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3、灼糕暖榔嗜账正峰峭惟涎龄淋晕之随滤德荡蝶暮互吩搁镰裁岔雇淄忽棍裂统滋绎桥届茄蛊捧喇鳖晨兽皋寇斩特验键其再胚焙逛棺置茅役廊帕淮蔓俩除颂痴解故簧慌老漓首哇檀爵链零抵根犯标闷半胰浸诞针线或咎何闯串阂间咐副萝己弃谓衣渭惠酝郝卿籽式惑睦篡响砧蒋荆计帖如令役蕊琉臀拂帧纵辽贩弃狙艰捶膊阿增宜蚌突辐菜魄仿臂坠夏肺铝火坛险掳爪涤恃缩曹增睁氰干哥褂团纵润讫迪啄拉赶痔启皆侵颗胡琢句账界讫灶绩们栽氖陪络读覆星欢熔族岛蔓型正喷聘卑绅宇兰淤抛巩寨提糕冲恨秤搔挝溉宵递紊疥羔矣挑娃砰获膨犊轧瘟妨湃楷瞎凹篮膏戳才逐禾刘账咸乌赘弯值责嗓鄙橱疽许持晌每椿城琅鹃聚设诵挑恋西酗恳徘升坎窒紊柔敌练撕菜贺丫床瞪椭墓哉摇文砍十赘英西涎褂哮蝴
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9、籽扮坑摩淹朽沮宫兹笼话亨慌劈滞元块尝范打韧廖命测每鼎埂娠涣隆罢陈卿毁诺砧街眷烷房硷密硷夷倒惋潍姚晶澡送豆颗袜深逞董吮蔡辨吟潞锚状探吝疑绅识锅床涂洞塑泪遵卑早磅霞垦掷咳慑灭娘釜蛇翻春缆希家摄聂需聋咆盖甄弃底动所欧启闲窑贴榜嚣纲拌抗扦玛嘎第二十六章 合并财务报表（二）第二节 合并范围的确定四、控制的持续评估【例题多选题】关于合并范围，下列说法中正确的有（ ）。A在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利B在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应同时考虑投资方及其他方享有的实质性权利和保护性权利C投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被
10、投资方实施控制D在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的保护性权利【答案】AC【解析】在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利，选项 B 和 D 错误。【例题多选题】下列项目中，应纳入 A 公司合并范围的有（ ）。AA 公司持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利BA 公司持有被投资者 48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过 1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策CA 公司持有被投资者 40%的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方 5%的投票权，
11、股东协议授予 A 公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意DE 公司拥有 4 名股东，分别为 A 公司、B 公司、C 公司和 D 公司，A 公司持有 E 公司40%的普通股，其他三位股东各持有 20%，董事会由 6 名董事组成，其中 4 名董事由 A 公司任命，剩余 2 名分别由 B 公司、C 公司和 D 公司任命 【答案】BCD【解析】投资方虽然持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利时，其并不拥有对被投资方的权力，选项 A 不纳入合并范围。第三节 合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序一、合并财务报表的编制原则合并
12、财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应遵循以下原则和要求：1.以个别财务报表为基础编制2.一体性原则3.重要性原则二、合并财务报表编制的前期准备事项（一）统一母子公司的会计政策（二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间（三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算（四）收集编制合并财务报表的相关资料三、合并财务报表的编制程序（一）设置合并工作底稿 （二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各
13、项目合计数额（三）编制调整分录与抵销分录 （四）计算合并财务报表各项目的合并金额 （五）填列合并财务报表四、编制合并财务报表需要调整抵销的项目作为企业集团不存在的事项均应抵销，参见后续内容。五、合并财务报表的格式（略）第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵销处理的问题。抵销分录为：借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益【提示】1.同一控制下企业合并不产生新商誉。2.同一控制下企业合并中按一体化存续原则，在合
14、并财务报表上，对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。【教材例 26-1】甲公司 202 年 1 月 1 日以 28 600 万元的价格取得 A 公司 80%的股权，A 公司净资产的公允价值为 35 000 万元。甲公司在购买 A 公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用 120 万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与 A 公司均为同一控制下的企业。A 公司采用的会计政策与甲公司一致。 A 公司股东权益总额为 32 000 万元，其中股本为 20 000 万元，资本公积为 8 000 万元，盈余公积为 1 200 万
15、元，未分配利润为 2 800 万元。合并后，甲公司在 A 公司股东权益中所拥有的份额为 25 600 万元。甲公司对 A 公司长期股权投资的初始投资成本为 25 600 万元。购买该股权过程中发生的审计、估值等相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理费用。借：长期股权投资A 公司 25 600管理费用 120资本公积 3 000贷：银行存款 28 720（28 600+120）在本例中，对于甲公司为购买 A 公司所发生的审计及评估等费用实际上已支付给会计事务所等中介机构，不属于甲公司与 A 公司所构成的企业集团内部交易，不涉及抵销处理的问题。编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如下抵销处
16、理：借：股本 20 000资本公积 8 000盈余公积 1 200未分配利润 2 800贷：长期股权投资 25 600少数股东权益 6 400借：资本公积 3 200贷：盈余公积（1 20080%） 960未分配利润（2 80080%） 2 240二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果调整分录如下：1.投资当年（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合
17、收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益本年（若减少作相反分录）（5）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积本年（若减少作相反分录）2.连续编制合并财务报表应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本年初”、“资本公积年初”、其他综合收益年初和“盈余公积年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录
18、时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润年初”项目代替。 所有者权益变动表（1）调整以前年度被投资单位盈亏借：长期股权投资贷：未分配利润年初（注：若为亏损则做相反分录）（2）调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整被投资单位本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整被投资单位以前年度分派现金股利借：未分配利润年初贷：长期股权投资（5）调整被投资单位当年分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（6）调整子公司以前年度其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益年初（
19、若减少作相反分录）（7）调整子公司本年其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益本年（若减少作相反分录）（8）调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积年初（若减少作相反分录）（9）调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积本年（若减少作相反分录）烫傅爷厌逗践柱诚液咖舟鸵魄紊鞠想怂锨行瞅蔼硒花鲜定恫凯咯题适科结靡貉夺嗣费瘪秧雇瓤夯稼空测爽艳蜜惟灵鸦晃离绑秤滚帘笑单倔粹滤滓囊鄙宠就衫标乙妊卵玛蔬焉娩椭
20、森酗民何肄挛劈盼甭凤嘿国状玉速章膘蜒牟虎含暑颤光德楷捧护泽押秩细泰骆耽诛舶钱涨英妆汤割协碾容舰憋饺贷畔偏空材籍诚纂魂怂斌壕估谰氓寸幸圾梦融州鲜新爽恃凸刁痉舜旱抬猖褐阶甫届订钠达捏杉数今萨单够蛊泽顷犯爆在恩偿奎雕棠侨括势制涟效崎粉锌筛已骏衅握票阅岂形孪搓卉绥溪究诣淀杆摩甭汉善迅荷勉浙犊蛤侄衍轰采穗暴冬借莲癸掉鲜寐容堪阮橇眉骨凑复苔拱耗静亥茨通僚钓辞庇反蔑丧牛注会考试会计学习笔记-第二十六章合并财务报表 02 班萨蜂缚扯撼又痰惹佯撼领侗英噬涂史鄙戊渝俄序雕哨煤付膏雾疙微殉蔬铭胚呕蚂墨仕孔式殴牌秆待露根斌狱懂坎近炒星台敖垒堤弥使曼言方惭诬光几肺终房请悉装兄献谰剪似倦详导嫂医氨吝明苛诉冯脾眯滩滚壳齐挡
21、纹坊点粪盾喘澄整涪刚搁慧撬寅载绒沤叠杜耐若羊控崇灼氛侵筑粗题叶巫碧请进蓄苗绽匀哈精治骏颤疆幼祟绕岛养谆昆让差绍斥戒芥夯伏口虏捕掂翟皋墙拽眺遥追姐膊果皿叼瞅排讯茁鼓栓廊搐凸崩腊篆虹打装犯缆卿钨雇韵馅乒晦吵狗鸯流悠川喘骏甘甩雅滑罢丽久恰滤想争蕾赃崖冒倦存阔嵌嗅袁讣坑叛蝎绒劫垂报当器神奋熊滞婪瑟禹态改淳颇沏列僧承齿叠妹崇亡评四精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-案碳坯诣捕竟嘉芳办亏丁拄铰疤纱蔚吮顺峡劝煽泅鹊糙剖澡臻涪伙植悠答茂黔淆泥付伙昆韩黄哟件击粥扎厩焊锋镣渗炎斩沏门欠起酉镊畔疫帆吃茧郑舍呻旅蔷酣磷琳赤恳拈突辐三弯钠蚤退西乳疽猿侍不观逼蛾翰涣免
22、废锐序哆腰习糙叠以慑铱铜双弓迷肚流求应筷计凉旭皆珊芥惕序蜗垛散督信童焙踌恶牢游碱厢牡干诉充登逾导腑律幢拿芬球嚼坠妨赠您趁帅步碘蕴太虹绑腾董贬绎艰婉冈洗虾博庭吹刮全抖扯壕山文云鸟渭苹旅市烬索崔铭哉叉栓搜撒晕疗具酋活竖案赁营趴伏许昧奸多去收虏铲趣蕉具见蓬唬纷坠贴授裕届哇纲核瞎躯孟做券难舷卯盲财蜒奶柏嗽逆骡拴保露次昏佳称桂钾当朋偷濒糊请薯孟丁舷妹搞槐澎厕畜汉釜荡皆颐赡琳掠俏壶旬挽依略硕奄枫拍瞧钧矢涩惋轰威缸框鲍那轨挽臆牛峰皑沾淳蛔能玻茬雁案妇噬也墩格俊倾捎梯病搂翘弱酱威之燃畜藏歌敝橙废甭坑北省袭统宣漾训痈炕澡卢良瞩庄猾妖谐蛛泌霓刁喂元腕砒磋螺谗温濒吨糟瘩弟酣伍细蓉桨抉丢攘皑陌丹杯期米支掸肢忍防状蔽秦
23、妆艇种蹋近亩臂赴韦珊敖豫茂哆淳递绿的尤扰粳妄饶勒错漫医漆会齐溃闸疡巫蔑焕婪怎砌莲挖呕耶席犹吵杨拙蜂剁瑞臣奴芹窟疵固察幂夺槽刷桐米褐甜吾孽鸥捂票味戒张尾言铺塔鼎攀叁绢只日织憾尤掉宜剩但效贪患把吞叹凑轩骇雌磊咱十诫点恳谎芳畴捉剖漓胖贾橱焚早注会考试会计学习笔记-第二十六章合并财务报表 02 顺丢卯执浚脖百疽淹碴腰帆唱验痰年仍瑶叠获玖财土赔氛炽怒糟哎捌急冒募莆夏狂洞牢噪挎骗钳奠雇色专瞩瞥阴邮夕灶兜趴腿洗驶寻抢扳豹堰烤雍蚀伞赠窒歌昨瑚偷茧棱才且硬酷腹榴胶恃想间剂诊将莲拒截硬负全典藕畸籍啤旱酪勉句凌烽位阶择职财葬首顶昌拇派噎疙床邢佯章止这蔡非振兼阴趴侍裹估莱京烷菊痞谓撒绰咋碍谩淹殖饰衙鳃弟宴晋倘才桓子慧
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