：C网校解析：国内运输收入和期租业务收入应按“交通运输业”计算缴纳增值税；取得的打捞收入应按“现代服务物流辅助服务”计算缴纳增值税。应纳增值税（1 287.6255.3 ）（111%）11% 116.6（16%）6%61.298.3（万元）【例-多选题】 （2014 年）某航空公司为增值税一般纳税人，2014 年 7 月取得的含税收入包括航空培训收入 57.72 万元、航空摄影收入 222.6 万元、湿租业务收入 199.8 万元、干租业务收入 245.
9、7 万元。该公司计算的下列增值税销项税额，正确的有（ ） 。A.航空培训收入的销项税额 5.72 万元 B.航空摄影收入的销项税额 12.6 万元 C.湿租业务收入的销项税额 19.8 万元 D.干租业务收入的销项税额 35.7 万元网校答案：BCD网校解析：航空摄影、航空培训，属于物流辅助服务，税率为 6%；湿租业务属于交通运输服务，税率为 11%；干租业务属于有形动产租赁服务，税率为 17%。选项 A，航空培训收入的销项税额57.72（16% ）6%3.27（万元） ，选项 A 错误选项 B，航空摄影收入的销项税额222.6（1 6%）6%12.6（万元） ，选项 B 正确选项 C，湿租业
10、务收入的销项税额199.8（1 11%）11% 19.8（万元） ，选项 C 正确选项 D，干租业务收入的销项税额 245.7（117%） 17%35.7（万元） ，选项 D 正确【例-单选题】2017 年 3 月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，注明不含税价款 50 000 元，另收取包装物押金 3 000 元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款 23 400 元，另外收取包装物押金 1 500 元。就此项业务，该酒厂2017 年 3 月增值税销项税额应为（ ）元。A.11 9002018注册会计师 精讲班 会计学堂出品5 / 5会计学堂 B.12 117.95C.12 335.90D.12 553.85 网校答案：C 网校解析：白酒销售额=50 000+3 000/（1+17%）=52 564.10（元） 啤酒销售额=23 400/（1+17%）=20 000（元） 3 月销项税额= （20 000+52 564.10）17%=12 335.9（元）
