1、哈尔滨剑桥学院毕 业 论 文论 文 题 目 ：提取坏账准备几种方法的比较研究学 生 ：指 导 教 师 ：王秀兰副教授专 业 ：会计学（注册会计师方向）班 级 ： 2012 年 5 月哈尔滨剑桥学院毕 业 论 文 任 务 书题 目 名 称 ： 提 取 坏 账 准 备 几 种 方 法 的 比 较 研 究立 题 意 义 :财 政 部 于 2006年 发 布 了 新 修 订 的 企 业 会 计 准 则 第 7号 非 货 币 性 资 产 交 换 ， 非货 币 性 资 产 交 换 新 准 则 中 的 某 些 定 义 及 会 计 处 理 还 存 在 着 某 些 局 限 性 和 不 合 理 性 ， 有 待 进
2、一 步 完 善 ， 通 过 对 新 准 则 进 行 深 度 剖 析 和 研 究 ， 从 而 发 觉 其 中 存 在 的 问 题 ， 进 而 提 出 一 系列 的 相 关 建 议 及 改 进 意 见 。 为 推 动 我 国 非 货 币 性 资 产 交 换 准 则 制 度 的 完 善 提 出 一 定 的 理 论基 础 。技 术 条 件 与 要 求1、 大 量 查 阅 文 献 资 料2、 刻 苦 钻 研 ， 敢 于 创 新3、 积 极 请 教 指 导 老 师 ， 悉 心 听 取 指 导 老 师 的 意 见 和 建 议4、 合 理 组 织 语 言 ， 体 现 论 文 主 旨 ， 不 断 完 善 论 文
3、 结 构任 务 内 容 （ 包 括 内 容 、 计 划 、 时 间 安 排 、 完 成 工 作 量 与 水 平 具 体 要 求 ）一 、 任 务 内 容 ：本 文 首 先 对 主 要 是 研 究 提 取 坏 账 准 备 的 四 种 方 法 的 比 较 研 究 ， 四 种 方 法 分 别 是 ： 余 额 百 分 比法 ， 账 龄 分 析 法 ， 赊 销 百 分 比 法 和 个 别 认 定 法 。 本 文 旨 在 对 以 上 四 种 提 取 方 法 进 行 比 较 研 究 ， 在会 计 准 则 中 ， 有 一 条 原 则 叫 谨 慎 性 原 则 ， 坏 账 准 备 的 计 提 就 是 这 一 原
4、则 的 一 种 体 现 。 按 照 会 计 准则 的 要 求 ， 在 会 计 报 表 上 需 要 把 这 种 风 险 揭 示 出 来 ， 而 坏 账 准 备 就 是 用 来 达 到 揭 示 这 个 风 险 的 目的 的 科 目 。二 、 计 划 、 时 间 安 排 ：2011 年 12 月 5 日 搜 集 资 料 、 选 题 与 指 导 教 师 沟 通 ， 编 写 论 文 周 志 。2012 年 3 月 1 日 开 题 ， 查 找 资 料 。2012 年 3 月 1 日 2012 年 4 月 15 日 编 写 提 纲 、 修 改 论 文 。2012 年 4 月 20 日 2012 年 5 月
5、15 日 中 期 检 查 ， 修 改 论 文 。2012 年 5 月 20 日 2012 年 5 月 31 日 定 稿 、 排 版 、 打 印 、 答 辩 。三 、 完 成 工 作 量 与 水 平 具 体 要 求 ：论 文 在 写 作 过 程 中 ， 及 时 与 指 导 教 师 沟 通 ， 认 真 写 作 ， 按 要 求 修 改 。 按 规 定 时 间 完 成 论 文 撰 写工 作 。专 业 负 责 人 意 见 签 名 ：年 月 日哈尔滨剑桥学院毕 业 论 文 审 阅 评 语一 、 指 导 教 师 评 语是 否 同 意 答 辩 ： 同 意 答 辩 不 同 意 答 辩 指 导 教 师 （ 签 名
6、 ） 职 称 年 月 日二 、 评 阅 人 评 语是 否 同 意 答 辩 ： 同 意 答 辩 不 同 意 答 辩 评 阅 教 师 （ 签 名 ） 职 称 年 月 日哈尔滨剑桥学院毕 业 论 文 答 辩 评 语 及 成 绩三 、 答 辩 委 员 会 评 语四 、 毕 业 论 文 成 绩 签 字 （ 盖 章 ） ：五 、 答 辩 委 员 会 主 任 单 位 ：答 辩 委 员 会 主 任 职 称 ：答 辩 委 员 会 主 任 签 字 ： 年 月 日I提 取 坏 账 准 备 几 种 方 法 的 比 较 研 究摘 要坏 账 准 备 的 计 提 就 是 计 算 和 提 取 。 按 规 定 的 比 率 与
7、规 定 的 基 数 相 乘 计 算 提 取 ， 列 入 某科 目 是 指 在 一 个 规 定 的 基 数 上 （ 如 支 付 的 合 法 员 工 薪 酬 ） ， 乘 以 规 定 的 比 率 （ 如 敷 衍 福 利费 全 国 规 定 的 都 是 工 资 的 14 ） ， 按 此 方 式 计 算 出 来 的 就 是 应 提 取 的 敷 衍 福 利 费 进 程 ， 计入 敷 衍 福 利 费 科 目 就 是 对 后 一 句 话 的 解 释 。 而 为 什 么 要 提 取 坏 账 准 备 呢 ？ 因 为 会 计 准 则 中有 一 条 原 则 叫 做 谨 慎 性 原 则 ,坏 帐 准 备 的 计 提 就
8、是 这 一 原 则 的 一 种 体 现 .应 收 账 款 因 为 是未 回 收 的 款 项 ,在 财 务 上 存 在 着 不 确 定 性 .这 种 不 确 定 性 就 叫 做 风 险 .风 险 是 有 大 小 的 ,当风 险 很 大 的 时 候 ,按 照 会 计 准 则 的 要 求 ,在 报 表 上 需 要 把 这 种 风 险 揭 示 出 来 ,而 坏 帐 准 备 就是 用 来 达 到 揭 示 这 个 风 险 的 目 的 的 科 目 。 坏 账 准 备 的 提 取 有 四 种 方 法 ， 分 别 是 ： 余 额 百 分比 法 、 账 龄 分 析 法 、 赊 销 百 分 比 法 和 个 别 认
9、定 法 ， 本 文 旨 在 对 以 上 几 种 提 取 方 法 进 行 比 较研 究 。关 键 词 ： 坏 账 准 备 ； 余 额 百 分 比 法 ； 账 龄 分 析 法 ； 赊 销 百 分 比 法 ； 个 别 认 定 法IIExtraction of Bad Debts Comparative Study of SeveralMethodsAbstractAbstract: the bad debts account is calculated and extraction. By provides of ratio andprovides of base multiply calculat
10、ion extraction, included a subjects is means in a provides ofbase Shang (as paid of legitimate staff pay), multiplied by provides of ratio (as perfunctoryWelfare fee national provides of are is wage of 14%), by this way calculation out of is shouldextraction of perfunctory Welfare fee process, meter
11、 into perfunctory Welfare fee subjects is onHour a sentence words of explained. And why to extraction bad prepared does? becauseaccounting guidelines in the has a section principles called cautious sexual principles, badaccount prepared of meter to is this a principles of a reflected. should account
12、s receivableparagraph because is not recovery of money, in financial Shang exists with uncertainty. Thisuncertainty on called risk. risk is has size of, dang risk is large of when, in accordance withaccounting guidelines of requirements, in report Shang needs to this risk reveals out, and badaccount
13、 prepared is used to reached reveals this risk of purpose of subjects. Extraction of baddebts has four methods, namely: balance by percentage, ageing method, the percentage of salesmethod and individual identification law, research on this article is intended to compare severalextraction methods abo
14、ve.K eywords： percentage of bad debts； balance method and ageing method； the percentageof sales method and individual identification law； comparative study目 录摘 要 .IAbstractII1 绪 论 .11.1 选 题 背 景 .11.2 研 究 目 的 及 意 义 .11.3 国 内 外 现 状 .11.4 研 究 方 法 .22 坏 账 准 备 的 含 义 .32.1 坏 账 准 备 的 含 义 .32.2 计 提 坏 账 准 备
15、的 条 件 .43 提 取 坏 账 准 备 的 几 种 方 法 .53.1 余 额 百 分 比 法 .53.2 账 龄 分 析 法 .63.3 销 货 百 分 比 法 .83.4 个 别 认 定 法 .84 提 取 坏 账 准 备 几 种 方 法 的 比 较 研 究 .104.1 应 收 账 款 余 额 百 分 比 法 与 账 龄 分 析 法 的 联 系 .104.2 应 收 账 款 余 额 百 分 比 法 与 账 龄 分 折 法 的 区 别 .104.3 针 对 赊 销 百 分 比 法 的 研 究 .114.4 针 对 个 别 认 定 法 的 研 究 .13结 论 .16致 谢 .17参 考
16、 文 献 .18附 录 一 .19附 录 二 .22哈 尔 滨 剑 桥 学 院 毕 业 论 文1提 取 坏 账 准 备 几 种 方 法 的 比 较 研 究1 绪 论1.1 选 题 背 景随 着 市 场 经 济 的 进 一 步 深 入 发 展 ， 市 场 竞 争 日 益 激 烈 ， 企 业 面 临 的 竞 争 越 加 激 烈 化 、全 球 化 ， 企 业 要 在 竞 争 中 胜 出 ， 就 要 不 断 的 开 拓 新 市 场 。 制 定 和 采 取 新 的 政 策 ， 赊 销 商 品作 为 吸 引 客 户 ， 扩 大 销 售 的 一 种 手 段 ， 越 来 越 多 地 被 企 业 所 采 用 。
17、 这 种 销 售 方 式 在 多 数 的情 况 下 能 起 到 促 销 的 作 用 ， 充 分 挖 掘 和 利 用 企 业 的 生 产 能 力 扩 大 销 售 量 ， 增 加 产 品 的 市 场占 有 量 ， 提 高 企 业 的 竞 争 力 ， 增 加 利 润 ， 但 同 时 也 存 在 诸 多 的 问 题 和 隐 患 。 赊 销 ， 虽 是 目前 市 场 经 济 条 件 下 企 业 促 销 的 手 段 ， 但 有 的 货 款 收 不 回 来 ， 便 形 成 坏 账 损 失 。 对 于 收 不 回来 应 收 账 款 如 何 处 理 ， 以 及 对 发 生 了 得 坏 账 损 失 怎 样 进 行
18、 会 计 处 理 就 是 本 文 即 将 分 析 的 问题1.2 研 究 目 的 及 意 义提 取 坏 账 准 备 的 方 法 中 的 某 些 定 义 及 会 计 处 理 还 存 在 着 某 些 局 限 性 和 不 合 理 性 ， 有 待进 一 步 完 善 。 本 文 旨 在 对 各 种 提 取 方 法 进 行 深 度 剖 析 和 研 究 ， 从 而 发 觉 其 中 存 在 的 问 题 ，进 而 提 出 一 系 列 的 相 关 建 议 及 改 进 意 见 。 为 推 动 我 国 坏 账 准 备 提 取 的 完 善 提 出 一 定 的 理 论基 础 。为 促 使 坏 账 准 备 的 提 取 方
19、法 更 加 科 学 ； 进 一 步 规 范 坏 账 准 备 的 确 认 、 提 取 和 披 露 在 会计 理 论 与 实 务 中 有 其 进 步 性 和 适 应 性 ， 基 本 符 合 我 国 当 前 的 市 场 经 济 形 式 。 我 国 的 会 计 信息 作 为 公 共 信 息 资 源 和 国 际 通 用 商 业 语 言 ， 为 满 足 各 国 经 济 和 世 界 经 济 融 合 、 发 展 的 需 要 ；是 与 国 际 的 协 调 和 趋 同 ， 具 有 很 大 的 进 步 意 义 。1.3 国 内 外 现 状国 内 ： 企 业 应 收 账 款 总 额 逐 年 递 增 ， 坏 账 损 失
20、 数 量 也 逐 年 增 大 ， 有 不 少 学 者 对 十 几 损失 进 行 过 深 入 研 究 。 其 中 许 谨 良 ， 现 为 上 海 财 经 大 学 教 授 ， 博 士 生 导 师 ， 在 春 著 作 风 险管 理 中 关 于 基 于 民 法 的 十 几 确 认 标 准 研 究 一 文 ， 以 民 法 中 的 诉 讼 时 效 等 规 定 为 依 据 ， 阐述 了 现 行 企 业 十 几 确 认 标 准 中 存 在 的 不 足 ， 提 示 了 现 行 会 计 制 度 中 企 业 债 权 丧 失 法 律 持 续保 护 的 后 果 ， 并 结 合 相 关 法 律 提 出 了 具 体 的 完
21、 善 措 施 ， 香 港 著 名 学 者 孙 天 琦 的 香 港 现 行哈 尔 滨 剑 桥 学 院 毕 业 论 文2银 行 呆 坏 账 拨 备 制 度 及 其 几 点 借 鉴 中 总 结 出 准 确 的 贷 款 质 量 分 类 是 贷 款 损 失 准 备 制 度 的基 础 ， 关 于 贷 款 损 失 准 备 的 税 收 待 遇 及 在 特 殊 时 期 ， 可 以 考 虑 税 收 上 的 支 持 等 ， 同 时 要 规范 核 销 ， 提 高 核 销 效 率 ， 研 究 针 对 特 别 国 家 和 行 业 的 特 种 准 备 的 必 要 性 和 可 行 性 等 。 在 我国 有 关 于 坏 账 损
22、 失 的 两 种 方 法 ， 直 接 转 销 法 和 备 抵 法 。 我 国 企 业 会 计 制 度 规 定 ， 企 业 应 采用 备 抵 法 核 算 坏 账 损 失 。国 外 ： 在 欧 美 国 家 中 ， 企 业 间 的 信 用 支 付 已 占 到 整 个 交 易 的 80%以 上 ， 主 要 进 行 的 是信 用 管 理 研 究 ， 其 经 过 几 个 阶 段 的 发 展 ， 第 一 阶 段 为 传 统 风 险 管 理 以 信 用 管 理 和 财 务 管理 为 价 值 导 向 的 内 部 控 制 阶 段 （ 1991年 之 前 ） ， 这 阶 段 主 要 理 论 ， 成 果 有 ： 19
23、52年 马 克 维茨 提 出 的 “ 组 合 选 择 ” 理 论 ， 假 定 投 资 风 险 可 以 视 为 投 资 收 益 的 不 确 定 性 ， 这 种 不 确 定 性可 以 用 方 差 和 标 准 差 加 以 度 量 ， 为 金 融 风 险 的 研 究 开 辟 了 一 条 全 新 思 路 ， 1963 年 夏 普（ SHARP） 在 组 合 理 论 的 基 础 上 提 出 了 资 本 资 产 定 价 模 型 (CAPM)； 罗 斯 （ Ross） 建 立 了著 名 的 套 利 定 价 理 论 ； 1973 年 Black 和 Scholes 发 明 了 期 权 定 价 公 式 。 第 二
24、 阶 段 为 现 代风 险 管 理 阶 段 以 整 体 风 险 控 制 为 价 值 导 向 的 内 部 控 制 阶 段 （ 1992 2001年 ） ， 这 个 阶 段的 主 要 理 论 成 果 有 整 合 风 险 管 理 理 论 （ 1992） 风 险 价 值 （ ValueatRisk,1993） ， 整 体 风 险管 理 理 论 （ TotalRiskManagement,1999） 等 ， 第 三 阶 段 是 后 现 代 风 险 管 理 阶 段 以 风 险 效益 为 价 值 导 向 的 全 面 风 险 管 理 阶 段 （ 2002年 以 后 ） ， 理 论 成 果 有 ： 在 SOX法
25、 案 的 基 础 上 ，COSO于 2004 年 9 月 出 台 的 风 险 管 理 整 合 框 架 ， 巴 赛 尔 银 监 管 委 员 会 提 出 的 金 融 行业 的 全 面 风 险 管 理 巴 赛 尔 新 资 本 协 议 。 近 年 欧 美 国 家 资 本 市 场 爆 发 了 严 重 的 信 用 危 机 。一 连 串 有 着 巨 大 规 模 和 影 响 力 的 公 司 造 假 事 件 的 频 繁 发 生 ， 沉 重 地 打 击 了 投 资 者 信 心 和 美国 经 济 的 复 苏 势 头 ， 为 此 产 生 了 大 量 的 坏 账 ， 而 欧 美 国 家 主 要 采 取 的 坏 账 处
26、理 方 法 也 是 直接 转 销 法 和 备 抵 法 ， 只 是 在 具 体 的 实 施 中 运 用 中 与 国 内 有 一 定 的 差 别 2。1.4 研 究 方 法深 入 了 解 并 分 析 比 较 坏 账 准 备 的 各 种 提 取 方 法 ， 举 例 说 明 在 新 会 计 准 则 下 提 取 坏 账 准备 的 会 计 处 理 及 对 企 业 的 影 响 。 运 用 归 纳 推 理 法 、 对 比 分 析 法 和 案 例 分 析 法 等 方 法 对 坏 账准 备 的 各 种 提 取 办 法 中 涉 及 的 重 要 问 题 进 行 分 析 。哈 尔 滨 剑 桥 学 院 毕 业 论 文32
27、 坏 账 准 备 的 含 义2.1 坏 账 准 备 的 含 义坏 账 准 备 是 指 企 业 的 应 收 款 项 （ 含 应 收 账 款 、 其 他 应 收 款 等 ） 计 提 的 ， 是 备 抵 账 户 。企 业 对 坏 账 损 失 的 核 算 ， 采 用 备 抵 法 。 在 备 抵 法 下 ， 企 业 每 期 末 要 估 计 坏 账 损 失 ， 设 置 “ 坏账 准 备 ” 账 户 。 备 抵 法 是 指 采 用 一 定 的 方 法 按 期 （ 至 少 每 年 末 ） 估 计 坏 账 损 失 ， 提 取 坏 账准 备 并 转 作 当 期 费 用 。 实 际 发 生 坏 账 时 ， 直 接
28、冲 减 已 计 提 坏 账 准 备 ， 同 时 转 销 相 应 的 应 收账 款 余 额 的 一 种 处 理 方 法 。计 提 坏 账 准 备 ： 企 业 应 当 定 期 于 每 年 年 度 终 了 ， 对 应 收 款 项 进 行 全 面 检 查 ， 预 计 各 项应 收 款 项 可 能 发 生 的 坏 账 准 备 ， 对 预 计 不 能 收 回 的 应 收 款 项 ， 应 当 计 提 坏 账 准 备 。 企 业 发生 的 坏 账 损 失 有 两 种 核 算 方 法 ： 一 是 直 接 转 销 法 ； 二 是 备 抵 法 。 由 于 备 抵 法 更 符 合 权 责 发生 制 原 则 和 谨 慎
29、 性 原 则 ， 因 此 ， 我 国 现 行 会 计 制 度 要 求 企 业 采 用 备 抵 法 来 进 行 坏 账 的 会 计处 理 。 企 业 计 提 坏 账 准 备 的 方 法 由 企 业 自 行 确 定 。备 抵 法 是 按 期 估 计 坏 账 损 失 ， 形 成 坏 账 准 备 ， 当 某 一 应 收 账 款 全 部 或 部 分 被 确 认 为 坏账 时 ， 应 根 据 其 金 额 冲 减 坏 账 准 备 ， 同 时 转 销 相 应 的 应 收 账 款 金 额 。 采 用 这 种 方 法 ， 一 方面 按 期 估 计 坏 账 损 失 计 入 资 产 减 值 损 失 ； 一 方 面 设
30、 置 “ 坏 账 准 备 ” 科 目 ， 待 实 际 发 生 坏 账时 冲 销 坏 账 准 备 和 应 收 账 款 金 额 ， 使 资 产 负 债 表 上 真 实 反 映 应 收 账 款 的 净 值 。 相 关 的 会 计分 录 如 下3：（ 一 ） 计 提 坏 账 准 备 时借 ： 资 产 减 值 损 失贷 ： 坏 账 准 备（ 二 ） 发 生 坏 账 时借 ： 坏 账 准 备贷 ： 应 收 账 款（ 三 ） 冲 销 的 应 收 账 款 又 收 回 时借 ： 应 收 账 款贷 ： 坏 账 准 备借 ： 银 行 存 款贷 ： 应 收 账 款 坏 账 准 备 的 基 本 特 征 ：商 业 信 用
31、 的 高 度 发 展 是 市 场 经 济 的 重 要 特 征 之 一 。 商 业 信 用 的 发 展 在 为 企 业 带 来 销 售哈 尔 滨 剑 桥 学 院 毕 业 论 文4收 入 的 增 加 的 同 时 ， 不 可 避 免 地 导 致 坏 账 的 发 生 。 坏 账 是 指 企 业 无 法 收 回 或 收 回 的 可 能 性极 小 的 应 收 款 项 。 坏 账 损 失 是 由 于 实 际 发 生 坏 账 而 产 生 的 损 失 。2.2 计 提 坏 账 准 备 的 条 件企 业 应 设 置 “ 坏 账 准 备 ” 会 计 科 目 ， 用 以 核 算 企 业 提 取 的 坏 账 准 备 。
32、 企 业 应 当 定 期 或者 至 少 每 年 年 度 终 了 ， 对 应 收 款 项 进 行 全 面 检 查 ， 预 计 各 项 应 收 款 项 可 能 发 生 的 坏 账 ， 对于 没 有 把 握 收 回 的 应 收 款 项 ， 应 当 计 提 坏 账 准 备 。 计 提 坏 账 准 备 的 方 法 由 企 业 自 行 确 定 。企 业 应 当 列 出 目 录 ， 具 体 注 明 计 提 坏 账 准 备 的 范 围 、 提 取 方 法 、 账 龄 的 划 分 和 提 取 比 例 ，按 照 管 理 权 限 ， 经 股 东 大 会 或 董 事 会 ， 或 经 理 （ 厂 长 ） 会 议 或 类
33、 似 机 构 批 准 ， 并 且 按 照 法律 、 行 政 法 规 的 规 定 报 有 关 各 方 备 案 ， 并 备 置 于 公 司 所 在 地 ， 以 供 投 资 者 查 阅 。 坏 账 准 备提 取 方 法 一 经 确 定 ， 不 得 随 意 变 更 。 如 需 变 更 ， 仍 然 应 该 按 上 述 程 序 ， 经 批 准 后 报 送 有 关各 方 备 案 ， 并 在 会 计 报 表 附 注 中 予 以 说 明 4。企 业 在 确 定 坏 账 准 备 的 计 提 比 例 时 ， 应 当 根 据 企 业 以 往 的 经 验 、 债 务 单 位 的 实 际 财 务状 况 和 现 金 流 量
34、 的 情 况 ， 以 及 其 他 相 关 信 息 合 理 地 估 计 。 除 有 确 凿 证 据 表 明 该 项 应 收 款 项不 能 收 回 ， 或 收 回 的 可 能 性 不 大 外 （ 如 债 务 单 位 撤 销 、 破 产 、 资 不 抵 债 、 现 金 流 量 严 重 不足 、 发 生 严 重 的 自 然 灾 害 等 导 致 停 产 而 在 短 时 间 内 无 法 偿 付 债 务 等 ， 以 及 应 收 款 项 逾 期 3年 以 上 ） ， 下 列 各 种 情 况 一 般 不 能 全 额 计 提 坏 账 准 备 ：（ 1） 当 年 发 生 的 应 收 款 项 。（ 2） 计 划 对
35、应 收 款 项 进 行 重 组 。（ 3） 与 关 联 方 发 生 的 应 收 款 项 。（ 4） 其 他 已 逾 期 ， 但 无 确 凿 证 据 证 明 不 能 收 回 的 应 收 款 项 。企 业 持 有 的 未 到 期 应 收 票 据 ， 如 有 确 凿 证 据 证 明 不 能 收 回 或 收 回 的 可 能 性 不 大 时 ， 应将 其 账 面 余 额 转 入 应 收 账 款 ， 并 计 提 相 应 的 坏 账 准 备 。企 业 的 预 付 账 款 如 有 确 凿 证 据 表 明 其 不 符 合 预 付 账 款 性 质 ， 或 者 因 供 货 单 位 破 产 、 撤销 等 原 因 已
36、无 望 再 收 到 所 购 货 物 的 ， 应 将 原 计 入 预 付 账 款 的 金 额 转 入 其 他 应 收 款 ， 并 计 提相 应 的 坏 账 准 备 。企 业 对 于 不 能 收 回 的 应 收 款 项 应 当 查 明 原 因 ， 追 究 责 任 。 对 有 确 凿 证 据 表 明 确 实 无 法收 回 的 应 收 款 项 ， 如 债 务 单 位 已 撤 销 、 破 产 、 资 不 抵 债 、 现 金 流 量 严 重 不 足 等 ， 根 据 企 业的 管 理 权 限 ， 经 股 东 大 会 或 董 事 会 ， 或 经 理 （ 厂 长 ） 办 公 会 或 类 似 机 构 批 准 作
37、为 坏 账 损 失 ，冲 销 提 取 的 坏 账 准 备 。哈 尔 滨 剑 桥 学 院 毕 业 论 文53 提 取 坏 账 准 备 的 几 种 方 法坏 账 准 备 的 计 提 方 法 有 “ 余 额 百 分 比 法 ” 、 “ 账 龄 分 析 法 ” 、 “ 销 货 百 分 比 法 ” 和 “ 个 别认 定 法 ” 等 ， 具 体 采 用 何 种 方 法 由 企 业 自 行 确 定 ， 一 经 确 定 ， 不 得 随 意 变 动 5。3.1 余 额 百 分 比 法这 是 按 照 期 末 应 收 账 款 余 额 的 一 定 百 分 比 估 计 坏 账 损 失 的 方 法 。 坏 账 百 分 比
38、 由 企 业 根据 以 往 的 资 料 或 经 验 自 行 确 定 。 在 余 额 百 分 比 法 下 ， 企 业 应 在 每 个 会 计 期 末 根 据 本 期 末 应收 账 款 的 余 额 和 相 应 的 坏 账 率 ， 估 计 出 期 末 坏 账 准 备 账 户 应 有 的 余 额 ， 它 与 调 整 前 坏 账 准备 账 户已 有 的 余 额 的 差 额 ， 就 是 当 期 应 提 的 坏 账 准 备 金 额 。采 用 余 额 百 分 比 法 计 提 坏 账 准 备 的 计 算 公 式 如 下 ：1.首 次 计 提 坏 账 准 备 的 计 算 公 式 ：当 期 应 计 提 的 坏 账
39、准 备 =期 末 应 收 账 款 余 额 坏 账 准 备 计 提 百 分 比2.以 后 计 提 坏 账 准 备 的 计 算 公 式 ：当 期 应 计 提 的 坏 账 准 备 =当 期 按 应 收 账 款 计 算 应 计 提 的 坏 账 准 备 金 额 +（ 或 -） 坏 账 准备 账 户 借 方 余 额 （ 或 贷 方 余 额 ）例 ： 泰 山 企 业 2006年 末 应 收 账 款 余 额 为 800000元 ， 企 业 根 据 风 险 特 征 估 计 坏 账 准备 的 提 取 比 例 为 应 收 账 款 余 额 的 0.4%。 2007年 发 生 坏 账 4 000元 ， 该 年 末 应
40、收 账 款 余 额为 980 000 元 。 2008年 发 生 坏 账 损 失 3 000元 ， 上 年 冲 销 的 账 款 中 有 2 000 元 本 年 度 又收 回 。 该 年 度 末 应 收 账 款 余 额 为 600 000元 。 假 设 坏 账 准 备 科 目 在 2006年 初 余 额 为 0。要 求 ： 计 算 各 年 提 取 的 坏 账 准 备 并 编 制 会 计 分 录 。解 ： （ 1） 2006年 应 提 坏 账 准 备 =800 000 0.4%=3 200（ 元 ）根 据 上 述 计 算 结 果 应 编 制 如 下 会 计 分 录 ：借 ： 资 产 减 值 损 失
41、 3 200贷 ： 坏 账 准 备 3 2002007年 发 生 坏 账 损 失 时 ， 应 编 制 如 下 会 计 分 录 ：借 ： 坏 账 准 备 4 000贷 ： 应 收 账 款 4 000（ 2） 2007 年 年 末 计 提 坏 账 前 坏 账 准 备 账 户 的 余 额 为 ： 4 000-3 200=800（ 借 方 ） 而要 使 坏 账 准 备 的 余 额 为 贷 方 980 000 0.4%=3 920（ 元 ） ， 则 2007 年 应 提 坏 账 准 备 =3哈 尔 滨 剑 桥 学 院 毕 业 论 文6920+800=4 720（ 元 ） （ 贷 方 ） 。根 据 上 述
42、 计 算 结 果 ， 应 编 制 如 下 会 计 分 录 ：借 ： 资 产 减 值 损 失 4 720贷 ： 坏 账 准 备 4 720（ 3） 2008年 发 生 坏 账 损 失 时 ， 应 编 制 如 下 的 会 计 分 录 ：借 ： 坏 账 准 备 3 000贷 ： 应 收 账 款 3 0002008年 收 回 已 冲 销 的 应 收 账 款 时 ， 应 编 制 如 下 会 计 分 录 ：借 ： 应 收 账 款 2 000贷 ： 坏 账 准 备 2 000借 ： 银 行 存 款 2 000贷 ： 应 收 账 款 2 0002008年 年 末 计 提 坏 账 前 坏 账 准 备 的 金 额
43、 为 -800+4 720-3 000+2 000=2 920（ 元 ） （ 贷方 ） 。 而 要 使 坏 账 准 备 的 余 额 为 贷 方 600 000 0.4%=2 400（ 元 ） （ 贷 方 ） ， 则 应 冲 销 坏 账准 备 2 920-2 400=520（ 元 ） ， 即 2008年 应 提 坏 账 准 备 -520元 。根 据 上 述 计 算 结 果 ， 应 编 制 如 下 会 计 分 录 ：借 ： 坏 账 准 备 520贷 ： 资 产 减 值 损 失 5203.2 账 龄 分 析 法这 是 根 据 应 收 账 款 账 龄 的 长 短 来 估 计 坏 账 损 失 的 方 法
44、 。 通 常 而 言 ， 应 收 账 款 的 账 龄 越长 ， 发 生 坏 账 的 可 能 性 越 大 。 为 此 ， 将 企 业 的 应 收 账 款 应 按 账 龄 长 短 进 行 分 组 ， 分 别 确 定不 同 的 计 提 百 分 比 估 算 坏 账 损 失 ， 使 坏 账 损 失 的 计 算 结 果 更 符 合 客 观 情 况 。采 用 账 龄 分 析 法 计 提 坏 账 准 备 的 计 算 公 式 如 下 6：1. 首 次 计 提 坏 账 准 备 的 计 算 公 式 ：当 期 应 计 提 的 坏 账 准 备 = （ 期 末 各 账 龄 组 应 收 账 款 余 额 各 账 龄 组 坏
45、账 准 备 计 提 百分 比 ）2. 以 后 计 提 坏 账 准 备 的 计 算 公 式 ：当 期 应 计 提 的 坏 账 准 备 =当 期 按 应 收 账 款 计 算 应 计 提 的 坏 账 准 备 金 额 +（ 或 -） 坏 账 准备 账 户 借 方 余 额 （ 或 贷 方 余 额 ）例 ： 甲 公 司 坏 账 准 备 核 算 采 用 账 龄 分 析 法 ， 对 未 到 期 、 逾 期 半 年 内 和 逾 期 半 年 以 上哈 尔 滨 剑 桥 学 院 毕 业 论 文7的 应 收 账 款 分 别 按 1%、 5%、 10%估 计 坏 账 损 失 。 该 公 司 2007 年 12 月 31
46、日 有 关 应 收 款 项账 户 的 年 末 余 额 如 下 。 按 照 类 似 信 用 风 险 特 征 将 这 些 应 收 款 项 划 分 为 若 干 组 合 ， 具 体 情 况如 下 ： 账 户 期 末 余 额 （ 元 ） 账 龄应 收 账 款 A公 司 2 000 000（ 借 方 ） 逾 期 3个 月应 收 账 款 B公 司 500 000（ 贷 方 ） 未 到 期其 他 应 收 款 C公 司 300 000（ 借 方 ） 逾 期 8个 月预 付 账 款 D公 司 200 000（ 借 方 ） 未 到 期应 收 票 据 E公 司 1 000 000（ 借 方 未 到 期预 收 账 款
47、F公 司 400 000（ 借 方 ） 逾 期 6个 月若 甲 公 司 “ 坏 账 准 备 ” 账 户 2007 年 年 初 贷 方 余 额 为 60 000 元 ， 2007 年 确 认 的 坏 账损 失 为 120 000元 ， 则 甲 公 司 2007年 12月 31日 计 提 坏 账 准 备 计 入 “ 资 产 减 值 损 失 ” 账户 的 金 额 为 多 少 ？分 析 ：（ 1） 题 目 中 给 出 了 各 个 明 细 账 的 情 况 ， 则 根 据 应 收 账 款 明 细 账 户 的 借 方 余 额 合 计 数和 预 收 账 款 明 细 账 科 目 的 借 方 余 额 合 计 数
48、再 加 上 其 他 应 收 款 明 细 科 目 的 借 方 余 额 合 计 数计 提 。（ 2） 预 收 账 款 的 借 方 余 额 具 有 应 收 账 款 的 性 质 ， 要 计 提 坏 账 准 备 。（ 3） 企 业 的 预 付 账 款 如 有 确 凿 证 据 表 明 其 不 符 合 预 付 账 款 性 质 ， 或 者 因 供 货 单 位 破产 、 撤 销 等 原 因 已 无 望 再 收 到 所 购 货 物 的 ， 应 当 将 原 计 入 预 付 账 款 的 金 额 转 入 其 他 应 收 款 ，并 按 规 定 计 提 坏 账 准 备 。（ 4） 企 业 持 有 的 未 到 期 应 收 票
49、 据 ， 如 有 确 凿 证 据 证 明 不 能 够 收 回 或 收 回 的 可 能 性 不大 时 ， 期 末 应 考 虑 计 提 坏 账 准 备 。综 合 以 上 分 析 ， 甲 公 司 2007年 12月 31日 计 提 坏 账 准 备 计 入 “ 资 产 减 值 损 失 ” 账 户的 金 额 =2000000 5%+300000 10%+1000000 1%+400000 10%+120000-60000=240 000（ 元 ） 。账 龄 分 析 法 和 余 额 百 分 比 法 一 样 在 计 提 坏 账 准 备 时 ， 考 虑 到 了 该 账 户 原 有 的 余 额 再 做出 调 整 。 这 两 种 方 法 都 是 从 资 产 负 债 表 的 观 点 来 估 计 坏 账 ， 注 重 的 是 期 末 坏 账 准 备 应 有 的余 额 ， 使 资 产 负 债 表 中 的 应 收 账 款 能 更 合 理 地 按 变 现 价 值 评 价 。 但 是 ， 期 末 的 应 收 账 款 并不 都 是 本 期 的 赊 销 产 生 的 ， 可 能 含 有 以 往 年 度 销 售 产 生 的 账 款 ， 采 用 这
