1、第七章 保险公司财务管理,第一节 保险公司的资产管理第二节 保险公司的负债管理第三节 保险公司成本费用和利润分配管理第四节 保险公司的财务报表第五节 保险公司财务稳定性分析,第一节 保险公司的资产管理,一、保险公司资产的界定二、对保险公司资产的评估三、保险公司资产的管理,第一节 保险公司的资产管理,一、保险公司资产的界定定义：保险公司所拥有的或控制的能以货币计量的经济资源。美国资产按流动性分为：认许资产：高流动性、迅速变现、能确定价值，准许保险公司在其法定资产负债表上计列的资产；非认许资产：流动性差、价值部分或全部不能在资产负债表中计列的。,我国保险会计中，保险公司的资产按流动性分为：流动资产
2、：在年内变现或能被耗用的资产；长期投资：不能在年内变现的投资资产；固定资产：使用年限在年以上并单位价值在规定限额以上的，使用过程中保持原有物质形态的资产；递延资产：发生的不能全部计入当年损益而应作为以后年度内分期摊销的各项费用。,我国在2003年颁布保险公司偿付能力额度及监管指标规定中引入了“认可资产”的概念。保险公司的认可资产是指保险监管机构对保险公司进行偿付能力考核时，按照一定标准予以认可，纳入偿付能力额度计算的资产。在保险公司所有资产中，只有那些可以被保险公司任意处置的可用于履行对保单持有人义务的资产，才能被确认为认可资产。保险公司资产的认可必须符合确认原则、谨慎原则、合法原则。,二、对
3、保险公司资产的评估 资产=负债+保单持有者盈余 保单持有者盈余=资产-负债保单持有者盈余相当于一般会计准则中的“所有者权益”股票：用年末市值估价或每月末市价的平均金额来估价；证券：用摊销成本估价；抵押贷款：用未偿本金估价；不动产：成本估价，自用以成本和市价中低者为准；担保贷款：未偿贷款金额或担保品的市价估价，以二者中低者为准。我国长期债券投资使用摊销成本估价。,三、保险公司资产的管理（一）固定资产管理我国保险公司财务制度规定，固定资产是指使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机械、运输工具和其他与经营有关的设备等，不属于经营中主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也作为
4、固定资产。不具备以上条件的物品，作为低值易耗品。,1、分类：经营用固定资产：直接服务于保险公司经营过程的各种固定资产，如经营用的房屋、建筑物、机器、运输工具等。非经营用固定资产：间接服务于保险公司经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂等房屋、设备等。,1、分类：经营用固定资产：直接服务于保险公司经营过程的各种固定资产，如经营用的房屋、建筑物、机器、运输工具等。非经营用固定资产：间接服务于保险公司经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂等房屋、设备等。,2、固定资产的计价标准原始价值：是指保险公司构建某项固定资产达到可供使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。重置完全价值：在当时的生产技术和市
5、场状况下，重新构建同样的固定资产所需要的全部支出。净值：固定资产原始价值或重置完全价值扣除累计已提折旧后的净额。,3、科学的计提折旧（1）分清哪些计提、哪些不计提；（2）合理预计使用年限，恰当选用折旧计提方法；（3）折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总合法；（4）一般情况下，折旧方法采用平均年限法和工作量法；（5）折旧方法一旦确定，不能随意变动。,折旧方法：1、平均年限法（直线法）是指将固定资产的这就均匀地分摊到各期的一种方法。例：某企业有一幢房屋，原值为120万，预计使用年限20年，预计净残值率4%，每月折旧额为多少？ 120*（1-4%）/20/12=0.48万元,2、
6、工作量法：例如：某公司有一运货卡车，原值为15万，预计净残值率为5%，预计总行使里程为600，000公里，当月行使里程为3000公里，当月折旧额为多少？单位里程折旧额： 150，000*（1-5%) /600000=0.2375(元/公里）本月折旧额：3000公里*0.2375元/公里=712.5元,3、双倍余额递减法：例如：某高科技企业进口一条生产线，原值为200，000元，预计使用5年，预计净残值收入8000元，各年折旧？年折旧率=2/预计使用年限 2/5=40%第一年：200，000*40%=80，000元第二年（200，000-80，000）*40%=48，000元第三年（200，00
7、0-80，000-48，000）*40%=28800元第四年 （72000-28800）-8000/2=17600元第五年 （72000-28800）-8000/2=17600元,4、年数总和法：固定资产原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元，每年的折旧率为？,（二）流动资产的管理科学的计提折旧首先预测保险公司的资金需求，制定每一种流动资金的需用量和整体流动资金计划，合理安排暂时闲置的资金，以提高公司经济效益；其次，健全现金的内部控制制度，合理划分各项资金的记帐科目，加强现金管理，做到库存现金的帐面余额与库存金额相符。,（三）无形资产的管理自创并依法取得的专利权等无形资
8、产的成本，根据依法取得时发生的注册费、聘请律师费以及其他相关支出确定。投资者作为资本或合作条件投入的无形资产的成本，按评估确认时合同约定的价值计价；保险公司并购另一个保险公司时，购入商誉的成本根据保险公司支付的价款扣除被收购保险公司可辨认资产的公允价值减去负债后的余额确定。,第二节 保险公司的负债管理,一、保险公司负债的界定负债指公司所欠债权人的债务部分保单持有人的盈余指对公司出资者的负债。我国保险公司负债包括：流动负债：财产险和短期性人身保险业务的未到期责任准备金、未决赔款准备金、各种应收帐款、预收保费、存入保证金、存入分保准备金；长期负债：寿险的长期责任准备金、长期应付款、长期借款等；所有
9、者盈余：实收资本、资本、盈余公积、总准备金、未分配利润等。,二、对负债的评估保险法94条：保险公司应当根据保障被保险人利益，保证偿付能力的原则提取各项责任准备金。保险公司提取和结转责任准备金的具体办法由保险监督管理机构制定。95条规定：保险公司应当按照已经提出的保险赔款或者给付金额，以及已经发生保险事故但尚未提出的保险赔款或给付金额，提取未决赔款准备金。,三、对保险公司负债的管理（一）选择合适的方法，准确计提各种准备金1、未到期责任准备金 产险未到其责任准备金：月比例法、逐日计算法、年平均估值法。其中月比例法和逐日计算法是当今国际保险业通行的产险未到期责任准备金的提存方法。,月比例法： 假定月
10、内每天的业务量均等，并且月内保费的有效天数为15天，以每月实际保费收入为基数，将1年分为24个半月来计算和汇总未到期责任准备金。对于1年期业务，以一月份保费的1/24、2月份保费的3/24.11月份保费的21/24来计算提取未到期责任准备金；对3年期的业务分别以1/72、3/72.69/72的比例计提未到期准备金。,逐日计算法：未到期责任准备金=（剩余的到期天数/保险期天数）*有效保单的保费这种方法计算复杂，工作量大，但精确度高。年平均估值法：又称50%固定比例提存法。未到期责任准备金=保费收入总额*50%此方法不是很准确。,寿险未到期责任准备金：理论准备金：过去法：根据以前历年已缴纯保费的积
11、存值与已给付保险金的积存值的差额来计算责任准备金；未来法：根据将来保险金给付的现值与将来可收取的未缴保费现值的差额来计提责任准备金。未来法的技术要求比过去法高，采用未来法提存的责任准备金也比过去法更充足。,实际准备金：是在考虑了保单初期保险公司垫付的各种费用后对理论责任准备金作了修正而得到的准备金。,保险公司非寿险业务准备金管理办法实施细则5 条：,保险公司应当采用二十四分之一法、三百六十五分之一法或者其他更为谨慎、合理的方法评估非寿险业务的未到期责任准备金。其中，对于机动车辆法定第三者责任保险，应当采用三百六十五分之一法评估其未到期责任准备金。,保险公司非寿险业务准备金管理办法实施细则6 条
12、：,保险公司在评估未到期责任准备金时，要对其充足性进行测试。未到期责任准备金的提取金额应不低于以下两者中较大者： （一）预期未来发生的赔款与费用扣除相关投资收入之后的余额； （二）在责任准备金评估日假设所有保单退保时的退保金额。 当未到期责任准备金不足时，应提取保费不足准备金，提取的保费不足准备金应能弥补未到期责任准备金和上述两者较大者之间的差额。,2、赔款准备金的计提（1）已报告尚未支付的赔款准备金：逐案估计法：对每个未决赔案逐个估计未来结案时需要的赔款，并进行汇总，调整和修正，得出估计的未决赔款准备金。适用于赔款金额确定和因索赔次数太少或索赔金额之间金额之间差额太大而难以估计的平均赔付金额
13、的险种，例如：财产险和保证保险。平均估值法：根据以往同类业务的损失经验数据或赔款的平均值，然后根据对未来的预测，修正平均值，然后用该值乘以年终结算时统计到的未决赔案数就是未决赔款准备金。赔付率法：使用一个选择时期预定的赔付率来估计某险种的最终赔付，扣除已付赔款和理赔费用得出未决赔款准备金。未决赔款准备金=预定赔付率*已赚保费-已付赔款和理算费用表式估值法：估计保险金给付时使用死亡率、发病率和再婚率。,（2）已发生尚未报告的赔款准备金（IBNR）损失外摊法:又称链梯法或损失发展三角法步骤如下：根据已有的损失统计资料计算逐年损失发展系数；根据逐年发展系数，用已有的经验数据得出损失发展数额；根据损失
14、发展数额估计每个事故年度预期支付额最终损失预期；最后估算出IBNR准备金。不同的损失发展系数求出的IBNR准备金会有所差异。,计数平均法: 是在损失外摊法的基础上，对损失从损失平率和损失程度两个方面进行具体分析，从而估算准备金。基于两个损失三角：已发生索赔数三角形，即已报告赔案数三角形，用以分析损失频率；单位已发生赔案的平均赔付额或单位已发生赔案平均发生额三角形，用以分析平均损失程度。损失频率与平均损失程度的乘积就是预期最终损失，预期最终损失减去已支付数额即为IBNR准备金。由于该方法要求以多年的损失频率和损失程度，对新成立的公司或资料不够充分的公司不合适。,B-F法是将预期赔付率法和损失外摊
15、法综合起来，先根据预期赔付率法估计最终损失。最终损失估计=预期赔付率 * 已赚保费IBNR准备金=最终损失估计 - 估算日已付损失B-F法对于长尾巴业务，如雇主责任保险、货运险等，由于赔案性质和相关法律的复杂性，从损失发生到责任索赔的支付，需要较长的时间，由外部资料获得最初的预期损失率，有时不一定能做到，这是B-F的缺陷。,保险公司非寿险业务准备金管理办法实施细则7 条：,保险公司在评估已发生已报案未决赔款准备金评估时，不得扣减为相应赔案所预付的赔款。,保险公司非寿险业务准备金管理办法实施细则：,第八条保险公司采用链梯法、案均赔款法、准备金进展法、B-F法等方法提取已发生未报案未决赔款准备金时
16、，应采用至少两种方法进行谨慎评估，并根据评估结果的最大值确定最佳估计值。,保险公司非寿险业务准备金管理办法实施细则：,第十条保险公司应当谨慎评估未决赔款准备金。对于在中国（不含港、澳、台）开业时间不足三年或本年度保费收入增长率超过50的保险公司，按照评估的未决赔款准备金计算的本公司本事故年度赔付率不得低于全行业上一事故年度的平均赔付率。,3、理赔费用准备金计提理赔费用准备金分为：可分配理赔费用:指可明确地归因于某一赔案的费用，如法律诉讼费；不可分理赔费用：指不能明确的归因于某一赔案，而由众多的赔案在理赔过程中发生的费用，如理赔部门的正常营运费用。 常用的提取方法为：日历年度支付比例法；我国保险
17、公司资产负债表和损益表没有理赔费用准备金这个科目，因此对于损失理算费用，各公司一般将其计入营业费用，并不单独提取准备金。,保险公司非寿险业务准备金管理办法（试行）,第十条理赔费用准备金是指为尚未结案的赔案可能发生的费用而提取的准备金。其中为直接发生于具体赔案的专家费、律师费、损失检验费等而提取的为直接理赔费用准备金；为非直接发生于具体赔案的费用而提取的为间接理赔费用准备金。,第二节 保险公司的负债管理,4、保险公积金的计提 资本公积金：资本溢价接收捐赠的实物资产住房周转金转入盈余公积金：法定公积金任意公积金,保险公司财务制度58条：,保险公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司的法
18、定公积金。提取法定公积金后，经股东大会决议，可以提取任意公积金。保险公司的公积金用于弥补保险公司的亏损，扩大保险公司业务经营规模或转为增加公司的资本金。,5、总准备金的计提 从保险公司的税后利润中计提，用于应付特大风险损失的一项专用准备金。 1994年由总准备金转为公积金科目。 盈余公积金中内含保险总准备金。,6、保险保障基金为保障被保险人的利益，支持保险公司稳健经营，根据监管机构的规定提存保险保障基金，用于抵付破产、资不抵债的保险公司保单项下应履行的义务。保险保障基金的筹集办法：事先筹集，即按法律规定各家公司从每年保费收入中按一定比例提存，交于监管机构集中管理，统筹使用；事后筹集，即发生破产
19、事故后，由保险市场上其他所有保险公司按比例分摊破产保险公司应赔偿或给付给被保险人的债务。（二）加强政府对责任准备金计提的监管,第三节 保险公司成本费用和利润分配管理,一、保险公司成本费用包括：业务成本和营业费用业务成本：指保险公司的主营业务成本，是保险公司在日常经营中发生的与保险业务有关的支出；营业费用：在业务经营和业务管理中发生的各项费用。不包括手续费支出和佣金支出。,第三节 保险公司成本费用和利润分配管理,成本费用管理应注意的问题：（1）不属于成本范围的支出不得计入成本（2）规定按比例支出和按比例预提的界限（3）严格区分本期成本与下期成本的界限（4）明确资本性支出与收益性支出的界限 资本性
20、支出不得列入成本,保险公司的下列开支不得计入成本：（1）购置、自行研制和建造的固定资产、无形资产和其他资产的支出；（2）对外投资支出及分配给投资者的利润，包括支付的普通股和优先股的股息；（3）被没收的财产，支付的滞纳金、罚款、罚息、违约金；（4）各种赞助和捐献支出；（5）由于经营管理不善和遭受自然灾害而造成的财物损失。,1999年1月13日保险公司财务制度47条：公司可以根据实际业务经营情况确定某一险种、某一条款或不同形式代理人的代理手续费支付标准，但是代理手续费支付总额不得突破实收保费的8%。单笔业务和所有代理业务的手续费比例均不得超过8%。 财产保险、人身意外伤害保险、短期健康保险和再保险
21、业务应按照当年自留保费的1%提取保险保障基金；当保险保障基金提取金额达到总资产的6%时，停止提取；对开业不满3年的公司，业务宣传费不超过当年营业收入的9，开业3年以上的，业务宣传费用不超过当年营业收入的6，业务招待费不超过营业收入的3 。,收益性支出： 应在本会计年度实现的收入得到补偿的支出，称为收益性支出；资本性支出：把支出的效益与多个会计年度相关，故应在多个会计年度所实现的收益中逐步得到补偿的支出称为资本性支出； 按照配比原则，收益性支出应全部作为本期费用，而资本性支出则应按一定比例（标准）分别作为多个会计期间的费用。可见，严格划分收益性支出与资本性支出的界限，是正确计算企业当期损益的重要
22、基础。,二、利润分配管理利润总额=营业利润+（营业外收入-营业外支出）营业利润=承保利润+投资利润+汇兑收益+其他业务利 润营业外收入：与业务经营无直接关系的各项收入营业外支出：与业务经营无直接关系的各项支出 利润总额的确认按会计年度结算损益和业务年度结算损益两种方法。,利润分配的次序：1、提取法定公积金2、提取法定公益金3、提取总准备金4、提取任意公积金5、向投资者分配利润,第四节 保险公司的财务报表,一、资产负债表资产负债表是总括保险公司在某一特定日期财物状况的会计报表，是最主要的一种报表。最为一种静态报表可以帮助了解公司的财务状况，分析债务偿还能力。,二、利润表利润表反映公司在一定时期内
23、经营成果及其形成情况的会计报表。采用多步式：第一层是计算承保利润；第二层是计算营业利润；第三层是计算利润总额；最后一层是计算净利润（或亏损）,三、现金流量表现金流量表是在一种动态报表，反映了保险公司在一定会计期间现金流入和现金流出的动态财务信息的会计报表。四、利润分配表利润分配表是反映保险公司利润分配情况及年末未分配利润结余情况的报表。利润分配表采用多步式：第一步计算可供分配的利润；第二步计算可供投资者分配的利润；第三步计算年末结余的未分配利润。,第五节 保险公司财务稳定性分析,一、保险公司财务稳定性的含义 指保险公司所积累的保险基金是否能够足以履行可能发生的赔偿责任。包括：保险公司纯保费收入与发生赔款支出之间的对等关系；保险公司所积累的总准备金与突发特大风险所造成的损失所需赔款之间的对等关系。二、财务稳定性的度量K值0.1 ，所表示的财务稳定性是令人满意的。,第五节 保险公司财务稳定性分析,三、保险财务稳定性指标的影响分析财务稳定性受下列因素的影响：1、承保风险单位的独立性2、承保风险的同质性3、承保风险的大量性投资风险体现在：倒闭风险、坏账风险、 最低变现力风险,
