1、1,负 债,会 计 学,10,2,负债是企业的一种筹资方式；负债需要贯彻稳健性原则。,资产负债所有者权益,负债可以分为流动负债和长期负债，但其分类是相对而言的,3,短期借款,应付账款,应付票据,应付工资,应付福利费,预收账款,预提费用,应交税金,应付股利,流动负债内容：,其他应交款,.,101 流动负债（current liabilities）,应付职工薪酬,4,1、取得短期借款，增加企业债务；,借款利息是企业的筹资成本，应计入财务费用，期末转入当期损益。,1、短期借款,2、短期借款的余额包括利息吗？,+ +,5,例 ：某企业于4月1日取得短期借款100,000元，年利率为12%，半年后归还本
2、息。会计处理为：取得借款时：,借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000,4月至9月每月末计提利息时：,借：财务费用 1000 贷：预提费用 1000,6,10月1日将利息和借款本金一次还清：,借：预提费用 6000 借: 短期借款 100000 贷：银行存款 106000,106000,7,预 提 费 用,预提费用-指企业预先提取但尚未支付的费用。 如借款利息、固定资产修理费、租金等。,性质:实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费用. 是一种跨期费用.,8,长虹资产负债表,9,2、应 付 票据/应 付 账 款,应付票据-指因购买材料、商品或接受劳务等 而签发的未来某一特定日
3、期付款（承兑）的商业汇票，包括货款及应付税金。,应付账款-指因购买材料、商品或接受劳务供 应等 而发生的债务，包括货款及应 付税金。,10,应付账款/应付票据,固定资产,原材料, ,银行存款,500万,11,3、应付工资和应付福利费 应付职工薪酬,（1）应付工资是企业对职工个人的一种负债。,工资总额 = 计时工资 + 计件工资 + 奖金 + 津贴和补贴 + 加班加点工资 + 特殊情况下支付的工资,（2）应付福利费是企业按职工工资总额的14计提的的归职工享用的资金。,用于：职工医疗费 、医疗保险、 职工困难补助 医护人员工资 、 幼儿园及托儿所职工工资等,12,应付职工薪酬,13,例：某企业核算
4、本月份应付工资100,000元，其中生产工人工资65000元，车间管理人员工资7000元，厂部管理人员工资28000元，并按14计提福利费14000元。会计分录如下：,核算工资： 借：生产成本 650009100 制造费用 7000980 管理费用 280003920 贷：应付职工薪酬 114000,14,4、 应交税金,税收种类:国家对企业征收的税收按征税对象可分为：(1)财产税，对企业所有或支配的动产与不动产征收的税，如房产税。(2)流转税，对企业流转额征收的一种税，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、关税等。(3)所得税，对企业应税所得额征收的一种税。,15,(4)行为税，以企业的特
5、定行为为征税对象所征收的一种税，如固定资产投资方向调节税、车船使用税、印花税等。(5)资源税，是对我国境内开发自然资源的单位与个人，就其资源和开发条件的差别而形成的级差收入而征收的税，如资源税、城镇土地使用税等 此外，还有土地增值税以及城市建设维护税等特定目的税。,16,税金是企业的一项费用,17,应交税金应交增值税, 增值税基本常识 应交增值税的核算,18,增值税对于生产销售货物或提供劳务的纳税人对生产经营过程中实现的增值额而征收的一种流转税。,一.增值税的基本常识,增值税是价外税,19,2、增值税产生历史, 起源于非洲 1920年形成理论 1954年法国首先征收增值税 19601970年，
6、60个国家陆续开征 中国于1978年开始可行性研究 1979年在襄樊市试点 1984年颁布增值税条例（草案） 1993年发布增值税暂行条例 1994年1月1日全面开征。,20,3、增值税的征收对象,1 销售货物。 2 提供加工、修理、修配劳务。 3 视同销售：,视同销售： （1）无偿赠与他人. （4）交商品交给他人代销 （2）将商品作为投资提供给别人。 （3）将商品分给股东。 （5）将货物用于福利和个人 （6）其他,非应税劳务： 金融保险、邮电、文体、娱乐、服务,21,按经营规模和会计制度健全与否，划分为： （1）一般纳税人 （2）小规模纳税人,4、增值税的纳税人,22,23,二.一般规模纳税
7、人增值税的计算抵 扣,应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额,应纳税额 = 增值额税率,应纳税额 = （销价进价）税率,应纳税额 = 销价税率进价税率,24,（二）增值税的账务处理,设置“应交税金应交增值税”科目。,25,一般购销业务的账务处理,某企业购入原材料，增值税专用发票注明原材料价款为450万元，增值税额为76.5万元，款已付，材料入库。该公司当期销售收入为900万元（不含增值税）货款尚未收到。该公司产品的增值税率17%。,借：原材料 4 500 000 应交税金应交增值税（进项税额） 765 000 贷：银行存款 5 265 000,销项税额 = 900万17% = 153万元
8、借：应收账款 10 530 000 贷：主营业务收入 9 000 000 应交税金应交增值税（销项税额） 1 530 000,26,应交税金,76.5万 153万,应收账款,900万 153万,银行存款,7.65万 45万,27,交纳增值税的账务处理,计算出当期应纳税额，交纳时：,借：应交税金应交增值税 23.5万 贷：银行存款 23.5万,28,小规模纳税人增值税的核算,29,小规模纳税人增值税核算的特点：,购入货物无论是否取得专用发票，付出的全部款项计入货物成本；小规模纳税人的销售收入按不含税价格计算，即： 应交税金销售收入6（4）,30,某小规模纳税企业，本期购入商品，按取得的增值税专用
9、发票，商品价格为35万元，增值税额为5.95万元，商品入库，款项未付。本期销售商品含税价格为80万元，货款已经收到。（该小规模纳税企业税率6%）,购入商品： 借：库存商品 409 500 贷：应付账款 409 500,销售商品：不含税价格=800000（1+6%）=754 717元应交增值税=7547176%=45 283元 借：银行存款 800 000 贷：主营业务收入 754 717 应交税金应交增值税 45 283,31,应交税金应交消费税,消费税： 指从事生产和进口应税消费品的企业按应税消费品的销售额或销售量计算征收的一种流转税。 应税消费品： 烟、酒及酒精、化妆品、(护肤护发品)、贵
10、重首饰和珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、木地板、高尔夫球等。,消费税计入“主营业务税金及附加”,32,应交税金应交营业税,营业税： 指对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。 应税劳务： 指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业提供的劳务。,销售不动产: 对非房地产开发企业，按销售收入征税。 转让无形资产:按转让收入计算相应的营业税.,营业税计入“主营业务税金及附加”,33,应交税金应交所得税,应税所得与税前会计利润的差异,应交所得税应税所得税率,34,永久性差异举例,35,永久性差异举例,36,永久性差异
11、举例,37,永久性差异举例,38,例：一机器原始价值79000，预计净残值4000，使用5年,暂时性差异举例,39,差异调整：应税利润=,会计税前利润,永久性 差异,时间性 差异,40,应交所得税的核算,资产 负债,41,长虹资产负债表,42,四川长虹利润表,43,5、其他应付、应交款,除应付账款和应付票据外，企业还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统等退休金等。在我国会计核算中，设置“其他应付款”科目来进行核算。除应交税金与应付股利外，还发生其他各种应交款项，如应交的教育费附加、矿产资源补偿费等。在我国会计核算中，设置“其他应交款”科
12、目来进行核算。,44,或有负债过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需要通 过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,6、 或有负债(contingency）,对外提供担保、 商业承兑汇票贴现、 未决诉讼、 产品质量担保等,45,或有负债的会计处理,46,一. 什么是长期负债？,长期借款应付债券 长期应付款等, 10-2. 长期负债,47,二. 举借长期负债对企业的影响,有利影响: 1.不影响投资者投资比例或原有的股权结构。 2.利息可在税前支付；,不利影响:,1、有较大的财务风险。2、到期必须偿还。,48,三、借款费用借款费用-企业承担的、与借入资金相关的利息和其他费用。,如何处理借款费用？
13、,49,我国规定:,50,四、长期负债的核算,（一） 长期借款的核算（二） 应付债券的核算,51,（一）长期借款的核算,1.长期借款的利息费用根据权责发生制原则，分别记入“在建工程”或“财务费用”等账户借方，同时记入“长期借款”账户贷方。 2. 利息费用的计算有单利和复利两种方法，我国采用单利计算利息。 3. 对于外币长期借款发生的外币折算差额可比照利息费用处理方法进行处理。,52,长期借款核算图示,取得借款（1）,53,（二）应付债券的核算,应付债券是企业举借长期债务而依照法定程序发行的一种有价证券。 1.按是否记名，分为记名债券和无记名债券； 2.按付息方式, 分为到期还本付息债券和分期付
14、息到期还本债券； 3.按是否可转换成股票，分为可转换债券和非转换债券； 4.按发行价格, 分为按面值发行的债券和溢价、折价发行的债券。,54,应付债券,900万,900万,（1）发行债券,债券发行溢折价应在每个付息期进行摊销。,55,（三）可转换公司债券,概念： 可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。 “约定条件”，指发行者在债券发行时间内与投资者约定的转换时间和转换比例，根据转换比例可计算出债券在转换时可获得的股票股数。 “可转换”，是指债券投资者可以按是否对自己最有利来决定是否转换。,56,对发行企业： 1.可转换债券一般利率较低，可
15、以节约利息支出； 2.有利于调整企业的财务结构，增强企业的财务实力。 对投资者： 1.可保证债权人的一定利益。 2.可享受股东的权利，分享股利及股票增值的利益。,57,（四）.长期应付款,企业采用融资租入固定资产或补偿贸易方式引进国外设备，一般情况下，是资产使用在前，款项支付在后。在尚未偿还价款或尚未支付租赁费前，形成企业的一项长期负债，称为长期应付款。,核算时，设置“长期应付款”核算,58,TCL 04年会计报表附注长期应付款,28. 长期应付款,长期应付款期末余额主要是本集团之子公司TCL空调器（武汉）有限公司向武汉关 家山台商投资区管会借支的基建款，该款项年利率为1%。,59,长虹资产负
16、债表,长期负债在报表中如何披露?,60,康佳资产负债表,61,132 债务重组,什么是债务重组？,62,债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。,63,1. 以现金清偿债务 2. 以非现金资产清偿债务 3. 债务转资本 4. 修改其他债务条件,二. 债务重组的方式,64,债务重组损失怎么办？债务重组收益怎么办？,重组收益作为 “营业外收入”重组损失确认为 “营业外支出”,65,A厂欠B厂货款50000元，由于A厂现金流量不足，短期内不能支付货款，B厂同意A厂支付30000元。其余不再偿还。A厂马上支付了30000元以结清债务。,举 例,66,1. B厂（债权人）的会计处理？,借：银行存款 30000 贷：应收账款A厂 50000,营业外支出债务重组损失 20000,假如B厂计提了10000元的坏账准备?B厂这次债务重组发生了多少损失？,重组损失 应收账款 收回的金额 坏账准备,67,2. A厂（债务人）的会计处理：,借：应付账款B厂 50000 贷：银行存款 30000,贷：营业外收入 20000,68,三. 债务重组处理原则的演变,上市公司,69,第10章,结束,
